Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Аудит: теория и практика

Обсуждаем:

Аудиторское заключение

12.05.2020, 19:22
Можно ли использовать комбинированный метод для заполнения аудиторского заключения? В частности, указать дату выдачи заключения , написанную от руки.
avatar 12.05.2020, 19:56
Елена, стандарты никак этот вопрос не регламентируют.
12.05.2020, 20:13
Григорий,это означает: все, что не запрещено, то разрешено?
avatar 12.05.2020, 22:20
Елена Фадеева
Григорий,это означает: все, что не запрещено, то разрешено?
Это означает, что решение Вы примете сами. Никакой регламентации данного вопроса нет.
x0691  
13.05.2020, 18:25
Можно все АЗ написать от руки, а дату напечатать смайлик
15.05.2020, 21:45
Григорий,спасибо
15.05.2020, 21:45
x0691,спасибо))
Елена  9bd6  
13.06.2020, 20:44
Добрый вечер, уважаемые коллеги! Подскажите, пожалуйста, может, кто сталкивался. В процессе аудита бухгалтерской отчетности Общества за 2019г., утвержденной общим собранием акционеров, возникли вопросы в обоснованности нашего мнения в отношении модификации аудиторского заключения. Ранее достоверность бухгалтерской отчетности Общества за 2018г. была подтверждена другим аудитором с выдачей аудиторского заключения с немодифицированным мнением.
Установлены искажения следующего характера:
1.По состоянию на 31.12.2019г. в бухгалтерской отчетности отсутствует оценочное обязательство по оплате отпусков. При этом в течение года в бухгалтерском учете Обществом ежемесячно формировалось оценочное обязательство по отпускам, но в результате корректировок Общества неиспользованная сумма оценочного обязательства по отпускам включена в состав прочих доходов. Таким образом, по состоянию на 31.12.2019г. остатки оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков в учете и отчетности Общества отсутствуют.
Величина искажений не превышает уровень существенности.
Надо ли при выражении мнения в данном случае ориентироваться на уровень существенности или сам факт отсутствия оценочного обязательства по отпускам по состоянию на 31.12.2019г. в учете и отчетности будет являться основанием для выражения мнения с оговоркой?
2.По результатам анализа полноты и достоверности отражения показателей в Отчете о движении денежных средств за 2019г. имеет место некорректное раскрытие (нераскрытие) информации о потоках денежных средств, а также имеет место несопоставимость форм бухгалтерской отчетности. По состоянию на 31.12.2019г. и 31.12.2018г. показатели строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" ОДДС за 2019г. завышены по сравнению с достоверными данными показателей строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса за 2019г.
Величина искажения превышает уровень существенности искажений на уровне бухгалтерской отчетности.
В аудиторском заключении за 2018г., выданном другим аудитором, модификация в отношении искажения показателей бухгалтерской отчетности, не вынесена.
Как в таком случае корректнее формулировать оговорку в аудиторском заключении?
Каким образом и необходимо ли в аудиторском заключении отразить факт того, что аналогичное искажение относится к отчетности за предыдущий год, достоверность которой подтверждена аудиторским заключением с выраженным немодифицированным мнением?
avatar
Ольга  a7ff  
14.06.2020, 12:18
Елена
В процессе аудита бухгалтерской отчетности Общества за 2019г., утвержденной общим собранием акционеров,
А почему аудит проводится после утверждения отчетности?..
avatar
Ольга  a7ff  
14.06.2020, 12:26
Елена
По состоянию на 31.12.2019г. и 31.12.2018г. показатели строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" ОДДС за 2019г. завышены по сравнению с достоверными данными показателей строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса за 2019г.
Движение денежных средств - такой же объект подтверждения, как и финансовое положение и финансовые результаты. В оговорке, видимо, нужно начать с нарушения ПБУ 23/2011, отразив, какие денежные потоки по каким видам деятельности были существенно искажены (за отчетный и предшествовавший отчетному период) и, как следствие, влияние на остаток. 
По условиям Вашего кейса, оценочное обязательство искажено несущественно, поэтому в оговорке нет смысла на нем останавливаться. 

