Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Аудит: теория и практика

Обсуждаем:

Информационное взаимодействие с представителями собственника МСА 260

Наталья  7e93  
28.12.2016, 10:52
Доброе утро, коллеги.
Как можно реализовать на практике следующее:
1.             Аудитор должен информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, об обязанностях аудитора в отношении аудита финансовой отчетности, включая следующее:
(a)           аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о финансовой отчетности, которая была подготовлена руководством организации под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление;

(b)           аудит финансовой отчетности не освобождает руководство и лиц, отвечающих за корпоративное управление, от их обязанностей (см. пункты A9–A10).

Включить в договор или отдельным письмом при заключении договора?
Аудитор должен предоставить лицам, отвечающим за корпоративное управление, краткую информацию о запланированном объеме и сроках проведения аудита, что включает в себя сообщение сведений о значимых рисках, выявленных аудитором (см. пункты A11–A16).


Тоже самое - отдельное письмо? и в какой момент?
avatar 28.12.2016, 18:43
Наталья, ИМХО - письмо представление или включение в договор, аналогично ФСАД.
avatar
Escapist  
28.12.2016, 21:41
Для начала бы неплохо (то есть обязательно по стандартам) идентифицировать "лиц, отвечающих за корпоративное управление". А далее определить (и обсудить с руководством клиента) реальный способ коммуникации с ними. Если например, эти лица - Совет директоров, то включение каких угодно заверений в договор на аудит совершенно не достаточно, так как Совет директоров договор на аудит не подписывает, не согласовывает, и вообще не читает.
Наталья  7e93  
29.12.2016, 10:08
Escapist, Это можно сделать до заключения договора или после. Тогда получается им персональное письмо.
avatar
Грэг  
01.01.2017, 15:24
Согласен с Escapist'ом.

МСА 260 (пересмотренный), п.11: Аудитор должен определить соответствующее лицо или лиц в структуре корпоративного управления организации, с которыми он будет осуществлять информационное взаимодействие.



п.А3: Такое разнообразие означает, что для целей настоящего стандарта невозможно определить для всех случаев проведения аудита то лицо или тех лиц, которых аудитор должен информировать о соответствующих вопросах. Кроме того, в некоторых случаях однозначное определение лица или лиц, которых необходимо информировать, представляет определенную трудность по причине используемой нормативной базы или вследствие каких-либо других обстоятельств задания, например, в случае организаций, структура корпоративного управления которых формально не определена, таких как некоторые семейные предприятия, некоторые некоммерческие организации, а также некоторые государственные организации. В таких случаях аудитор может столкнуться с необходимостью обсудить и согласовать соответствующее лицо или лиц, которых необходимо информировать, со стороной, привлекшей аудитора для выполнения задания.


То есть, в отсутствие каких бы то ни было советов директоров, комитетов по аудиту и т.д. и т.п., и в отсутствие четкого понимания, что же это за зверь такой, "лица, отвечающие за корпоративное управление" для ситуации конкретного аудируемого лица, нужно согласовать это лицо со "стороной, привлекшей аудитора для выполнения задания". Я так понимаю, что имеется в виду заказчик по договору оказания аудиторских услуг. Из этого, в свою очередь, следует, что такой договор сначала должен быть подписан. После подписания договора определяются   "лица, отвечающие за корпоративное управление" или  иные "лица, которые нужно информировать" и уже после этого происходит "процесс информационного взаимодействия".
Наталья  7e93  
04.01.2017, 19:06
Грэг, добрый вечер.
То есть правильно ли я понимаю.
Если это член совета директоров, то до заключения или в дату заключения договора Аудитор должен информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, об обязанностях аудитора в отношении аудита финансовой отчетности, включая следующее:
(a)           аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о финансовой отчетности, которая была подготовлена руководством организации под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление;

(b)           аудит финансовой отчетности не освобождает руководство и лиц, отвечающих за корпоративное управление, от их обязанностей (см. пункты A9–A10).
Отдельным письмом должен проинформировать их о выше указанном. 
До выхода на проверку проинформировать тех же лиц о сроках и запланированном объеме аудита.
И все это отдельными письмами. Доказательством что они проинформированы будет почтовое отправление с уведомлением? Не каждый член совета директоров ответит, что получил или иной собственник например тоже Росимущество врятли ответ каким либо образом.
Правильно я рассуждаю или нет? 
avatar
Грэг  
04.01.2017, 19:15
Наталья,несколько встречных вопросов: 1) зачем Вам информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, ДО выхода на проверку? 2) если есть Совет директоров, то зачем Вам информировать КАЖДОГО члена совета директоров? 3) зачем Вам информировать их несколькими отдельными письмами, да еще почтовым отправлением с уведомлением о вручении? Что в стандарте указывает на такую необходимость?

