Как доказать клиенту, что исполнение договора на проведение обязательного аудита, заключенного в 2020 году, началось?

сроки и этапы не согласовывались, документы прислали только в 2021 году

Алексей Иванов
Никакого взаимодействия с клиентом ранее не проводилось (сроки и этапы не согласовывались, документы прислали только в 2021 году).

Алексей Иванов
Насколько я понимаю, заключение договора и обсуждение срока начала проверки НЕ РАВНО началу исполнения договора на проведение обязательного аудита?

ООО занимается лесозаготовками и деревообработкой. По итогам 2019 года сумма активов составила 300 млн. руб., налоговых доходов - 155 млн. руб. За 2014-2019 годы ежегодно проводился обязательный аудит бухгалтерской отчетности. На проведение обязательного аудита по итогам 2020 года в сентябре 2020 года был заключен договор с аудиторской фирмой. Аудиторы до настоящего времени в ООО не приезжали, ООО никакой предоплаты не производило. Сейчас аудиторская организация утверждает, что уже начала проведение аудиторской проверки на основании открытых источников.

В связи с изменениями действующего законодательства имеет ли ООО право на расторжение договора и освобождение от проведения в 2021 году обязательного аудита бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2020?

15 февраля 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Исходя из вопроса, считаем, что указанное в вопросе ООО имеет право на освобождение от проведения обязательного аудита в отношении бухгалтерской отчетности за 2020 год.

Заказчик вправе обратиться к исполнителю с предложением о заключении соглашения о расторжении договора со ссылкой на существенное изменение обстоятельств. Не исключаем ситуации, при которой исполнитель ответит отказом на предложение заказчика о заключении соглашения о расторжении договора. В этом случае заказчику придется обращаться за расторжением договора в суд и подтвердить наличие в данном случае оснований для расторжения договора.

Заказчик вправе заявить об отказе от исполнения договора на основании п. 1 ст. 782 ГК РФ.

Обоснование вывода:

Случаи, когда обязательный аудит бухгалтерской отчетности (далее - обязательный аудит) необходим, перечислены в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ), в которую Федеральным законом от 29.12.2020 N 476-ФЗ (далее - Закон N 476-ФЗ) с 1 января 2021 года внесены заметные изменения. Согласно новой редакции ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ если организация не является фондом, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг и не размещала своих ценных бумаг на организованных торгах, она обязана проводить обязательный аудит только при превышении определенных п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ величин показателей финансовой деятельности, а именно:

- доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному, - 800 млн. руб. (ранее - превышение объема выручки от продажи продукции 400 млн. руб.),
или
- сумма активов бухгалтерского баланса которых по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному, - 400 млн. руб. (ранее - 60 млн. руб.).

Исходя из приведенных в вопросе данных в рассматриваемом случае организация более не входит в число лиц, обязанных проводить обязательный аудит.

Одновременно ст. 2 Закона N 476-ФЗ установлены переходные положения, согласно которым действие положений ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ в новой редакции не распространяется на случаи, когда организация, обязанная проводить обязательный аудит за 2020 год и (или) ранние периоды в силу Закона N 307-ФЗ в прежней редакции, вправе не проводить такой аудит в силу новой редакции Закона N 307-ФЗ, но аудиторской организацией, индивидуальным аудитором начато исполнение договора на проведение обязательного аудита до 1 января 2021 года. В таких случаях положения ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ в новой редакции применяются при принятии решения о проведении обязательного аудита за 2021 год.

В этой связи заметим, что по определению, данному в ч. 3 ст. 1 Закона N 307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Закона N 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация. Причем из п.п. 2, 3 ч. 1 ст. 13, п.п. 1, 2 ч. 2 ст. 14 Закона N 307-ФЗ, а также п.п. А1, А7-А9 Международного стандарта аудита 500 "Аудиторские доказательства", применяемого на территории РФ в силу п. 10 Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 N 576, следует, что проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица осуществляется аудитором, аудиторской организацией в первую очередь путем изучения непосредственно бухгалтерской отчетности и одновременно первичных документов, а также информации и разъяснений, полученных непосредственно от аудируемого лица, независимые от него источники используются для устранения возникающих у аудитора сомнений в достоверности, предоставленных аудируемым лицом.

