Мнение с оговоркой в связи с ограничением объема аудита

Добрый день, коллеги! Ситуация следующая. К проверке был представлен проект отчетности, аудиторами выполнены все процедуры, все было хорошо, подготовили АЗ, и тут клиент присылает отчетность с другими цифрами. Причина проста - по итогам года был убыток, а руководству нужна была прибыль - в итоге убрали часть расходов по контрагентам, отменили несколько операций по списанию МПЗ, выпуску продукции и еще по мелочи. Одним из следствий явилось то, что в балансе появилось незавершенное производство на существенную сумму, которого фактически нет. Направили запрос представить пояснения по внесению изменений, документы по операциям, инвентаризацию НЗП и иные документы, ответа не последовало, и со слов клиента ответов не будет)
Вопросов два.
1. Как лучше сформулировать основание для выражения мнения, учитывая, что мы наблюдали за инвентаризацией запасов (она проводилась в ноябре), но не наблюдали за инвентаризацией незавершенного производства? Допустима ли такая формулировка?
Мы не наблюдали за проведением инвентаризации незавершенного производства по состоянию на 31 декабря 2020 года. Также мы не смогли получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств путем проведения альтернативных процедур относительно величины незавершенного производства, отраженной по статье «Запасы» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2020 года. Как следствие, у нас отсутствует возможность определить, необходимы ли какие-либо корректировки указанного и связанных с ним показателей по состоянию на 31 декабря 2020 года и за 2020 год.
2. Как подтвердить для последующей проверки контроля качества то, что мы именно не смогли подтвердить, а не просто не захотели подтверждать величину незавершенного производства? Достаточно будет приложить направленные запросы, и описать ситуацию в РД?

Виктор
убрали часть расходов по контрагентам

Это как? Если у вас эти расходы подтверждены, то это оговорка.

Виктор
в балансе появилось незавершенное производство на существенную сумму, которого фактически нет. Направили запрос представить пояснения по внесению изменений, документы по операциям, инвентаризацию НЗП и иные документы, ответа не последовало, и со слов клиента ответов не будет)

насколько я понимаю обязанности проводить инвентаризацию  НЗП у клиента в этом году не было. Если у вас подтверждение старых цифр и НЗП не подтверждена, то вероятно, это оговорка на искажение. Либо, если вы не уверены, можно идти самим на склады и т.п., чтобы подтвердить НЗП. Если вас не пускают или не дают документов, то это оговорка на ограничение объема: "Нам не предоставили доступ, документы и т.д.... Как следствие, у нас нет возможности определить, необходимы ли корректировки статьи... "

Сначала надо решить будете ли завершать аудит выдачей заключения в принципе. И вообще выполнить все требования МСА 240. Интересно как вы собрались делать ограничение объема, когда доказательства, противоречащие последней версии отчетности, ранее были собраны. Аудиторский файл от лишней информации чистить? 

Вообще то тоже хотел поинтересоваться, как быть с недобр.действиями, когда буквально на глазах занимаются фальсификацией БФО

Dana Scalli
Это как?  Если у вас эти расходы подтверждены, то это оговорка.

Нет документального подтверждения этих (первоначальных) цифр. Условно смотрим контрагента, договор, инвентаризацию расчетов, акт сверки, первичные документы - все совпадает, аудитор убедился. Потом проведение операции в учете отменяется, но у аудитора из доказательств того, что фактически она была, только визуальные образы документов из памяти) Мы, конечно, направили запросы-подтверждения измененным контрагентам, но когда получим ответ, и получим ли вообще - большой вопрос.

Dana Scalli
насколько я понимаю обязанности проводить инвентаризацию  НЗП у клиента в этом году не было. Если у вас подтверждение старых цифр и НЗП не подтверждена, то вероятно, это оговорка на искажение. Либо, если вы не уверены, можно идти самим на склады и т.п., чтобы подтвердить НЗП. Если вас не пускают или не дают документов, то это оговорка на ограничение объема: "Нам не предоставили доступ, документы и т.д.... Как следствие, у нас нет возможности определить, необходимы ли корректировки статьи... "

Обязанности не было, так как самого НЗП фактически тоже не было, а ближе к дате выдачи заключения внезапно появилось) Таким образом, фактически инвентаризацию на 31.12.2020 не провести, каких-либо пояснений, расчетов и расшифровок остатков НЗП нет, и не будет.

Escapist
Сначала надо решить будете ли завершать аудит выдачей заключения в принципе. И вообще выполнить все требования МСА 240. Интересно как вы собрались делать ограничение объема, когда доказательства, противоречащие последней версии отчетности, ранее были собраны. Аудиторский файл от лишней информации чистить?

Скорее всего будем выдавать, но это неточно)
Доказательства-то были собраны, но, как правило, мы не копируем документацию клиента по разделам, в отношении которых нарушений не выявлено. По нашим данным и расходы должны быть больше, и незавершенное производство вообще должно отсутствовать. В сухом остатке у нас на данный момент учетные регистры, соответствующие никем не подписанному проекту отчетности, и уверенность аудитора в ее правильности. С другой стороны подписанная руководством отчетность, часть показателей которой нашим данным, содержащимся в аудиторском файле, не соответствует. Но зато соответствует измененным данным бухгалтерского учета)
Можно было бы дать оговорку в связи с тем, что в балансе отражены статьи, которых фактически нет. Но что можно представить в подтверждение своего мнения, когда условный контролер качества задаст соответствующий вопрос?

Андрей
Вообще то тоже хотел поинтересоваться, как быть с недобр.действиями, когда буквально на глазах занимаются фальсификацией БФО

И я бы хотел это узнать)) Возможно, все эти годы везло, но такая ситуация впервые. Правки незадолго до даты подписания отчетности и выдачи АЗ встречаются довольно часто, но они всегда согласовывались и документально подтверждались.

Виктор
Как следствие, у нас отсутствует возможность определить, необходимы ли какие-либо корректировки указанного и связанных с ним показателей по состоянию на 31 декабря 2020 года и за 2020 год.

Виктор, а вам тут правильно заметили

Escapist
Сначала надо решить будете ли завершать аудит выдачей заключения в принципе. И вообще выполнить все требования МСА 240. Интересно как вы собрались делать ограничение объема, когда доказательства, противоречащие последней версии отчетности, ранее были собраны. Аудиторский файл от лишней информации чистить?

Надо очень хорошо понимать, нельзя документировать противоречащее закону (принципам) и т.д. т т.п. Если вы документируете факт корректировки, значит вы знали и содействуете неким действиям клиента, которые можно расценить как умышленное искажение отчётности.
Либо делать вид, "шо усё так и було"   либо...  ну вы меня поняли...

если клиент одноразовый - то оговорка, отрицательное, отказ, что душа пожелает. Тут явно манипулирование фин. результатами, поэтому а та та.
а с постоянными клиентами таких вопросов не должно возникать.