 
Наталья  7e93  
05.01.2017, 12:27
Грэг, в стандарте такого нет. Тогда значит я не понимаю как происходит этот процесс. Если договор подписывает руководитель, каким образом осуществлять информационное взаимодействие с лицами ответственными за корпоративное управление?
avatar 05.01.2017, 13:09
Есть любопытный документ, к которому, я бы обратился:

Письмо Банка России от 10.04.2014 N 06-52/2463 "О Кодексе корпоративного управления"

поскольку других документов разьясняющий этот термин Российсом правовом поле, я не нашел.


"Корпоративное управление" - понятие, охватывающее систему взаимоотношений между исполнительными органами акционерного общества, его советом директоров, акционерами и другими заинтересованными сторонами. Корпоративное управление является инструментом для определения целей общества и средств достижения этих целей, а также обеспечения эффективного контроля за деятельностью общества со стороны акционеров и других заинтересованных сторон.

Как я понимаю информировать надо, либо Комитет по аудиту, если он существует, в лице председателя, либо совет директоров (наблюдательный совет) в лице председателя.
avatar
Грэг  
05.01.2017, 13:14
Наталья,так выше уважаемый Эскапист уже Вам ответил: "Для начала бы неплохо (то есть обязательно по стандартам) идентифицировать "лиц, отвечающих за корпоративное управление". А далее определить (и обсудить с руководством клиента) реальный способ коммуникации с ними".

То есть, на счет раз - пытаетесь сами определить "лиц, отвечающих за корпоративное управление",

на счет два, если самостоятельно не получается определить - совещаетесь по этому поводу со "стороной, привлекшей аудитора к выполнению задания", с ней же обсуждаете, как будете общаться с этими лицами. 

на счет три не забываете зафиксировать достигнутое понимание в протоколе встречи со "стороной, привлекшей аудитора к выполнению задания", или фиксируете это иным образом.
avatar 05.01.2017, 13:15
Наталья,
Наталья
Грэг, в стандарте такого нет. Тогда значит я не понимаю как происходит этот процесс. Если договор подписывает руководитель, каким образом осуществлять информационное взаимодействие с лицами ответственными за корпоративное управление?

Так, процесс заключения договора на обязательный аудит (кроме гос. участия).

1) Выдвижение кандидатов на аудиторы.
2) Рассмотрение кондидатов и их комерческих предложений  советом дирекоров и вынесение списка кандидатов в аудиторы на собрание акционеров.
3) Утверждение собранием.
4) Заключение договора на аудит на параметрах оборенных советом директоров.

Т.е. взаимодействие начинается уже на этапе 2), представлением комерческого предложения и условий проведения аудита (вот здесь надо писать !!!!!).  Выдвижение аудитора, можно считать акцептом условий.
Наталья  7e93  
05.01.2017, 22:27
Грэг, да тут ничего сложного обычные рабочие процессы. Но меня смущает одно, когда придут проверяющие они могут спросить как мы проинформировали лиц отвечающих за корпоративное управление. Я так понимаю, то что определенная информация содержится в договоре этого может быть недостаточно, так как например совет директоров мог и не читать этот договор. То есть надо составлять письмо соглашение и это письмо подписывается например председателем? Или информирование осуществляется путем написания отчета по результатам проверки или через аудиторское заключение?  Но в этих документах уже по другим вопросам надо информировать например о ключевых вопросах. Например договор заключили в январе 2017 но мы не знаем сроки проведения аудита они только примерные или выиграли конкурс. В конкурсных договорах вообще отдельные моменты могут быть не указаны которые требует стандарт. Как мы должны сроки аудита согласовать писать отдельное письмо лицу ответственному за корпоративое управление?  Я понимаю что как мы будем взаимодействовать обсуждается именно с этими лицами. А как это происходит на практике обычно? Выиграли конкурс. Договор подписали с директором. А дальше директор например сообщает эл. почту лица и говорит пишите туда. Пришло время выходить на проверку информируем о сроках и обьеме аудита. А лицо молчит. Как потом доказывать что лицо проинформировали? Или это как то иначе на практике бывает? 
Наталья  7e93  
05.01.2017, 23:02
Грэг, например в мса 260 А9 указано, что лицам ответственным за корпоративное управление аудитор может предоставить копию письма соглашения. Подтверждением что мы предоставили такому лицу копию что будет считаться? Его подпись. Ответ о получении. Вот такие моменты не указаны в стандартах и очень интересно как это происходит на практике. Опять же договор может заключатьсч на 2 года вперед и мы обязаны информировать о сроках аудита. Тут как? Пишем письмо лицу ответственному за корпоративное управление или звоним по телефону и сообщаем, но что является доказательством что он согласился? Достаточно ли проверяющим будет протокола или письма подписанного только аудитором который общался по телефону?
Наталья  7e93  
05.01.2017, 23:05
И еще вопрос Раньше письмо представление подписывал только руководитель организации а теперь должно и лицо ответственное за корпоративное управление?
avatar
Escapist  
06.01.2017, 00:07
И еще вопрос Раньше письмо представление подписывал только руководитель организации а теперь должно и лицо ответственное за корпоративное управление?
---
Нет, такого требования в стандартах нет, и достаточно очевидно почему.