Исходя из вышеизложенного, полагаем, что началом исполнения договора на проведение обязательного аудита аудиторской организацией (аудитором) можно считать только момент передачи ей (ему) необходимых для этого документов (бухгалтерской отчетности и первичных документов) аудируемым лицом (постановление Седьмого ААС от 23.11.2020 N 07АП-10017/20, постановление Тринадцатого ААС от 05.05.2017 N 13АП-5283/17, постановление Семнадцатого ААС от 04.02.2013 N 17АП-14374/12). Соответственно, заявление исполнителя, что он "начал проверку исходя из сведений, размещенных в открытых источниках", считаем необоснованным.

Таким образом, организация вправе не проводить аудит за 2020 год.
В отношении расторжения заказчиком договора об оказании аудиторских услуг отметим следующее.

Исходя из п.п. 1, 2 ст. 450, п. 1 ст. 450.1 ГК РФ любой гражданско-правовой договор может быть расторгнут:

- по соглашению сторон - без каких-либо дополнительных обоснований, в силу простого согласия на это обеих сторон;

- по решению суда, принятому по требованию одной из сторон, - только существенном нарушении договора другой стороной и в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ (в частности, при существенном изменении обстоятельств), другими законами или договором;

- в случае одностороннего отказа стороны договора от его исполнения - только если возможность такого отказа предусмотрена гражданским законодательством или договором.

Существенно изменившимися, настолько, что это дает основание для заявления в суд требования о расторжении договора, обстоятельства признаются в силу п. 1 ст. 451 ГК РФ тогда, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях. Заметим, однако, что в большинстве случаев арбитражные суды исходят из того, что изменение законодательства, регулирующего спорные правоотношения, не является существенным изменением обстоятельств в целях ст. 451 ГК РФ (постановления АС Западно-Сибирского округа от 16.10.2014 N Ф04-9323/14, Двенадцатого ААС от 24.02.2016 N 12АП-571/16, Десятого ААС от 28.ААС01.2019 N 10АП-23720/18, Третьего ААС от 24.06.2019 N 03АП-3025/19, Семнадцатого ААС от 15.11.2019 N 17АП-13977/19). Хотя при определенных обстоятельствах это может быть признано судом в качестве существенного изменения обстоятельств (постановление Семнадцатого ААС от 19.08.2019 N 17АП-7859/19, оставленное без изменения постановлением АС Уральского округа от 22.11.2019 N Ф09-8182/19).

Согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ правила главы 39 ГК РФ "Возмездное оказание услуг" применяются в том числе к договорам оказания аудиторских услуг. На основании п. 1 ст. 782 ГК РФ заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. Из смысла данной нормы следует, что отказ заказчика от исполнения договора возможен в любое время - как до начала исполнения услуги, так и в процессе оказания услуги (постановление АС Московского округа от 13.03.2019 N Ф05-11980/18), однако в данном случае возможность отказа от исполнения договора после начала оказания услуг ограничена, напомним, ст. 2 Закона N 476-ФЗ.

Таким образом, в описанной ситуации заказчик вправе заявить об одностороннем отказе от договора на основании п. 1 ст. 782 ГК РФ. При этом он, безусловно, должен будет возместить аудиторской организации понесенные ею расходы, хотя, поскольку исполнитель на данный момент еще не приступил к исполнению обязательств по договору, обосновать сам факт несения таких расходов и их размер может представляться затруднительной задачей (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.2014 N Ф02-6111/13, ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2010 N Ф07-5521/2010 и от 08.6.2010 N Ф07-5523/2010).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

2 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
[www.garant.ru]