АЗ по отчетности ПИФ

Добрый день!

Подскажите, пож-та, почему по отчетности ПИФ АЗ составляется согласно МСА 700 (в прошлом ФСАД 1/2010), а не по МСА 800, так как отчетность регулируется 3901-У и 3758-У и тд, и не подчинена ПБУ, отраслевым стандартам и ФЗ "О бух учете"?

Очень нужна Ваша помощь.

Спасибо большое

Tpycuxa, мне кажется так исторически сложилась что АЗ по ПИФ выдавалось на основании 1/2010 и согласно Сборника примерных форм АЗ.
По МСА я еще не разу не выдавала
Думаю нужно посмотреть на наших "старших"товарищей

Алла Колесникова
"старших"

Алла, спасибо. Старшие это кто?

Алла, По МСА 800 в части заключения, только добавляются "важные обстоятельства", а в стальном ссылка на МСА 700. Отличия в примерах следуют из того, что МСА 700 в пересмотренной редакции, а МСА 800 еще нет.

Ученик волшебника
важные обстоятельства

Почему тогда никто не добавлял в АЗ по ПИФ этот параграф?

Tpycuxa

Ученик волшебника
важные обстоятельства

Почему тогда никто не добавлял в АЗ по ПИФ этот параграф?

А где вы видели АЗ ПИФ по МСА?

Алла,

в АЗ ПИФ по ФСАД по состоянию на сегодня.

Tpycuxa
Алла,

в АЗ ПИФ по ФСАД по состоянию на сегодня.

в АЗ ПИФ по ФСАД  "важные обстоятельства" появлялся если мы привлекали к чему нибудь внимание.
А не в обязательном порядке.

Алла,
Я имела в виду (по-старому) параграф "Основа составления Специальной отчетности и ограничение на распространение и использование", так как не подчинена ПБУ, отраслевым стандартам и ФЗ "О бух учете".
По-новому нужен параграф "Принципы учета" согласно МСА 800?

За 2016 пробежался, везде есть ссылки на порядок составления отчетности, только не везде выделено, что это важные обстоятельства.


http://kapital-am.ru/common/img/uploaded/files_list/Auditorskoe_zakluchenie_DU100_2016.pdf


А так по ФСАД "Сборник примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности (версия 5/2016)" (одобрен Советом по аудиторской деятельности Минфина России). Но там основа составления отчетности не приведена.

Ученик,
Спасибо. Но я говорила не про ДУ пенсионными накоплениями, а отчетность ПИФ.
Получается, что она тоже "специального назначения"

Tpycuxa
Алла,
Я имела в виду (по-старому) параграф "Основа составления Специальной отчетности и ограничение на распространение и использование", так как не подчинена ПБУ, отраслевым стандартам и ФЗ "О бух учете".
По-новому нужен параграф "Принципы учета" согласно МСА 800?

Не было согласно ФСАД требования о таком  параграфе
В рекомендованных формах АЗ с доп работой не было такого
Это Вы откуда взяли?
А как будет выглядеть АЗ по МСА для ПИФ я не знаю

Алла Колесникова
Это Вы откуда взяли?

Потому что получается, что она "специального назначения" аналогично пенсионным накоплениям, военной ипотеке и т.д.

Вопрос интересный, но скорее философский, так как практических значимых отличий процесса аудита и формы заключения по 800 и 700 в данном случае не будет. Указание на принципы составления отчетности в АЗ необходимо в любом случае.

А с точки зрения теории, выглядят весьма сомнительными утверждения, что бухгалтерская отчетность ПИФ 
1) не является отчетностью общего назначения,
2) на нее не распространяется 402-ФЗ и отраслевые стандарты учета (а именно Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П).

Речь про задание на аудит специальных форм, установленных Указаниями ЦБ в дополнение к бухгалтерской отчетности, и при этом сам по себе аудит бухгалтерской отчетности не проводится? Или выдаются отдельные заключения по специальным формам?

Escapist
Вопрос интересный, но скорее философский, так как практических значимых отличий процесса аудита и формы заключения по 800 и 700 в данном случае не будет. Указание на принципы составления отчетности в АЗ необходимо в любом случае.

А с точки зрения теории, выглядят весьма сомнительными утверждения, что бухгалтерская отчетность ПИФ 
1) не является отчетностью общего назначения,
2) на нее не распространяется 402-ФЗ и отраслевые стандарты учета (а именно Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П).

