Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Аудит: теория и практика

Обсуждаем:

События после отчетной даты: отзыв лицензии у банка аудируемого лица

22.03.2018, 21:14
Добрый день, коллеги.
Очень нужна помощь в следующем вопросе:
У аудируемого лица до даты подписания отчетности и АЗ произошло непредвиденное событие: у основного их банка отозвали лицензию. В банке зависла очень крупная сумма. Они подали документы на признание их кредиторами. Далее, собственник компании не стал дожидаться завершения процедуры банкротства банка и продал задолженность банка некоему ФЛ по договору цессии за треть стоимости. В результате на дату АЗ у предприятия образовался очень существенный убыток. Мы планируем вынести информацию об этом в раздел "Важные обстоятельства". Правы ли мы?
Коллеги, подскажите также, пожалуйста, возможно ли для налогового учета признать убыток по договору цессии в полной сумме?
avatar
Escapist  
22.03.2018, 22:17
Что касается бухучёта:
1) Убыток в БУ возникает раньше, чем сделка по цессии. С момента отзыва лицензии денежных средств в балансе уже быть не может, это дебиторка, по которой необходимо начислить резерв.
Далее, отзыв лицензии скорее всего являются корректирующим событием. Что-то мне подсказывает, что предбанкротное состояние у банка было задолго до конца отчётного года и тем более до даты отзыва лицензии. По определению в ПБУ и МСФО убытки от банкротства дебитора после отчётной даты обычно свидетельствуют о том, что обесценение уже имело место быть на отчётную дату. Аналогия практически полная.
Возникает практическая проблема как оценить дополнительный убыток от обесценения, который нужно доначислить в отчётном году. Если сделка цессии была заключена с несвязанным лицом, то полагаю можно оценить их в сумме фактических убытков по цессии. Если цессия со связанной стороной, то придётся считать, что часть убытков относится непосредственно к событию отзыва лицензии (и это дополнительные убытки отчётного года), а часть убытков (или прибылей, если например, была необходимость финансово поддержать общество через "дружественное" физлицо) относятся к будущему году как эффект по цессии. Поделить убытки на две кучки будет крайне нетривиальной задачей, но раз вопрос очень существенный, решить ее придётся. С точки зрения аудита если нет вообще корректировки прибыли текущего года на обесценение в связи с банкротством банка, то на мой взгляд это с высокой вероятностью оговорка. Если обесценение проведено в отчётном году, с его суммой аудитор согласен, даны необходимые текстовые пояснения, то можно на усмотрение аудитора упомянуть об этом в разделе "важные обстоятельства"

2) В отчетности сделка цессии, раз она настолько существенна, должна быть раскрыта в примечании как некорректирующее событие после отчётной даты, и также обязательно раскрыто является ли физ лицо связанной стороной. Если в отчетности раскрытие корректно, то аудитор на своё усмотрение может написать об этом в разделе "важные обстоятельства". Если корректное раскрытие самой сделки или факта связанности не сделано, то это оговорка. 
22.03.2018, 22:38
Escapist, спасибо за ответ.
Денежные средства компания перенесла в дебиторку на дату подписанного документа о подтверждении задолженности банка перед ними.
Что касается отзыва лицензии, для компании это стало полнейшей неожиданностью. Не смогли спасти даже средства, которые пришли в день отзыва лицензии.
Не совсем поняла, про какое обесценение Вы говорите. 
Проблема в том, что долг уже продан по договору цессии с приличным убытком. В данном случае, насколько понимаю, есть два способа признания убытка по цессии: 1) срок платежа для первоначального кредитора уже наступил; 2) срок платежа еще не наступил. Кстати, договор цессии был оформлен со сторонним ФЛ, никак не связанным с компанией.

Со 2 пунктом согласна. Конечно, компания в Пояснениях опишет сложившуюся ситуацию.
22.03.2018, 23:05
В Законе о банках и банковской деятельности (статья 20) нашла, что у банка срок исполнения обязательств, возникших до дня отзыва лицензии, считается наступившим с момента отзыва лицензии.
avatar
Escapist  
23.03.2018, 00:15
Срок наступления обязательств по цессии имеет значение только в налоговом учёте. Что именно про корректирующее событие с необходимостью отражения убытка от обесценения в бухучёте в отчётном периоде непонятно? Посмотрите пример в пункте 9 ПБУ7/98. 
23.03.2018, 08:50
Добрый день.
По поводу цессии речь идет именно о признании убытка в налоговом учете.
Что касается корректирующего события с необходимостью отражения убытка от обесценения в бухучёте в отчётном периоде. Вы полагаете, что компании следует создать резерв под обесценение на отчетную дату? Но задолженность уже продана также до подписания отчетности и, соответственно, до даты подписания АЗ. У компании нет дебиторской задолженности банка, есть убыток по договору цессии.
Кроме того, в п.9 ПБУ 7/98 сказано "...и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части...". В нашем случае, к счастью, последствия отзыва лицензии у банка компании не повлияют на непрерывность деятельности последней.
avatar
Escapist  
23.03.2018, 17:32

Кроме того, в п.9 ПБУ 7/98 сказано "...и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части...". 
Вы неправильно читаете этот пункт ПБУ, считая что он применим только для ситуации несоблюдения допущения непрерывности деятельности. Два типа событий -см ниже с добавленными пунктами. 



9. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты,
1) подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или
2) свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части.

При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
23.03.2018, 18:00
На 31.12 переносим остаток на банковском счете в дебиторку - 100 руб. Создаем резерв под обесценение 91/63 на всю сумму - 100 руб. Событие учли, привлекли к нему внимание в ПЗ и АЗ.

Продаем дебиторку 100 руб. за 50, списываем резерв 100 на доход. Далее учитываем финрез по продаже. 
Поможет на цифрах?
23.03.2018, 18:04
Людмила, спасибо за ответ. Думаю, что не поможет.
Вы говорите, что на 31.12 переносим остаток на банковском счете в дебиторку - 100 руб. А как быть с операциями по банку в начале 2018 г. Кроме того, на остатке нет такой суммы.
23.03.2018, 18:08
Да ради Бога, нет, так нет. Вам виднее что было. 100% счет 63 на что было как минимум,  а возможно, что остальное будет в ПЗ раскрыто. Главное, чтоб на дивиденды все не отдали, закрываясь вашим АЗ. 
Только зарегистрированные пользователи могут писать в этот форум.