Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Аудит: теория и практика

Обсуждаем:

Примерные формы аудиторских заключений

Oktopus  
25.12.2016, 12:47
Начал читать. Возник вопрос: Сначала "Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:... лица, ответственные за надзор за составлением годовой бухгалтерской отчетности, не являются лицами, ответственными за корпоративное управление аудируемым лицом (члены совета директоров,наблюдательного совета, другие).   А затем в разделе Ответственность руководства...  следующий текст "[Члены совета директоров] несут ответственность за надзор за подготовкой годовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица".


Как такое может быть? Чего я не понимаю? 
Анатолий  f3c2  
25.12.2016, 13:02
Oktopus,  вот и я говорю: "хотелось бы послушать начальника транспортного цеха ©..."
avatar
Грэг  
25.12.2016, 15:35
У меня вопрос в отношении того, по какой причине подписывать АЗ в этих формах выпало "Руководителю задания по аудиту, по результатам которого составлено
аудиторское заключение".

Согласно п.А64 МСА 700

"Подпись аудитора ставится либо от имени аудиторской организации, либо от имени аудитора, либо от имени аудиторской организации и от имени аудитора в зависимости от требований конкретной юрисдикции. В некоторых юрисдикциях в дополнение к своей подписи аудитор может быть обязан указать в аудиторском заключении наличие у него квалификации профессионального бухгалтера или тот факт, что аудитор или аудиторская организация (в зависимости от обстоятельств) признаны соответствующим лицензирующим органом данной юрисдикции". 

Каким именно требованием российской юрисдикции установлено подписание аудиторского заключения подписью руководителя задания?
Где приказ Минфина, зарегистрированный в Минюсте, или иной нормативно-правовой акт?
Если же говорить об "устоявшейся практике в российской юрисдикции", то это либо
1) одна подпись руководителя аудиторской ОРГАНИЗАЦИИ или лица, им уполномоченного (с 17.08.2010 по 31.12.2016 на основании п.22 "а" ФСАД 1/2010);
либо
2) две подписи -  руководителя аудиторской организации или уполномоченного руководителем лица и лица, проводившего аудит (лица, возглавлявшего проверку) (до 17.08.2010 на основании п. 22 ФПСАД 6).

Подпись ТОЛЬКО лица, руководившего заданием, предусмотрена в России в предыдущие много лет не была. Каково, в таком случае, нормативное обоснование такого вот образца подписания в примерах САД?
gala74  
27.12.2016, 13:13
Тоже вопрос, мне непонятно:
в обстоятельствах:
при осуществлении аудита аудиторская организация руководствовалась: Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, принятыми саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является, на основании Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренных Советом по аудиторской деятельности; Кодексом профессиональной этики аудиторов, принятым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является, на основании Кодекса профессиональной этики аудиторов, одобренного Советом по аудиторской деятельности;

В основании о выражения мнения:
Мы являемся независимыми по отношению к аудируемому лицу в соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодексом профессиональной этики аудиторов, соответствующими Кодексу этики профессиональных бухгалтеров, разработанному Советом по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров


Так чем мы должны руководствоваться?
gala74  
28.12.2016, 14:45
И еще у меня вопрос... Если нам разрешено по договорам, заключенным до 2017 года, проводить аудиты по ФСАД, то и заключения можно выдавать по старой форме? Как вы думаете?
Наталья  7e93  
28.12.2016, 14:46
Конечно заключения по старой форме.
Наталья  7e93  
28.12.2016, 14:49
Очень много вопросов, а разъяснений и рд нет.
До 10 января очень бы хотелось увидеть примерную рекомендуемую форму договора на аудит по МСА. Выйдем 9 числа, начнется работа (и начнется не у всех по старым стандартам) и будем сами решать, что делать, а потом когда появится разъяснения проводить работу над ошибками.
gala74  
28.12.2016, 15:06
В том-то и дело, что не у всех по старым стандартам. 
Опасаюсь, что ЦБ просто напросто даст устное указание-рекомендацию банкам, а банки такие рекомендации воспринимают как приказ, и со всеми вытекающими для нас... 
Шаблон договора разработали сами и уже заключаем по нему договоры - нужно клиента приучать... вопросов много... 
Наталья  7e93  
28.12.2016, 15:07
Вот в  том-то и дело разработаем сами, а потом когда выпустят  рекомендации будем править под них. Вопросов очень много, а помощи никакой. Одни обещания.
avatar
Грэг  
03.01.2017, 15:09
Вот некоторые соображения, которые появились у меня после прочтения образцов  АЗ:


Отчетность  «бухгалтерская» или всё же «бухгалтерская (финансовая)»


В образцах 1 и 4 «Годовая бухгалтерская отчетность по российским правилам» аудируемая отчетность названа «годовой бухгалтерской отчетностью».

Вместе с тем, в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» используется термин «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность».


Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Полагаю, что именно этот термин при аудите отчетности, составленной по российским правилам, и следует использовать.

В то же время, в образце 2 «Годовая консолидированная финансовая отчетность»   заключение составляется в отношении отчетности, предусмотренной Федеральным законом № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Здесь термин «годовая консолидированная финансовая отчетность» кажется оправданным, так как именно этот термин используется в законе, в соответствии с которым отчетность составляется:


Статья 4. Представление консолидированной финансовой отчетности

 1. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется:
1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;
2) кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации.

По подписанию АЗ


Согласно п.А64 МСА 700:

Подпись аудитора ставится либо от имени аудиторской организации, либо от имени аудитора, либо от имени аудиторской организации и от имени аудитора в зависимости от требований конкретной юрисдикции.  
 
В отсутствие нормативного регулирования порядка подписания аудиторского заключения в Российской Федерации считаю, что руководство аудиторской фирмы само должно принять решение о порядке подписания аудиторского заключения, установив любой из трех вариантов, предусмотренных МСА 700.

Например, подписание от имени аудитора может быть установлено следующим образом:
-----------------------------------------------
Руководитель задания по аудиту,
по результатам которого составлено
аудиторское заключение                                                             
 [фамилия, инициалы] [подпись]
 ----------------------------------------------------

Подписание от имени аудиторской организации может быть установлено следующим образом:
------------------------------------------------------
Руководитель аудиторской организации
либо уполномоченное им лицо                                           [подпись]            Инициалы, [фамилия, инициалы] [подпись]
 -----------------------

Подписание от имени аудиторской организации и от имени аудитора может быть установлено следующим образом:
---------------------------------
Руководитель аудиторской организации
либо уполномоченное им лицо                                                       
[фамилия, инициалы] [подпись]
Руководитель задания по аудиту,
по результатам которого составлено
аудиторское заключение 
[фамилия, инициалы] [подпись]
-------------------------------------------------

Кроме того, мне представляется, что, пока не появится нормативно-правовой акт (например, приказ Минфина, зарегистрированный в Минюсте), сама аудиторская организация (индивидуальный аудитор) своим локальным нормативным актом (например, приказом, распоряжением, в шаблоне аудиторского заключения и т.п.) может устанавливать дополнительные требования к порядку подписания аудиторского заключения (например, по проставлению печати, указанию ОРНЗ лица, подписавшего аудиторское заключение, номера его квалификационного аттестата аудитора, ревизизитов доверенности при подписании аудиторского заключения уполномоченным лицом и т.п.)
 
Указание периода, за которую составлена отчетность

Везде в образцах указано перечисление проаудированной отчетности в виде, где период указан не у каждой формы, например (образец 1):

Мы провели аудит прилагаемой годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества «YYY» (ОГРН 8800000000000, дом 220, улица Профсоюзная, Москва, 115621), состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2016 года, отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в том числе отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2016 год, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.


А ведь, согласно п.24 МСА 700


В разделе «Мнение» аудиторского заключения также необходимо:
...(e)          указать дату или период, охваченный каждым финансовым отчетом, входящим в состав финансовой отчетности

Согласно п.А22 МСА 700

Аудиторское заключение указывает, например, что аудитор провел аудит финансовой отчетности организации, состоящей из [указать название каждого отчета, который входит в состав полного комплекта финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, с указанием даты или периода, охваченного каждым финансовым отчетом], а также примечаний к финансовой отчетности, включая краткий обзор основных положений учетной политики

Получается, при буквальном применении п.24 МСА 700 необходимо указывать дату или период у КАЖДОГО отчета, а не одну на несколько отчетов. Например, так:

Мы провели аудит прилагаемой годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества «XXX» (ОГРН          XXXXXXXXXXXXX, ИНДЕКС, Город, улица Х, дом Х), состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2016 года, отчета о финансовых результатах за 2016 год, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в том числе отчета об изменениях капитала за 2016 год и отчета о движении денежных средств за 2016 год, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2016 год.