Речь про задание на аудит специальных форм, установленных Указаниями ЦБ в дополнение к бухгалтерской отчетности, и при этом сам по себе аудит бухгалтерской отчетности не проводится? Или выдаются отдельные заключения по специальным формам?

 К АЗ ПИФ прикладывается специальная отчетность составленная в соответствии ОСБУ установленным ЦБ РФ 
402-фз теоретически распространяется но практически не применим
66-н не применим
раньше ПИФ хотя бы баланс имущества прикладывали к АЗ  сейчас этой формы нет.

Escapist,
одно заключение по всем формам. Нужен параграф "Принципы учета" согласно МСА 800?

402-ФЗ не распространяется, так как ПИФ - имущественный комплекс, а в 532-П речь идет об отчетности самой УК, а не ПИФ. 505-П не распространяется.
Исправлений: 2; последнее - в 09.01.2018, 18:21.

Нужен параграф "Принципы учета" согласно МСА 800?

Если заключение по МСА 800, то нужно указание на использованные принципы составления отчетности в первом параграфе АЗ (Мы провели аудит прилагаемой отчетности...  Отчетность подготовлена на основании.. ) и дополнительно раздел важные обстоятельства.

Если по МСА 700, то обязательно только указание на принципы составления отчетности в вводном параграфе. Важные указания с текстом аналогично МСА 800 можно сделать добровольно.


И вы точно не путаете принципы учета/составления отчетности (установленные законом и отраслевыми стандартами) и формы отчетности? Несмотря на то, что отчетные формы по ПИФ не является финансовой отчетностью юрлица, правила учета имущества в ПИФ не стали регулироваться каким-то иным образом, отличным от 402-фз и 532-П. 

Escapist, спасибо что нам помогаете
н

Escapist

Нужен параграф "Принципы учета" согласно МСА 800?

Если заключение по МСА 800, то нужно указание на использованные принципы составления отчетности в первом параграфе АЗ (Мы провели аудит прилагаемой отчетности...  Отчетность подготовлена на основании.. ) и дополнительно раздел важные обстоятельства.

Если по МСА 700, то обязательно только указание на принципы составления отчетности в вводном параграфе. Важные указания с текстом аналогично МСА 800 можно сделать добровольно.


И вы точно не путаете принципы учета/составления отчетности (установленные законом и отраслевыми стандартами) и формы отчетности? Несмотря на то, что отчетные формы по ПИФ не является финансовой отчетностью юрлица, правила учета имущества в ПИФ не стали регулироваться каким-то иным образом, отличным от 402-фз и 532-П. 

Спасибо что Вы нам помогаете но нельзя ли перейти от теории к практике?
Вы выдавали АЗ по ПИФам по МСА?
Какие разделы Вы там указали?
Спасибо

Escapist

И вы точно не путаете принципы учета/составления отчетности (установленные законом и отраслевыми стандартами) и формы отчетности? Несмотря на то, что отчетные формы по ПИФ не является финансовой отчетностью юрлица, правила учета имущества в ПИФ не стали регулироваться каким-то иным образом, отличным от 402-фз и 532-П. 

А что общего между  402-фз и 532-П?
НИЧЕГО
мы что активы в балансе отражаем по справедливой стоимости в соответствии с 402-фз?
А 532-П это МСФО пересказанное для нас умственно отсталых ЦБ РФ
То есть у нас теперь  4 учета
РСБУ
ОСБУ (утверожденные ЦБ РФ)
МСФО
Управленческий учет

А что общего между  402-фз и 532-П?

532-п это отраслевой стандарт прямо предусмотренный 402-фз и действующий в установленных этим законом пределах. 402-фз распространяется на все организации, включая кредитные и некредитные финансовые. Закон о бухгалтерском учете значительно шире любого отдельного стандарта, например того же положения ЦБ 532-п. Если соответствующим отраслевым докусментом не установлено иного пприменяются полдожения 402фз. Основные понятия и общие требования к бухучету (объекты, организация, первичные документы итд) едины для всех организаций. итд итп

Спасибо что Вы нам помогаете но нельзя ли перейти от теории к практике?

