Отчет о целевом использовании средств как приложение к бухотчетности

Уважаемые коллеги. Возникла ситуация, в которой внешний аудитор коммерческой организации не требовал наличие в составе бухгалтерской отчетности в качестве обязательного приложения отчета о целевом использовании средств.
внутренний же ревизор, ссылаясь на п.п. в) п. 2 приказа № 66н, указал, что данная форма обязательна для всех организаций (как НКО, так и коммерческих).
при буквальном прочтении данного пункта действительно можно прийти к аналогичному выводу, ведь там нет никаких особых указаний.
Отсылка к ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
также не вносит ясности, тк там указано, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
приложения, вот они, перечислены в 66н.

мы задумались, обязаны ли мы требовать с наших клиентов-коммерческих организаций данную форму, пусть даже и пустую. ведь возникает повод для наказания ауд.организации контролерами качества за заверение неполного комплекта отчетности.

Хороший вопрос... Нам клиенты когда дают в составе БФО пустой отчет о целевом использовании, мы его на черновики оставляем  , ибо никакой существенной информации для пользователей этот пустой лист в себе не несет. 

То же самое и с пояснениями в табличной форме: допустим, если у клиента нет ОС - не вижу смысла прошивать с АЗ пустой раздел 2 табличных пояснений

С одной стороны, внутренний контролер прав, и в п.2 приказа 66н написано:

"
"Утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно приложению N 2 к настоящему Приказу:
(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

а) форму отчета об изменениях капитала;
б) форму отчета о движении денежных средств;
в) форму отчета о целевом использовании средств".

С другой стороны, это не основные формы, а приложения к основным формам, и если приложение не содержит вообще ни одного показателя ни по одной строке, то зачем оно вообще нужно? Пояснить, что целевого финансирования - ноль, когда это и так видно из баланса коммерческой организации?

Я не считаю, что пояснения (или табличные пояснения) должны пояснять ОТСУТСТВИЕ чего бы то ни было. Они должны пояснять наличие этого.

Грэг, т.е. Вы считаете, что нет повода для наказания аудиторской организации за то, что к АЗ прикреплен неполный комплект отчетности?

Татьяна, неправильно поставлен вопрос. В описанной Вами ситуации - это полный комплект отчетности. Соответственно, лично я не вижу предмета для наказания в связи с отсутствием факта нарушения. Почему то же самое не относится к ОДДС и ОИК? Потому что мне очень сложно представить себе ситуацию, когда в ОДДС и ОИК коммерческой организации не заполнен НИ ОДИН показатель. То же самое относится к текстовым пояснениям. Я не знаю ни одну организацию, в которой, к примеру, вообще отсутствовала бы учетная политика (а ее же надо раскрывать) или которая не поясняла бы, что отчетность составлена в соответствии с российскими правилами.

Грэг
Я не знаю ни одну организацию, в которой, к примеру, вообще отсутствовала бы учетная политика (а ее же надо раскрывать) или которая не поясняла бы, что отчетность составлена в соответствии с российскими правилами.

Я знаю много таких. Которые после аудита рожают учетную политику и пояснения про российские правила составления отчетности. На федресурсе сейчас некоторые компании публикуют АЗ, и бывает так что ограничиваются только табличными пояснениями (хотя не обязательно публиковать АЗ, достаточно сам факт проверки продекларировать).

Вера,я не верно выразился. Я не знаю ни одной организации, которая, проходя обязательный аудит, НЕ ОБЯЗАНА БЫЛА БЫ раскрывать в бухотчетности существенные элементы учетной политики или факт составления отчетности в соответствии с определенной основной. А то некоторые на эти обязанности плюют, а аудиторы (ноже некоторые) считают, что так и надо - да, я тоже такое видел.

Восхищает начало вопроса и вывод - наказание аудиторской организации. От имени кого выступает Татьяна?

Людмила
От имени кого выступает Татьяна?

По-видимому, от имени аудиторской организации, которая беспокоится, что ее могут наказать.

Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Закон о БУ

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

2 66 н. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
2. Утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно приложению N 2 к настоящему Приказу:
(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)
а) форму отчета об изменениях капитала;
б) форму отчета о движении денежных средств;
в) форму отчета о целевом использовании средств.
(в ред. Приказов Минфина России от 04.12.2012 N 154н, от 06.04.2015 N 57н)

то есть между законом и 66н противоречие, которое должно трактоваться в пользу  закона о БУ

Не понимаю, в чем противоречие для коммерческой организации? Для коммерчской организации ОЦИС является приложением, и это не противоречит закону.

Для некоммерческой организации применяется закон, а не 66н, но это топикстартер и не спрашивает.

Закон не упоминает данную форму отчета для коммерческой, а говорит, что она представляется некомерческой. Остальное - приложения к ним. А 66 н говорит, что основные формы 2, остальные - приложения к ним, в составе приложений упоминает данный отчет.

Собственно на этом факте сыграла налоговая. Но при этом в письме не сказано, Некоммерческая или коммерческая организация.
А вот кто может наказать аудитора - это вопрос к автору поста.