Этические требования

В образцах вопрос с указанием на применимые этические требования решен путем указания следующей информации:

Мы являемся независимыми по отношению к аудируемому лицу в соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодексом профессиональной этики аудиторов, соответствующими Кодексу этики профессиональных бухгалтеров, разработанному Советом по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров, и нами выполнены прочие иные обязанности в соответствии с этими требованиями профессиональной этики.

Неизбежно встает вопрос - а кто и когда проверял соответствие Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости  Кодексу этики профессиональных бухгалтеров, разработанному Советом по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров? Есть ли заключение какого-либо авторитетного органа на сей счет? Есть ли вообще официальный перевод на русский язык документа «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный Советом по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров»?

Согласно п.А34-А35 МСА 700

А34. Указание юрисдикции происхождения соответствующих этических требований повышает прозрачность требований, относящихся к конкретному аудиторскому заданию. В МСА 200 разъясняется, что соответствующие этические требования обычно включают положения частей А и Б Кодекса СМСЭБ, относящихся к аудиту финансовой отчетности, а также более строгие национальные требования. Когда соответствующие этические требования включают требования Кодекса СМСЭБ, заявление может также содержать ссылку на Кодекс СМСЭБ. Если все этические требования, применимые к конкретному аудиту, представляют собой требования Кодекса СМСЭБ, указание юрисдикции происхождения в заявлении не является обязательным.

А35. В некоторых юрисдикциях соответствующие этические требования могут содержаться в нескольких различных источниках, таких как кодекс или кодексы этики, дополнительные правила и требования в рамках закона или нормативного акта. Если требования независимости и другие этические требования содержатся в ограниченном количестве источников, аудитор может принять решение указать название соответствующего источника или источников (например, название кодекса, правила или нормативного акта, применимых в данной юрисдикции) или может дать ссылку на термин, который одинаково понятен всем и надлежащим образом обобщает эти источники (например, требования независимости для аудита частных организаций в юрисдикции Х).

То есть, исходя из вышеуказанных пунктов МСА 700, ссылка на Кодекс СМСЭБ в аудиторском заключении является допустимой, но не строго обязательной. Получается так же, что в аудиторским заключении можно обойтись ссылками только на национальные (российские) этические требования. Может быть, так и следует поступить?

Мнение аудитора

Везде в образцах указано мнение аудитора в следующем виде:

По нашему мнению, прилагаемая годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение акционерного общества «YYY» по состоянию на 31 декабря 2016 года, финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за 2016 год в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, установленными в Российской Федерации.
Или
По нашему мнению, прилагаемая годовая консолидированная финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях консолидированное финансовое положение Группы по состоянию на 31 декабря 2016 года, а также ее консолидированные финансовые результаты деятельности и консолидированное движение денежных средств за 2016 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Однако, в соответствии с п.25 МСА 700

При выражении немодифицированного мнения о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией достоверного представления, мнение аудитора, если иное не предусмотрено законом или нормативным актом, должно содержать одну из следующих формулировок, которые рассматриваются как равноценные:
(a)          по нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах […] в соответствии с [применимой концепцией подготовки финансовой отчетности]  ...

в соответствии с п.А24 МСА 700


Формулировки «отражает достоверно во всех существенных аспектах» или «дает правдивое и достоверное представление» расцениваются как равнозначные. Использование формулировки «отражает достоверно во всех существенных аспектах» или формулировки «дает правдивое и достоверное представление» в каждой конкретной юрисдикции определяется законом или нормативным актом, регулирующими аудит финансовой отчетности в данной юрисдикции, или общепринятой практикой в данной юрисдикции. Если закон или нормативный акт требуют использования другой формулировки, это не влияет на требование пункта 14 настоящего стандарта о том, что аудитор должен оценить достоверное представление финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией достоверного представления.