Тут придется всем подождать реальных заключений за 2017 г. Мое личное мнение - что установленные ЦБ правила ведения учета и составления отчетности для некредитных организаций (532-П и соответсвующие Указания) являются концепцией составления отчетности общего назначения в данной отрасли. Поэтому я не вижу необходимости применения МСА 800, но вполне допускаю возможность их применения исходя из профсуждения аудитора. МСА 800 - это такой же полноценный аудит, как и МСА 700. Изменение процедур и формы АЗ несущественно, и не может ввести в заблуждение пооьзователей. При этом вполне могут появиться рекомендации от СРО и/или регуляторов в сторону МСА 800, и тогда им разумно будет последовать )). Надо просто понимать, что это будет именно разъяснение/интепретация, а не ссылка на четкое требование МСА, так как грань между концепцией общего и специального назначения описана в стандарте весьма размыто. Конкретные нюансы российской специфики будут утрясатся по мере накопления национальной практики применения.

Escapist, да ждать то некогда рекомендаций
уже в феврале  АЗ по ПИФам выдавать

Раз нет рекомендаций, то действовать на свое проф. суждение. Если потом ВККР задним числом и посчитает АЗ не по тому стандарту нарушением, то точно несущественным.

Ученик,
это заключение не очень соответствует МСА. 
1. порядок разделов не правильный.
2. описание аудируемого лица не нужно.
3. нет доп раздела о соблюдении закона.

Отчетность ПИФ не основана на ОСБУ для НФО, об этом указано в этих стандартах.
Отчетность ПИФ не основана на ПБУ с тех пор, как введена оценка активов по МСФО 13.
Отчетность ПИФ основана на требованиях Указаний ЦБ, который в 402-ФЗ уже именуется как орган регулирующий правила учета и отчетности.
Итого это отчетность ПИФ - спецотчетность.

Давайте уже обсуждать конкретные примеры, выработаем согласованную форму.
Например: 
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
       
 
Мнение
 
По нашему мнению, отчетность Акционерного общества «Управляющая компания «УК УК» относительно имущества, составляющего Закрытый паевой инвестиционный фонд ууу «ХХХ», отражает достоверно во всех существенных отношениях стоимость чистых активов по состоянию 29 декабря 2017 года и результаты прироста/уменьшения стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд за периоды с … по…, в соответствии с положениями о подготовке финансовой отчетности согласно  Федеральному закону от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".
 
Основание для выражения мнения
 
Мы провели аудит прилагаемой отчетности  АО «УК «УК» (ОГРН 00000000, Местонахождение: 100000 г…. , ул. …….) относительно имущества, составляющего Открытый паевой инвестиционный фонд ууу «ХХХ» (Правила доверительного управления зарегистрированы 17.05.2006 Центральным Банком РФ за № 11111), состоящей из:
справки о стоимости чистых активов, в том числе стоимости активов (имущества), акционерного инвестиционного фонда (паевого инвестиционного фонда) на 29 декабря 2017 года, Отчетов о приросте (об уменьшении) стоимости имущества, принадлежащего акционерному инвестиционному фонду (составляющего паевой инвестиционный фонд) за периоды с … по …, Отчет о вознаграждениях и расходах, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим активы акционерного инвестиционного фонда (имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) за 2017 год.
Отчетность подготовлена руководством на основании положений о подготовке финансовой отчетности, представленных в Указаниях Банка России от 25.08.2015 № 3758-У «Об определении стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда и чистых активов акционерного инвестиционного фонда, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, стоимости имущества, переданного в оплату инвестиционных паев», Указания Банка России от 24.03.17 № 4323-У «О формах, порядке и сроках составления и представления в Банк России отчетов акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов», утвержденных в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".
 
Важные обстоятельства
……………………


Ответственность за отчетность
Руководство Акционерного общества «УК «УК УК» несет ответственность за подготовку и достоверное представление указанной финансовой отчетности в соответствии с положениями о подготовке финансовой отчетности согласно Федеральному закону от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" и за систему внутреннего контроля, которую руководство считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
 
