Ограничение обращения на ОРЦБ иностранных ценных бумаг

В бухгалтерском учете и отчетности отражаются финансовые вложения в виде иностранных ценных бумаг заблокированные на брокерских счетах в связи с введенным ограничением ЦБ РФ по предписанию от 30.05.2022 их торговля невозможна.
ФВ оцениваются на отчетную дату по стоимости последней переоценки, которая проводилась в мае 2022 г. и после этого переоценка не проводилась. Сумма существенная. 
В балансе классифицируются как краткосрочные по 1240.
Вопрос, является ли это обстоятельство устойчивым снижением стоимость ФВ по ПБУ 19, что требуется создать резерв под обесценение ФВ? После введенного ограничения, организация не обладает контролем над активом и соответственно не может им распоряжаться и получать какие-либо выгоды до снятия введенных ограничений.
И требуется ли в такой ситуации проводить и дальше оценку по текущей рыночной стоимости, то есть переоценивать на каждую отчетную дату?

В пояснениях указывают такую информацию:
В составе финансовых вложений числятся иностранные ценные бумаги стоимость XXX тыс. руб., заблокированные на брокерских счетах в связи с веденными санкциями. Торги по иностранным ценным бумагам невозможны по предписанию ЦБ РФ от 30.05.2022.

В проекте АЗ пока фигурируют важные обстоятельства со ссылкой на эту информацию.

От различных комбинаций ответов сильно зависит величина искажения показателей.
Исправлений: 2; последнее - в 27.08.2024, 06:57.

Вопросы будут 1. к неначислению резерва, 2. классификации неликвидных активов как краткосрочных финвложений, 3. непроведению переоценки.

Можете изучить ОСБУ на счет заблокированных активов и попробовать применить их.

Сникерс
В балансе классифицируются как краткосрочные по 1240.

По моему мнению требуется переклассификация на долгосрочные.

Сникерс
ФВ оцениваются на отчетную дату по стоимости последней переоценки, которая проводилась в мае 2022 г. и после этого переоценка не проводилась. Сумма существенная. 

Так - то да п  24 ПБУ 19.

24. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Сникерс
Вопрос, является ли это обстоятельство устойчивым снижением стоимость ФВ по ПБУ 19, что требуется создать резерв под обесценение ФВ?

По моему да. Текущая наблюдаемая рыночная стоимость отсутствует, сделки на доступном рынке невозможны. 
Вопрос в величине резерва.
Но по моему должен быть хотя бы дисконтированная стоимость к дате предполагаемой разблокировки.
Исправлений: 2; последнее - в 27.08.2024, 10:24.

Текущая наблюдаемая рыночная стоимость отсутствует,

Это не так. Бумаги котируются на зарубежных биржах.

Вообще раздел VI ПБУ 19 про обесценение посвящен только ФВ по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.
То есть по РСБУ ФВ по которым можно определить текущую рыночную стоимость обесценение проводится не может.

Значит по заблокированным активам организация будет их на каждую отчетную дату переоценивать и отражать в долгосрочных до снятия ограничений.

Получается что сейчас у нас завышена 1240 и занижена 1170 на сумму текущей рыночной стоимости заблокированных активов.

ОСБУ в части писем и предписаний ЦБ РФ как-то малоприменимы для учета в коммерческой не кредитной организации.

То есть по РСБУ ФВ по которым можно определить текущую рыночную стоимость обесценение проводится не может.

Не так. Вы не можете прямо приравнять текущую стоимость заблокированной бумаги на бирже Спб к рыночной котировке этой бумаги на зарубежной бирже. В терминах ПБУ, текущая рыночная стоимость именно заблокированных бумаг действительно не определяется.


Скорее вы вынуждены будете учитывать при обесценении и изменение котировок, т.е. индивидуальная переоценка бумаги, и общую ситуацию с невозможностью продать заблокированные активы (резерв по обесценению из-за неликвидности вплоть до 100%). Конечно, при обесценении на 100%, первый шаг (переоценка) будет не важен, но при другом подходе к обесценению (например, предложенный вариант дисконтирования к возможной дате разблокировки, допустим лет на 10), переоценка нужна.

ОСБУ в части писем и предписаний ЦБ РФ как-то малоприменимы для учета в коммерческой не кредитной организации.

Как стартовая точка лучше чем ничего.

Escapist

Текущая наблюдаемая рыночная стоимость отсутствует,

Это не так. Бумаги котируются на зарубежных биржах.

Ну и что? Здесь бумаги котируется в Российской юрисдикции, т.е. 

Согласно "Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" 

Оценка справедливой стоимости относится к 3 уровню, 'т.е. отчёту оценщика"

1 уровень не применим - 

78 (b) может ли организация заключить сделку в отношении этого актива или обязательства по цене данного рынка на дату оценки.

2 уровень не применим 

84 Корректировка исходных данных Уровня 2, являющихся значительными для оценки в целом, может привести к тому, что полученная оценка справедливой стоимости будет отнесена к Уровню 3 в иерархии справедливой стоимости, если для этой корректировки используются значительные ненаблюдаемые исходные данные.

Наблюдаемых данных, для корректировки дисконта рыночной стоимости к западным биржам нет.


Поэтому или отчёт оценщика, либо признание о невозможности наблюдения рыночной цены и п 24 ПБУ 19. Естественно с созданием  резерва.

Escapist
В терминах ПБУ, текущая рыночная стоимость именно заблокированных бумаг действительно не определяется.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
А раз иностранные ценные бумаги были заблокированы, то организатор торговли на РЦБ (тобиш биржа СПБ) не рассчитывает их рыночную цену в установленном порядке. 
Тогда пусть признают обесценение 100 % начиная с отчетной даты 31.12.2022 в балансе и ОФР за 2022 год (ретроспектив), либо оговорка за искажение показателей на 2 отчетные даты.
Спасибо что навели на мысль!

Сникерс
А раз иностранные ценные бумаги были заблокированы, то организатор торговли на РЦБ (тобиш биржа СПБ) не рассчитывает их рыночную цену в установленном порядке. 

Приходим к п.24.

И создаём резерв

Поэтому или отчёт оценщика, либо признание о невозможности наблюдения рыночной цены и п 24 ПБУ 19. Естественно с созданием  резерва.

Вы правы в том, что оценка по справедливой стоимостью таких бумаг попадет в 3-й уровень иерархии справедливой стоимости в терминах МСФО, из-за того, что в справедливой стоимости есть существенный ненаблюдаемый элемент в виде дисконта за блокировку/неликвидность. С точки зрения ПБУ, это не котируемые бумаги по той же причине.

Но никакой разницы, считать резерв на обесценение с помощью оценщика или самостоятельно, с точки зрения учета не будет. Выше я уже написал, что при оценке суммы резерва может понадобиться учесть и изменение котировок на западных биржах и общую проблему блокировки.

Тогда пусть признают обесценение 100 % начиная с отчетной даты 31.12.2022 в балансе и ОФР за 2022 год (ретроспектив),

Версия про резерв именно в 100% не является единственно возможной. Выше уже было написано.

Escapist, в нашем случае 100 % резерв это наиболее рациональный вариант, пойдем по пути наименьшего сопротивления, поскольку объяснять и учить бухгалтерию остальным вариантам просто нет времени и возможности.