Понятно, что выбор из двух допустимых по МСА 700 формулировок сделан в пользу более привычной для российского пользователя. Однако, все же выбор должен быть сделан с соблюдением прямого требования п.25 МСА 700. МСА в утвержденном приказом Минфина переводе не предусматривает формулировку мнения "во всех существенных отношениях", есть только вариант "во всех существенных аспектах". Думаю, что его и следует использовать.


Ключевые вопросы аудита


Приведенные в образцах примеры ключевых вопросов аудита, в принципе, соответствуют требованиям МСА 701. Однако они кажутся несколько неоконченными.


Например (образец 4):
[Пример. Дебиторская задолженность - пояснение [Х] годовой бухгалтерской отчетности.
Аудируемое лицо имеет существенные остатки  дебиторской задолженности контрагентов, занятых строительством. Ряд таких контрагентов испытывает финансовые трудности, и, следовательно, существует риск непогашения данной задолженности.
Наши аудиторские процедуры включали: тестирование средств контроля процесса погашения дебиторской задолженности; тестирование получения денежных средств после отчетной даты; тестирование обоснованности расчета резерва по сомнительным долгам, принимая во внимание доступную из внешних источников информацию о степени кредитного риска в отношении дебиторской задолженности, а также используя наше собственное понимание размеров сомнительной дебиторской задолженности в целом по отрасли исходя из недавнего опыта. Мы также оценили достаточность раскрытий, сделанных аудируемым лицом, о степени использования оценочных суждений при расчете резерва по сомнительным долгам.

Так и хочется спросить – ну вот, аудитор  протестировал то и это, принял во внимание всё что полагается, использовал свое понимание, оценил достаточность раскрытий… Ну – и? Результат то какой? «Что мы имеем с гуся?» (с)

Исходя из п.А46 МСА 701

Уровень детализации, обеспечиваемый в аудиторском заключении при описании того, как ключевой вопрос аудита был изучен в рамках аудита, является предметом профессионального суждения. В соответствии с пунктом 13(b) аудитор может включить в описание:
аспекты проведенных им ответных процедур или использованного им подхода, которые наиболее применимы к вопросу или соответствуют оцененному риску существенного искажения;
краткий обзор выполненных процедур;[
указание на результат процедур, проведенных аудитором, или
основные наблюдения по данному вопросу
либо какую-либо комбинацию этих элементов.

То есть, указывать или не указывать на результат описанных аудиторских процедур – это предмет профессионального суждения аудитора. То есть, ничему не противоречит образец, в котором сами аудиторские процедуры по ключевым вопросам перечислены, а вот при их результат ничего не сказано. Такое у аудитора было профессиональное суждение… Но на мой взгляд имеет место некая незавершенность, как будто докладчик последи доклада вдруг оборвал себя на полуслове и сошел с трибуны. Думаю, прямое указание на результат процедур всё же напрашивается.
Galaxy  3b08  
03.01.2017, 21:32
Насчёт указания периода каждого отчёта, то мне кажется в примерах как раз период и указан, зачем повторять одно и то же слово, если согласно русскому языку оно в предложении относится к каждому отчету, таким образом, пользователю донесли в заключении период, к которому относится каждый отчет
avatar
Грэг  
04.01.2017, 12:48
Galaxy, не согласен. В том то и дело, что в примерах период указан не к каждому отчету. Я считаю, что "к каждому отчету" означает именно это - повторять "одно и то же слово", то есть, указание периода применительно к КАЖДОМУ отчету.   Что касается руского языка, то мне не представляется, что даже исходя из правил русского языка в этой вот фразе указано, за какой период составлен, скажем, отчет о финансовых результатах:

Мы провели аудит прилагаемой годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества «YYY» (ОГРН 8800000000000, дом 220, улица Профсоюзная, Москва, 115621), состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2016 года, отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в том числе отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2016 год, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
avatar
Escapist  
04.01.2017, 16:21
Сложно говорить за русский аудиторский язык, но в приложенных к мса700 примерах заключений благополучно используется вводный параграф, что дескать "мы проаудировали отчетность, которая включает бухгалтерский баланс на 31 декабря хх года, отчёт о ПиУ, отчёт о ДДС, отчёт о ДК за год, окончившийся этой датой, и пр". Так что до сих пор составители стандартов и аудиторы в разных странах не сомневались в грамматических способностях пользователей, и вероятно, от перевода стандартов на русский эти пользователи не должны были резко поглупеть. Но можно и перебдеть, помимо некоторого неудобства для чтения заключения проблем от перечисления даты после названия каждого отчёта не будет.
Дмитрий  2713  
05.01.2017, 23:05
По разъяснениям СРО РСА: здесь
Вопрос. Кем должно быть подписано аудиторское заключение в соответствии с МСА?
Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности» требования к порядку подписания аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» определяет, что  подпись аудитора ставится либо от имени аудиторской организации, либо от имени аудитора, либо от имени аудиторской организации и от имени аудитора. Стандарт также разъясняет, что дополнительные требования к подписанию аудиторского заключения могут быть установлены национальным законодательством. В настоящий момент законодательством РФ особые требования к подписанию аудиторского заключения не установлены.

Вопрос. В МСА используется термин «финансовая отчетность», а в ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ФЗ «О бухгалтерском учете»  - «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Какой термин следует использовать при написании аудиторского заключения по МСА?
Ответ. Приоритет имеет национальное законодательство и в аудиторском заключении следует использовать термин  «бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Вопрос.  В п. 2 ст. 6 Федерального закона об  «Аудиторской деятельности» указано, что аудиторское заключение должно содержать наименование «Аудиторское заключение». В п. 21 МСА 700 указано, что аудиторское заключение должно иметь заголовок, четко указывающий на то, что этот документ является заключением независимого аудитора, и п.A20 дает пример такого названия: «Аудиторское заключение независимого аудитора». Как правильно озаглавить аудиторское заключение, подготовленное в соответствии с Международными стандартами аудита?
Ответ. Приоритет имеет национальное законодательство, и аудиторское заключение следует озаглавить в соответствии с требованием федерального закона - «Аудиторское заключение»

Вопрос. Какая информация обязана быть в договоре на проведение аудита по МСА, отсутствие какого условия в договоре будет нарушением МСА?
Ответ. МСА не регулируют вопросы, связанные с коммерческой деятельностью аудиторских организаций и не содержат требований, регламентирующих договорные отношения аудиторов с аудируемыми лицами.

Вопрос. Каким образом аудитору следует определять круг лиц, отвечающих за корпоративное управление, если в явном виде такая структура отсутствует?
Ответ. МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» определяет, что стандарт применяется вне зависимости от структуры корпоративного управления. В п.А3 стандарта разъясняется, что в случаях, когда аудитор затрудняется однозначно определить круг лиц, входящих в структуру корпоративного управления, аудитор может обсудить и согласовать соответствующее лицо или лиц, со стороной, привлекшей аудитора для выполнения задания.

С учетом состоявшегося обсуждения рекомендовано Минфину России создать Межведомственную рабочую группу по применению МСА на условиях, указанных в Протоколе заседания САД от 15 декабря 2016 г. № 29
avatar
Mia mia  56a7  
19.03.2017, 12:07
Грэг
Отчетность  «бухгалтерская» или всё же «бухгалтерская (финансовая)»
Грэг, спасибо большое за скрупулёзный анализкруто!, а то я заколебалась уже метаться между определениями отчетности в АЗ.
avatar
Mia mia  56a7  
19.03.2017, 12:09
Грэг
Мы провели аудит прилагаемой годовой бухгалтерской отчетности
Опять то есть?!
avatar
Грэг  
19.03.2017, 12:15
В своей фирме в АЗ я пишу "годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность", то есть, ровно так, как эта отчетность названа в законе 402-ФЗ. Я не собираюсь исполнять ничьи рекомендации, если они не соответствуют федеральному закону. Чего и вам, коллеги, желаю. Но выбор пусть каждый делает сам, и сам несет за него ответственность. 
Только зарегистрированные пользователи могут писать в этот форум.