Модификация аудиторского заключения по инвентаризации Запасов

Добрый день! Вопрос может быть дурацкий, но не дает покоя. Имеем ООО, которое аудируем третий год подряд. За 2014 и 2015 была модификация по инвентаризации Запасов (не участвовали в инвентаризации, альтернативными не смогли подтвердить). 
Вопрос: надо ли тащить в АЗ 2016 года модификацию за 2014-2015, если : 1) запасы не существенны для отчетности 2016 г.  или 2) запасы вообще отсутствуют на 2016 г. 
Спасибо!

МСА 510, п.А9


В некоторых случаях мнение предшествующего аудитора, которое было модифицированным, может быть неприменимо и несущественно для мнения о финансовой отчетности за текущий период. Это возможно, например, тогда, когда в предыдущем периоде имелось ограничение объема аудита, однако в текущем периоде обстоятельство, послужившее основанием для такого ограничения, было устранено.


Пример 2.
Обстоятельства, о которых упоминается в пункте A8(b), включают следующее:
·                У аудитора не было возможности наблюдать за инвентаризацией запасов на начало текущего периода, и он не мог получить доcтаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно остатков запасов на начало периода.
·                Возможные последствия неспособности аудитора получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно остатков запасов на начало периода считается существенным, но не всеобъемлющим для финансовых результатов и денежных потоков организации.
·                Финансовое положение организации на конец года представлено в финансовой отчетности достоверно.
·                С учетом обстоятельств считается уместным выразить мнение с оговоркой в отношении финансовых результатов и денежных потоков и немодифицированное мнение в отношении финансового положения организации.


...

Основание для выражения мнения с оговоркой в отношении финансовых результатов и денежных потоков
Мы были назначены аудиторами организации 30 июня 20X1 года и не имели возможности наблюдать за инвентаризацией запасов по состоянию на начало года. Мы также не могли получить необходимые подтверждения в отношении количества запасов, имевшихся по состоянию на 31 декабря 20X0 года, с помощью альтернативных аудиторских процедур. Поскольку запасы на начало периода учитываются при расчете финансовых результатов и денежных потоков, у нас не было возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении прибыли за год, отраженной в отчете о совокупной прибыли, и чистых денежных потоков от операционной деятельности, отраженных в отчете о движении денежных средств.
 
Мнение с оговоркой в отношении финансовых результатов и денежных потоков
По нашему мнению, за исключением возможного влияния обстоятельства, описанного в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой», отчеты о совокупной прибыли и движении денежных средств отражают достоверно во всех существенных аспектах (или дают правдивое и достоверное представление) финансовые результаты и движение денежных средств (или о финансовых результатах и движении денежных средств) организации ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

-----------------------------------------------

Исходя из этого, мне кажется, имеется вопрос: устранено ли ограничение объема в отношении статьи "Запасы" на начало 2016 года?  В процессе 2016 года вы смогли подтвердить остатки на начало 2016 года (ведь на конец 2015 года Вы сделать этого не смогли, раз модифицировали АЗ по отчетности 2015 года). Если строка "Запасы" несущественна на конец года 2016, то это же не означает, что она вдруг превратилось в несущественную на начало года, не так ли?
Исправлений: 2; последнее - в 05.04.2017, 18:01.

Для 2016 нужно уже смотреть на риск искажения себестоимости, а не статьи запасы на начало периода, так как цель ограниченных процедур по входящему сальдо в получении аудиторских доказательств по оборотам за аудируемый период. Из того, что статья запасов в прошлом году могла бы быть искажена существенно, что отметил аудитор в оговорке на ограничение объёма, ещё не обязательно следует такая же оценка риска искажения себестоимости в текущем году.

Грэг,Спасибо за ответ, компания торговая, но мы можем провести альтернативные процедуры. Например проверить, были ли проданы товары , которые были в остатке на 31.12.14 и на 31.12.15. И если проданы и за них получена оплата, значит они существовали. Или я не права?

Марина, да, можете. Мне представляется, это именно тот случай, который указан в МСА 510.A9

Грэг,  спасибо!

При возможном искажении, которое предыдущий аудитор не смог определить, можно говорить о  возможном влиянии  на сопоставимость показателей 2016 года и сравнительных показателей 2015 года. 

Здравствуйте, выдаем АЗ. АО не создало резервный фонд. Не знаем будет ли модификация АЗ или нет. Сумма не существенна, но нарушение закона есть. Как Ваше мнение?

Можно посчитать качественным искажением, которое заслуживает оговорки, будучи ниже существенности, а можно и не посчитать. Можно писать сообщения в старую тему, никак не связанную с вопросом, а можно не писать.