В отношении прочих вопросов - пообщайтесь вы с клиентом и не изобретайте велосипед. Допустим, вы аудируете публичный холдинг, и нужный орган для взаимодействия - комитет по аудиту при совете директоров, то в зависимости от сложившейся корпоративной культуры и банально личности председателя комитета могут быть совершенно разные приемлимые форматы взаимодействия. Обязанность непосредственного заказчика ваших услуг помочь вам (и себе) найти наиболее правильный путь в корпоративных коридорах. Можно говорить о минимальных требованиях МСА260, а это исходя из набора обязательных вопросов и если не случится форс-мажора - две коммуникации - на стадии планирования и на стадии завершения аудита. Первая коммуникация может быть совмещена с утверждением вас как аудитора, вторая - с утверждением годовой отчетности комитетом по аудиту. Часть вопросов по стандарту обязательно должны быть изложены письменно, можно сделать это путём включения вашей презентации в материалы соответствующего заседания комитета.
avatar
Грэг  
06.01.2017, 13:21
Наталья,конкретные обстоятельства информационного взаимодействия сильно зависят от обстоятельств выполнения конкретного аудиторского задания. Разные бывают ситуации, всего заранее в стандарте не распишешь...

МСА 260.А49


Своевременное информационное взаимодействие в течение всего аудита способствует полноценному двустороннему диалогу между лицами, отвечающими за корпоративное управление, и аудитором. При этом выбор надлежащего времени для информационного взаимодействия будет зависеть от обстоятельств выполнения задания. Соответствующие обстоятельства включают в себя значимость и характер вопроса, а также действия, которые, как ожидается, должны быть предприняты лицами, отвечающими за корпоративное управление. Например:
·               информирование о вопросах планирования может осуществляться на начальных этапах выполнения аудиторского задания, а в случае выполнения аудиторского задания в первый раз такое информационное взаимодействие может осуществляться в рамках согласования условий задания;
·               незамедлительное информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, о значительных трудностях, с которыми аудитор столкнулся в ходе аудита, может быть целесообразно, если лица, отвечающие за корпоративное управление, способны оказать аудитору содействие в преодолении этих трудностей или существует вероятность того, что такие трудности могут привести к модификации аудиторского мнения. Также аудитор может незамедлительно информировать в устной форме лиц, отвечающих за корпоративное управление, о существенных недостатках системы внутреннего контроля, выявленных аудитором, до предоставления соответствующей информации об этих недостатках в письменной форме согласно МСА 265[1];
·               в случае применения МСА 701 аудитор может сообщить предварительное мнение о ключевых вопросах аудита при обсуждении планируемого объема и сроков аудита (см. пункт A13). Аудитор также может чаще осуществлять информационное взаимодействие для дальнейшего обсуждения подобных вопросов при информировании о значимых вопросах, которые привлекли его внимание;  
·               информирование о вопросах независимости может быть целесообразно всякий раз, когда применяются значимые суждения об угрозах нарушения независимости и о соответствующих мерах предосторожности, например, при принятии задания о предоставлении неаудиторских услуг и при заключительном обсуждении;
·               кроме того, в рамках заключительного обсуждения можно также сообщить результаты аудита, в том числе мнение аудитора о качественных аспектах учетной практики организации;
·               при аудите финансовой отчетности общего назначения и одновременно финансовой отчетности специального назначения может оказаться целесообразно координировать время информационного взаимодействия.


[1]       МСА 265, пункты 9 и А14.
Наталья  7e93  
06.01.2017, 22:12
Но я так и не поняла как подтверждать что мы общались с лицом ответственным за корпоративное управление какие варианты? Из практики например кроме протоколирования, презентаций?
avatar
Грэг  
07.01.2017, 14:37
Не понял вопроса. Способ подтверждения информационного взаимодействимя прямо зависит от способа самого информационного взаимодействия смайлик.