Что касается прошлого аудитора, упоминать его нужно только в том случае, если Вы решили учесть его мнение. А Вы, судя по всему, на него решили не полагаться.
Исправлений: 2; последнее - в 14.06.2020, 12:32.
Алексей  0280  
14.06.2020, 14:41
Встречал на днях аудиторское заключение с оговоркой по отсутствию резерва на оплату отпусков, при том, что среднесписочная численность работников акционерного общества составляла 1 (один) человек.
14.06.2020, 14:54
Ольга, а какая взаимосвязь между фактом утверждения БФО акционерами (собственниками) и ее аудитом, где написано, что аудиту подлежит исключительно не утвержденная отчетность?
avatar
Escapist  
14.06.2020, 17:01
Елена,
1. несущественное отклонение не приводит к модификации заключения. Другое дело, что аудитор может определить специальный уровень существенности (ниже, чем уровень существенности отчётности в целом) в отдельных случаях. Но не думаю, что резерв на отпуска целесообразно относить к таким случаям.
2. Вы не связаны заключением предыдущего аудитора в формулировании своего мнения. Если искажены и текущий и сравнительный период вы можете предложить оговорку на оба периода. В приведённом кейсе явно недостаточно деталей для формулирования оговорки. С чем связано отклонение баланса и ОДДС по остатку денежных средств и эквивалентов?
Елена  9bd6  
14.06.2020, 18:35
Ольга, да, Вы правильно заметили. Ситуация с утверждением отчетности без аудиторского заключения возникла в связи с тем, что предприятием, которое является непрерывно действующим в период пандемии, было проведено собрание акционеров. О чем аудиторской организации стало известно при проведении очередного этапа проверки. Соответственно, возникла такая нестыковка.
Елена  9bd6  
14.06.2020, 19:25
Escapist, спасибо Вам и всем пользователям форума за мнение, мы обязательно учтем при формировании аудиторского заключения!
В отношении отсутствия в бухгалтерском балансе на 31.12.2019г. оценочного обязательства по отпускам нас смущало то, что не будет ли, в том числе при осуществлении ВККР, ошибкой отсутствие модификации при неотражении оценочного обязательства в отчетности на 31.12.2019г.
Отклонение баланса и ОДДС по остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода связано с тем, что при формировании Обществом в программном обеспечении ОДДС не во всех случаях в движениях денежных средств верно проставлено субконто, в связи с чем в ОДДС некорректно заполнялись потоки денежных средств, например: в платежи частично попадали перечисления с одного расчетного счета организации на другой; в платежах не отражались налоги, возврат кредитов (займов) и т.д., что привело к занижению всей суммы платежей по отчету, и, соответственно, завышению остатка денежных средств в ОДДС.
avatar
Ольга  a7ff  
14.06.2020, 20:17
Белоснежка
Ольга, а какая взаимосвязь между фактом утверждения БФО акционерами (собственниками) и ее аудитом, где написано, что аудиту подлежит исключительно не утвержденная отчетность?
Нигде не написано. Но грамотные акционеры не будут утверждать отчетность без обязательного аудита. 
Если АЗ нужно для профанации, вообще разрешено все, что не запрещено.
Екатерина  ddbf  
14.06.2020, 20:44
Елена
Установлены искажения следующего характера:
1.По состоянию на 31.12.2019г. в бухгалтерской отчетности отсутствует оценочное обязательство по оплате отпусков. При этом в течение года в бухгалтерском учете Обществом ежемесячно формировалось оценочное обязательство по отпускам, но в результате корректировок Общества неиспользованная сумма оценочного обязательства по отпускам включена в состав прочих доходов. Таким образом, по состоянию на 31.12.2019г. остатки оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков в учете и отчетности Общества отсутствуют.
Величина искажений не превышает уровень существенности.
Надо ли при выражении мнения в данном случае ориентироваться на уровень существенности или сам факт отсутствия оценочного обязательства по отпускам по состоянию на 31.12.2019г. в учете и отчетности будет являться основанием для выражения мнения с оговоркой?
Добрый вечер! Имейте ввиду, что на вебинаре СРО ААС от 03 июня 2020 г. на тему "Особенности ВККР 2020" лектором было озвучено, что отсутствие оценочного обязательства по оплате отпусков на отчетную дату является не количественным, а качественным искажением бух.отчетности. Поэтому даже если величина несозданного резерва на отчетную дату ниже уровня существенности, необходимо выразить модифицированное мнение.
 
x0691  
14.06.2020, 21:48
1. Несущественное искажение по резервам на отпуска, по моему мнению, не должно приводить к модификации мнения, хотя на семинаре ААС действительно сообщалось, что при ВККР немодиф.мнение и несозданный резерв на отпуска однозначно нарушение. После консультаций с еще одним членом комитета по КК все-таки пришли к выводу, что это верно, только если в РД аудитора вообще никак не освещен вопрос проверки резервов.
Мое мнение не изменилось.
Например, как неотражение в отчетности резерва в 1 млн.руб. может повлиять на решение пользователей при миллиардном балансе? Наверное никак. Конечно могут быть разные ситуации и специальные уровни или качественная существенность тогда могут быть применимы.
2. Полностью согласен с Escapistом.