Вопрос: О представлении в налоговый орган субъектами малого предпринимательства бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 20 февраля 2017 г. N СД-4-3/3088@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение по вопросу состава бухгалтерской отчетности, подлежащей представлению в налоговый орган организацией, являющейся субъектом малого предпринимательства, сообщает следующее.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков-организаций представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) не обязана вести бухгалтерский учет.
Статьей 14 Закона N 402-ФЗ определен состав годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности. В частности, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н) помимо форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах утверждены следующие формы приложений к ним (Приложение N 2 к Приказу N 66н):
а) форма отчета об изменениях капитала;
б) форма отчета о движении денежных средств;
в) форма отчета о целевом использовании средств.
Вместе с тем субъекты малого предпринимательства вправе вести бухгалтерский учет упрощенным способом, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пункт 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ).
В этой связи для таких организаций Приказом N 66н предусмотрены упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств (Приложение N 5 к Приказу N 66н).
При этом согласно положениям абзаца 4 пункта 6 Приказа N 66н организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с пунктами 1 - 4 Приказа N 66н, то есть по общеустановленным формам.
Учитывая изложенное, субъекты малого предпринимательства в зависимости от выбранной ими формы составления бухгалтерской отчетности (по общеустановленным формам либо по упрощенным формам) представляют в налоговый орган вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах, соответственно, либо приложения по формам, предусмотренным в Приложении N 2 к Приказу N 66н, либо отчет о целевом использовании средств (Приложение N 5 к Приказу N 66н).

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
20.02.2017

Отчет о целевом использовании может быть и в коммерческой организации, поэтому она не только исключительно для НКО. Случаев масса - получение субсидий, застройщики, кооперативы и т.д. , т.е. там где могут быть целевые средства заполняется  "форма 6". Если показателей нет, в том числе сопоставимых, то форма не заполняется. 
   

Людмила
Закон не упоминает данную форму отчета для коммерческой, а говорит, что она представляется некомерческой. Остальное - приложения к ним. А 66 н говорит, что основные формы 2, остальные - приложения к ним, в составе приложений упоминает данный отчет.

А противоречия то где?
Почему для некоммерческих организаций ОЦИС не может быть основной формой, а для коммерческих - приложением?

Приложение - это раскрытия со ссылками. Если у коммерческой есть целевка - 86 - будет форма. А если ее нет, пустую вы предлагаете подшивать к заключению? И грозите аудитору чем?

Вообще-то у нас есть МФ
<Информация> Минфина России
"Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)"

Людмила
Приложение - это раскрытия со ссылками. Если у коммерческой есть целевка - 86 - будет форма. А если ее нет, пустую вы предлагаете подшивать к заключению? И грозите аудитору чем?

Прошу перечитать мои предыдущие ответы. Возможно, Вы их не увидели.
Могу повторить:
1) лично я НЕ предлагаю пустую форму ОЦИС у коммерческой организации подшивать к заключению.
2) лично я НЕ грожу аудитору чем бы то ни было.

Но усматриваемых Вами противоречий между 402-ФЗ и 66н я не наблюдаю.

Аудитор не должен быть  ассоциирован (аффилирован) с отчетностью на которую выдает АЗ, иначе теряется принцип независимости и нарушаются этические требования. Организация сама определяет какие формы включать в состав отчетности, минимум это баланс и ООФР, пояснения. Если одной из этих форм нет, или отчетность не раскрывает существенные аспекты ее составления и т.д. аудитор может модифицировать АЗ. Отсутствие нулевой формы (за исключением баланса и ООФР) не может быть основанием для модификации.

Хорошо, тогда такой вопрос.
в рекомендованных табличных пояснениях из приказа 66н имеется раздел "Государственная помощь".
коммерческая организация чаще всего получает следующие виды целевого финансирования:
- из ФСС (на спецодежду, спецоценку и пр. мероприятия)
- субсидии (например на возмещение процентов по кредитам, на возмещение утилизационного сбора).
где должны отражаться данные сведения? в ОЦИС или достаточно заполнить раздел "Гос.помощь" в табличках?

Татьяна
в рекомендованных табличных пояснениях из приказа 66н имеется раздел "Государственная помощь".

Ключевое слово "в рекомендованных"

Ключевое слово "в рекомендованных"

и? для чего-то они рекомендовали данную табличку. если вышеупомянутая мной информация будет отражаться в ОЦИС, то, что должно отражаться в табличке Госпомощь? и наоборот?

Ваш клиент может привести информацию о полученных субсидиях или средствах из ФСС и в текстовой части, т.е. то что рекомендовано не означает, что должно быть заполнено и представлено в отчетности. 

Какой-то ... написал, что возмещение ФСС относиться к госпомощи, поскольку ФСС финансируется из бюджета. Тогда давайте засунем в госпомощь возмещение больничных работнику за счет ФСС.

Вера Леонидовна, не надо держать всех за идиотов. 
понятно, что информацию, подлежащую раскрытию согласно п. 22 ПБУ 13/2000 можно раскрыть хоть в таблице, хоть в тексте.
вопрос не в этом.
а в том, нужно ли в такой ситуации составлять ОЦИС или достаточно простого раскрытия в пояснениях.