Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Оговорка на неучастие в инвентаризации

Tatiana  cc9c  
06.09.2023, 10:58
Уважаемые коллеги,
прошу поделиться мнением. Мы проводили аудит за 2021год, он был для нас первым аудитом. Наблюдение за ходом проведения инвентаризации не осуществляли, поэтому в АЗ включили оговорку по остаткам на 31.12.2021.
ПРи аудите за 2022 год также сделали оговорку на вступительные остатки (31.12.2021). Остатки на 31.12.2022 подтверждены.

ПЛанируем проводить аудит за 2023 год. Надо ли оговаривать остатки на 31.12.2021, содержащиеся в бухгалтерском балансе за 2023 год?
Заранее спасибо
06.09.2023, 11:30
Tatiana, по моему мнению когда вы подтвердили остатки на 31.12.2022 и обороты за 2022 год то в этот момент вы подтвердили и остатки на 31.12.2021 (если конечно не было выявлено отклонений). Я бы уже по итогам аудита за 2022 год не стала писать оговорку по остаткам на 31.12.21.
Tatiana  cc9c  
06.09.2023, 11:41
Светлана, спасибо!
mos-audit  
06.09.2023, 11:59
Вообще, конечно, нужно будет постараться обосновать впоследствии оговорку контроллерам. Недавно здесь обсуждали, что некогда модная оговорка по инвентаризации стала практически атавизмом, и есть условно тысяча способов альтернативными процедурами подтвердить остатки
avatar
Escapist  
06.09.2023, 13:50
Светлана
Tatiana, по моему мнению когда вы подтвердили остатки на 31.12.2022 и обороты за 2022 год то в этот момент вы подтвердили и остатки на 31.12.2021 (если конечно не было выявлено отклонений). Я бы уже по итогам аудита за 2022 год не стала писать оговорку по остаткам на 31.12.21.
Нельзя исключать и обратный вывод, что раз остатки на 31.12.2021 аудитор не смог подтвердить, значит и обороты 2022 (отпуск запасов в себестоимость) он также не имеет достаточно доказательств для подтверждения. Формально аудитор для такого варианта, сделав оговорку на 31.12.2021 и не сделав за 2022 год предоставил контролеру серьезный повод для целенаправленного изучения РД в части доказательств по запасам/себестоимости.
Как говорят в некоторых кругах, аудитор «подставился».
Pator  
06.09.2023, 14:31
Светлана
Tatiana, по моему мнению когда вы подтвердили остатки на 31.12.2022 и обороты за 2022 год то в этот момент вы подтвердили и остатки на 31.12.2021 (если конечно не было выявлено отклонений).

Скорее наоборот. Инвентаризация проводится в том числе и для того, чтобы по формуле COGS = OB + Purchases - CB определить себестоимость за год. 

Если подтверждены только исходящие остатки и закупки, но не подтверждены косты, то никак не выйти на входящий баланс запасов.
06.09.2023, 17:33
Escapist
раз остатки на 31.12.2021 аудитор не смог подтвердить, значит и обороты 2022 (отпуск запасов в себестоимость) он также не имеет достаточно доказательств для подтверждения
А не могли бы подробнее пояснить почему отпуск запасов в производство не подтвердить без подтверждения остатков на начало? И как тогда быть с альтернативными процедурами подтверждения остатков, которая как раз и предполагает "обратный отсчет" по оборотам от текущих остатков?
Escapist
предоставил контролеру серьезный повод для целенаправленного изучения РД в части доказательств по запасам/себестоимости.
Смотря какая цель - выдать правильное и корректное аудиторское заключение или избежать целенаправленного изучения РД. 
06.09.2023, 17:33
Pator
COGS = OB + Purchases - CB
А можно на русском языке писать?
Pator  
06.09.2023, 18:08
Светлана
А можно на русском языке писать?

Себестоимость = входящий баланс запасов + закупки - исходящий баланс запасов. 

В этой формуле только 1 неизвестное (себестоимость), которая находится исходя из проаудированных величин:

- входящий баланс - инвентаризация (на прошлую отчетную дату) для существования и полноты запасов. Тесты на обесценение, ценообразование, ЧСР и своевременности отражения для точности сумм (тоже на прошлую отчетную дату).
- закупки - либо детальный тест, либо письма-подтверждения + аналитические процедуры по существу (при необходимости).   
- исходящий остаток - аналогично входящему сальдо.

Таким образом, из 3 известных величин выводится себестоимость (списания запасов в производство, либо на продажу). Иными процедурами подтвердить её крайне затруднительно, если не невозможно.

Если одна из величин неизвестна (например, входящий остаток), то себестоимость вывести нельзя.
06.09.2023, 18:26
Pator, и это вся процедура подтверждения себестоимости?
А как при такой проверке выявить, что по документам свай при строительстве было израсходовано в 5 раз больше, чем это требуется по документации, что расход сырья такой, что можно было выпустить в 2 раза больше готовой продукции и т.д.
Pator  
06.09.2023, 18:44
Светлана
Pator, и это вся процедура подтверждения себестоимости?
А как при такой проверке выявить, что по документам свай при строительстве было израсходовано в 5 раз больше, чем это требуется по документации, что расход сырья такой, что можно было выпустить в 2 раза больше готовой продукции и т.д.

Был вопрос про формулу, я ответил. 

Не существует уникальных процедур, покрывающих всё. План аудита всегда строится, исходя из специфики деятельности компании.

Пример про сваи странный, так как это недобросовестные действия, значит, существенный риск, значит, отдельные аудиторские процедуры, разработанные на этапе планирования или модифицированные, как только аудитор столкнулся с подобным.
avatar
Escapist  
06.09.2023, 19:55

А не могли бы подробнее пояснить почему отпуск запасов в производство не подтвердить без подтверждения остатков на начало? И как тогда быть с альтернативными процедурами подтверждения остатков, которая как раз и предполагает "обратный отсчет" по оборотам от текущих остатков?
Если посмотрите внимательнее, я не писал, что это невозможно, а то что есть повод контролёров внимательно изучить РД, так как такая комбинация того, что подтверждено и что нет, как минимум необычна и вероятно может содержать ошибку. И ошибка вполне может быть именно в неверно выданном АЗ (либо не нужна оговорка на остаток, либо нужна и на остаток и на себестоимость 2022). Без анализа РД определенно говорить об ошибке нельзя, но это зона риска.
avatar 06.09.2023, 20:28
Только зарегистрированные пользователи могут писать в этот форум.