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты требуют от нас соблюдения этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает проведение процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор процедур зависит от суждения аудитора и включает оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки этих рисков аудитор рассматривает систему внутреннего контроля за подготовкой и достоверным представлением организацией  финансовой отчетности для разработки аудиторских процедур, соответствующих конкретным обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля организации. Аудит также включает оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных значений, рассчитанных руководством, а также оценку представления финансовой отчетности в целом.
В рамках аудита, проводимого в соответствии с МСА, мы применяем профессиональное суждение и сохраняем профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита. Кроме того, мы:
а) выявляем и оцениваем риски существенного искажения указанной финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок; разрабатываем и проводим аудиторские процедуры в ответ на эти риски; получаем аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нашего мнения. Риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения существенного искажения в результате ошибки, так как недобросовестные действия могут включать сговор, подлог, умышленный пропуск, искаженное представление информации или действия в обход системы внутреннего контроля;
б) получаем понимание системы внутреннего контроля, имеющей значение для аудита, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;
в) оцениваем надлежащий характер применяемой учетной политики, обоснованность бухгалтерских оценок и соответствующего раскрытия информации;
г) делаем вывод о правомерности применения АО «УК «УК УК» допущения о непрерывности деятельности ЗПИФ ууу «ХХХ», а на основании полученных аудиторских доказательств – вывод о том, имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности продолжать непрерывно свою деятельность. Если мы приходим к выводу о наличии существенной неопределенности, мы должны привлечь внимание в нашем аудиторском заключении к соответствующему раскрытию информации в сводном финансовом отчете или, если такое раскрытие информации является ненадлежащим, модифицировать наше мнение. Наши выводы основаны на аудиторских доказательствах, полученных до даты нашего аудиторского заключения. Однако будущие события или условия могут привести к тому, что в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» в установленном порядке будет принято решение о прекращении паевого инвестиционного фонда.
Мы осуществляем информационное взаимодействие с ЛОКУ (Советом директоров) или руководством АО «УК «УК», доводя до их (его) сведения, помимо прочего, информацию о запланированном объеме и сроках аудита, а также о существенных замечаниях по результатам аудита, в том числе о значительных недостатках системы внутреннего контроля, которые мы выявляем в процессе аудита.
Мы также предоставляем руководству Акционерного общества «Управляющая компания…» заявление о том, что мы соблюдали все соответствующие этические требования в отношении независимости и информировали этих лиц обо всех взаимоотношениях и прочих вопросах, которые можно обоснованно считать оказывающими влияние на независимость аудитора, а в необходимых случаях – о соответствующих мерах предосторожности.
Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нашего аудиторского мнения.
 
 
ОТЧЕТ
в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ
"Об инвестиционных фондах"
 
Руководство Акционерного общества «УК «УК УК» несет ответственность за выполнение требований Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».
В соответствии с требованиями статьи 50 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств в отношении:
- ведения учета в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом;
- состава и структуры имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд;
- оценки расчетной стоимости одного инвестиционного пая, цены размещения и суммы, на которую выдается один инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая;
- соблюдения требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и документов, удостоверяющих права на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд;
- сделок, совершенных с активами паевого инвестиционного фонда.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения по этим областям аудита.
 
По нашему мнению, порядок ведения учета в отношении имущества, составляющего Закрытый паевой инвестиционный фонд УУУ «ХХХ» и операций с этим имуществом; порядок оценки расчетной стоимости одного инвестиционного пая; определение суммы, на которую выдается один инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая; соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, составляющего Фонд, и документов, удостоверяющих права на имущество, составляющее Фонд; сделки, совершенные с активами Фонда, во всех существенных отношениях, соответствуют требованиям Закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», а также нормативных актов в области финансовых рынков.
 

 К обсуждению:
1. Раздел Важные обстоятельства в части ограничения распространения уместен для ЗПИФ, но не для ОПИФ и ИПИФ, отчетность которых публикуется.
А в части документов, на основании которых составлена отчетность, вряд ли нужно.
2. нужен ли выделенный голубым текст? Да, такой текст есть в рекомендованных Минфином АЗ спецотчетности Партии. 

Добрый день.
1. Я бы не ограничивала концепцию составления отчетности в разделе "Мнение" Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".
«По нашему мнению, прилагаемая отчетность специального назначения ОПИФ «Фонд» по состоянию на 29 декабря 2017 года и за год, закончившийся на эту дату, составлена во всех существенных аспектах достоверно в соответствии с российскими правилами, применимыми к составлению отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом».
2. Отчетность изменила бы на отчетность специального назначения – согласно МСА 800
3. Добавила бы абзац «Важные обстоятельства: принципы учета» без ограничения на распространение
4. Подумала бы про абзац про непрерывность, все же на ПИФы непрерывность не распространяется, по-моему мнению.
5. Синие абзацы оставила, согласно МСА 800 содержание АЗ определяется МСА 700.
6. ЛОКУ заменила бы на руководство УК.
Исправлений: 3; последнее - в 22.01.2018, 17:02.