P.S. Утверждалось ли отчетность общим собранием или нет ничего не меняет принципиально для аудита. Пожалуй единственное, что клиент не сможет внести изменения в отчетность при существенных искажениях. Поэтому оговорки в Вашем случае вероятно не избежать.
avatar
Ольга  a7ff  
14.06.2020, 22:15
Екатерина
отсутствие оценочного обязательства по оплате отпусков на отчетную дату является не количественным, а качественным искажением бух.отчетности. Поэтому даже если величина несозданного резерва на отчетную дату ниже уровня существенности, необходимо выразить модифицированное мнение.
 
Жуть какая-то. Чем же обосновано? ФПСАД 4?
Елена  9bd6  
14.06.2020, 22:23
Екатерина, добрый вечер! Да, информацию вебинара "Особенности ВККР 2020" о необходимости модификации аудиторского заключения при отсутствии оценочного обязательства на отчетную дату мы слышали.
Елена  9bd6  
14.06.2020, 22:38
x0691, спасибо за информацию! Принимаем во внимание. В отношении утвержденной отчетности понимаем, что корректировки внести нет возможности, что влечет модификацию.
15.06.2020, 10:09
Ольга
Жуть какая-то. Чем же обосновано? ФПСАД 4?

Как это чем? Сказали - и всё! И попробуй доказать обратное. Сделают из тебя трафарет комара - и привет.
avatar
Escapist  
15.06.2020, 11:05
Елена
Escapist, спасибо Вам и всем пользователям форума за мнение, мы обязательно учтем при формировании аудиторского заключения!
В отношении отсутствия в бухгалтерском балансе на 31.12.2019г. оценочного обязательства по отпускам нас смущало то, что не будет ли, в том числе при осуществлении ВККР, ошибкой отсутствие модификации при неотражении оценочного обязательства в отчетности на 31.12.2019г.
Отклонение баланса и ОДДС по остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода связано с тем, что при формировании Обществом в программном обеспечении ОДДС не во всех случаях в движениях денежных средств верно проставлено субконто, в связи с чем в ОДДС некорректно заполнялись потоки денежных средств, например: в платежи частично попадали перечисления с одного расчетного счета организации на другой; в платежах не отражались налоги, возврат кредитов (займов) и т.д., что привело к занижению всей суммы платежей по отчету, и, соответственно, завышению остатка денежных средств в ОДДС.
1. По резерву - уже коллеги отписались. В РД должна быть процедура по детальному тестированию необходимой суммы резерва (в данном случае перерасчет резерва аудитором). Если получившаяся сумма ниже плановой существенности (обычно 60-80% от существенности отчетности в целом), аудитор документирует вывод, что выявленное отклонение несущественно и не требует модификации заключения. Практически невероятно, чтобы ВККР мог представить замечания к такой документации, если только аудитор не ошибся с методикой расчёта резерва. Если они будут, то отобьются при апелляции.
2. По искажению ОДДС - судя по последнему комментарию искажены именно платежи и поступления, в оговорке придется привести правильные обороты или фрагмент правильного ОДДС, если искаженных строк много. В оговорке приводите исправления за оба периода.
3. Раз вы делаете оговорку по прошлому периоду, по которому прошлый аудитор выдал немодифицированное заключение, я бы лично не стал приводить в прочих сведениях информацию про аудит прошлого года. Но если хотите, это возможно сделать.
Екатерина  ddbf  
15.06.2020, 11:31
Ольга
Екатерина
отсутствие оценочного обязательства по оплате отпусков на отчетную дату является не количественным, а качественным искажением бух.отчетности. Поэтому даже если величина несозданного резерва на отчетную дату ниже уровня существенности, необходимо выразить модифицированное мнение.
 
Жуть какая-то. Чем же обосновано? ФПСАД 4?
Ольга, к сожалению, ничем ((( такая ультимативная позиция меня тоже поразила, но радует (и хочется верить), что, как написали выше, у других членов комитета по КК иное мнение, и отсутствие резерва можно считать не качественной, а количественной ошибкой, поэтому в случае несущественности нет необходимости модифицировать мнение
Алексей  e0ac  
15.06.2020, 13:37
Вопрос по хожу обсуждения возник - Причина невключения в модификацию АЗ оговорки про резервы на отпуска. Если данное искажение в отдельности несущественное, но с иным искажением существенно в совокупности, почему оно не должно включаться в оговорку (при условии превышения уровня явно незначительных искажений)?
Аудитор же накапливает все искажения, кроме явно незначительных, и оценивает их как в отдельности, так и в совокупности.
Только зарегистрированные пользователи могут писать в этот форум.