МСА 260.23

Если информация о вопросах, о которых необходимо информировать согласно требованиям настоящего стандарта, сообщается в устной форме, аудитор должен отразить эти вопросы в аудиторской документации вместе с информацией о том, кто и когда был о них проинформирован. Если информация о вопросах сообщается в письменной форме, аудитор должен сохранить копию такого сообщения в составе аудиторской документации

Общаетесь устно - составляете протокол устной встречи. Общаетесь письменно - оставляете в файле проверки второй экземпляр своего письменного сообщения. Отправили его по почте - оставляете себе почтовую квитанцию. Вручили лично - просите отметить получение на своем экземпляре. Отдали через канцелярию/экспедицию/секретариат - просите проставить на вашем экземпляре номер входящего. Ну, и т.д. и т.п. Всё, как обычно...
Наталья  7e93  
07.01.2017, 20:00
Грэг, Спасибо огромное! Поняла!
Станислав  5f10  
09.01.2017, 12:37
А  можно-ли сразу при заключении договора на аудит вписать в него пункт в котором будет указано конкретное лицо для контактов? Например это будет гл. бухгалтер или руководитель?
Solnce  e364  
09.01.2017, 13:14
Станислав
Например это будет гл. бухгалтер или руководитель?
Так они не являются лицами, отвечающими за корпоративное управление (за искл. некоторых случает, например, когда руководитель является собственником)
Станислав  5f10  
09.01.2017, 14:00
А чем отличается передача заказным письмом или через канцелярию от передачи через вышеназванных лиц , если письмо будет адресовано совету или его председателю или в комитет по аудиту? Иногда невозможно добиться контактов. МЫ не знаем, мы не можем давать адрес и телефон без его согласия или он сказал никому не давать мои контакты и т.п.
avatar 09.01.2017, 14:14
Наталья  7e93  
09.01.2017, 14:20
Станислав
А  можно-ли сразу при заключении договора на аудит вписать в него пункт в котором будет указано конкретное лицо для контактов? Например это будет гл. бухгалтер или руководитель?
 Только получается, что через этих лиц будет осуществляться взаимодействие а не с этими лицами непосредственно будет осуществляться взаимодействие. И смысла нет указывать это в договоре так как мы совещаемся по этому поводу со "стороной, привлекшей аудитора к выполнению задания", с ней же обсуждаем, как будем общаться с этими лицами. 
avatar
Грэг  
09.01.2017, 14:21
Станислав,отличается ровно тем, что отправили не по тому адресу.

Коммуникация с лицами, отвечающими за корпоративное управление через информирование руководства организации предусмотрена только для отдельных случаев, и то нужно убедиться, что проинформировали того, кого  надо:

МСА 260.13

В некоторых ситуациях все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией, например, в случае малого бизнеса, когда организацией управляет единственный собственник и полномочий управления больше ни у кого нет. В таких случаях, если вопросы, о которых необходимо информировать в соответствии с требованиями настоящего стандарта, доводятся до сведения лица или лиц, наделенных руководящими полномочиями, и это лицо или лица также отвечают за корпоративное управление, нет необходимости еще раз информировать о данных вопросах то же лицо или тех же лиц, но уже в роли ответственных за корпоративное управление. Данные вопросы рассмотрены в пункте 16(с). Тем не менее аудитор должен удостовериться в том, что, информируя лицо или лиц, наделенных руководящими полномочиями, он должным образом информирует всех тех, кого в иных обстоятельствах он был бы обязан проинформировать как лиц, отвечающих за корпоративное управление .

МСА 260.А8

В некоторых случаях все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией, и с учетом данной ситуации изменяется применение требований информирования. В таких случаях информационное взаимодействие с лицом или лицами, наделенными руководящими полномочиями, может не обеспечивать надлежащего информирования всех тех, кого в иных обстоятельствах аудитор был бы обязан проинформировать как лиц, отвечающих за корпоративное управление. Например, в организации, где все директора участвуют в руководстве организацией, некоторые из них (например, директор, отвечающий за маркетинг) могут не знать о значимых вопросах, которые обсуждались с другим директором (например, с директором, отвечающим за составление финансовой отчетности).


А вот если, как Вы пишете, "невозможно добиться контактов" - то это уже совсем другой расклад...

МСА 260. А52-А53

A52.        ...Неaдекватное двустороннее информационное взаимодействие может указывать на неудовлетворительную контрольную среду и влиять на оценку аудитором рисков существенного искажения. Существует также риск того, что аудитор мог не получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения о финансовой отчетности.

A53.         Если двустороннее информационное взаимодействие между аудитором и лицами, отвечающими за корпоративное управление, не является адекватным и ситуация не может быть урегулирована, аудитор может предпринять, например, следующие действия:

·               модифицировать мнение аудитора в аудиторском заключении по причине ограничения объема аудита;

·               воспользоваться услугами юриста для рассмотрения последствий различных планов действий;

·               обеспечить информационное взаимодействие с третьими лицами (например, регулирующим органом) или вышестоящим органом в структуре корпоративного управления, находящимся за пределами организации, таким как собственники организации (например, акционеры на общем собрании акционеров), или ответственным министром правительства, или парламентом в государственном секторе;
Только зарегистрированные пользователи могут писать в этот форум.