Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Аудит: теория и практика

Обсуждаем:

Существенность или несущественность искажения

ТатьянаМ  f711  
31.05.2017, 15:24
Уважаемые коллеги! Поделитесь, пож-та,  своим мнением по такому вопросу.
Проводим аудит по МСА.
Клиент неправильно отражал операции по продаже валюты-через прочие доходы и прочие расходы (а на сч.91 должен попадать только финансовый результат). Как результат-существенное завышение оборотов по Ф.2. На финансовый результат это не влияет.
При оценке существенности искажения я исхожу из того, что согласно МСА 450 (А14): Взаимозачет искажений может носить надлежащий характер в рамках одного вида операций. Т.е. можно ли считать, что существенное превышение оборотов доходов и расходов не будет являться существенным искажением?
Спасибо!
avatar
Торт  
31.05.2017, 15:45
Возможно, я что-то путаю (очень давно сталкивался именно с этим вопросом), но на счете 91 как раз эти доходы и расходы и должны отражаться развернуто. Как переносить в отчетность - волевое решение составителя отчетности. В ПБУ 9/99 и 10/99 говорится только о том, что "можно" сворачивать, а не "нужно".
31.05.2017, 15:49
На мой взгляд вопрос неоднозначный

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" к прочим доходам относятся, в том числе поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров. Следовательно, рублевый эквивалент проданной банком валюты (исчисленный исходя из рыночного или внутреннего курса банка) признается прочим доходом и отражается по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

В свою очередь, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" предусматривает, что к прочим расходам относятся, в частности, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Соответственно, расходы, связанные с продажей валюты (стоимость валюты, исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи), отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". Таким образом, при продаже иностранной валюты отражаются доходы и расходы в полных суммах, а не только в части финансового результата. В соответствии с этим вариантом корреспонденция счетов при продаже валюты будет выглядеть следующим образом (исходные данные те же, что и в предыдущем примере):

Дебет 57 Кредит 52
- 300 000 руб. - списана валюта, подлежащая продаже (по курсу Банка России);

Дебет 51 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
310 000 руб. - зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57
- 300 000 руб. - списана проданная иностранная валюта по курсу Банка России на день продажи;

Дебет 91, субсчет "Прочие доходы" Кредит 51
- 3000 руб. - списана комиссия банка за продажу валюты.

Таким образом, общий финансовый результат от продажи валюты (с учетом комиссии банка) составит:
310 000 руб. - 300 000 руб. - 3000 руб. = 7000 руб.

Итак, конечный финансовый результат от операции по продажи валюты в обоих примерах одинаков. Мы считаем, что применяемый способ учета следует закрепить в учетной политике. При этом следует учитывать, что второй вариант учета многократно увеличивает обороты по счету учета доходов и расходов, что может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому при использовании второго варианта, на наш взгляд, следует в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности обязательно раскрывать содержание оборотов по счету 91.
ТатьянаМ  f711  
31.05.2017, 16:27
Алла,
Согласна с Вами, что вопрос неоднозначный, если прямо читать ПБУ 9/99 и 10/99. Но в Рекомендациях аудиторским организациях за 2016 год Минфин рассматривает этот вопрос во взаимосвязи с ПБУ 23/2011 и прямо указывает:

Признание доходов (расходов) от продажи иностранной валюты



В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно ПБУ 23/2011 поступления денежных средств от валютно-обменных операций (за исключением потерь или выгод от операции) не являются денежными потоками организации.


Учитывая это, доходом (расходом) от продажи организацией иностранной валюты является сумма выгоды (потерь) от этой операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции.


Т.к. неоднозначно, выносить оговорку считаю неправильным.
ТатьянаМ  f711  
31.05.2017, 16:28
При условии, что такой порядок учета и раскрытия информации предусмотрен УП (надо проверить...).
avatar
Торт  
31.05.2017, 16:39
 Опять же имхо. Черт с ней, с УП. Если в пояснениях приведена расшифровка прочих доходов и расходов, где ясно видны доходы-расходы от продажи валюты, то я бы прошел мимо. Рекомендации Минфина - это что-то такое... интересное. подмигнул
ТатьянаМ  f711  
31.05.2017, 16:41
Спасибо откликнувшимся!
31.05.2017, 16:52
 ТатьянаМ, а что нам теперь Минфин?
У нас новый регулятор ЦБ😊😊😊
Только зарегистрированные пользователи могут писать в этот форум.