Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Аудит: теория и практика

Обсуждаем:

Составление отчетности паевого инвестиционного фонда

Ирис  
12.08.2016, 16:56
Добрый день.  Как вы считаете?
Ситуация: В справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда включена сумма резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения управляющей компании.  
 
 В Правилах доверительного управления паевым инвестиционным фондом прописано, что Управляющей компании выплачивается вознаграждение в размере 10 процентов от общей суммы дохода по инвестиционным паям, определяемой в порядке, пункта Правил доверительного управления этим паевыи инвестиционным фондом.  
 
Пунктом 1.8. Указаний Центрального Банка  Российской Федерации от 25.08.2015 № 3758-У «Об определении стоимости чистых активов инвестиционных фондов, в том числе о порядке расчета среднегодовой стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда и чистых активов акционерного инвестиционного фонда, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, стоимости имущества, переданного в оплату инвестиционных паев» от 25.08.2015 № 3758-У закреплено, что в состав обязательств не включается резерв на выплату вознаграждения, размер которого зависит от результатов инвестирования. 
 
Вопрос: Надо ли модифицировать аудиторское заключение по отчетности данного паевого инвестиционного фонда? (Сумма ниже уровня существенности)
С уважением,
 
Олег  70e3  
10.10.2016, 12:34
Ирис,
Да, такой резерв не должен включаться в обязательства Фонда.
Т.е. завышены обязательства, занижен СЧА. 
Но обращаю Ваше внимание, что существенность здесь определяется не по аудиторской методике, а согласно требованию пункта 1.12
1.12. В случаях изменения данных, на основании которых была определена стоимость чистых активов, стоимость чистых активов подлежит перерасчету. Перерасчет стоимости чистых активов может не осуществляться только в случае, когда отклонение использованной в расчете стоимости актива (обязательства) составляет менее чем 0,1% корректной стоимости чистых активов и отклонение стоимости чистых активов на этот момент расчета составляет менее 0,1% корректной стоимости чистых активов.
Олег  70e3  
10.10.2016, 12:39
Ирис,
предполагаю, что вы планируете выдавать заключение по отчетности паевого фонда. НО есть мнение, что оно не требуется!!! Давайте обсудим. Вот обоснование:

Статья 50 Федерального Закона № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» в отношении аудита устанавливает следующее (разбивка текста на абзацы и выделение текста произведено нами для наглядности структуры):
«1. Аудиторская организация в соответствии с заключенным договором обязана проводить ежегодный аудит.
2. Ежегодному аудиту подлежат:
1) бухгалтерская (финансовая) отчетность акционерного инвестиционного фонда,
бухгалтерская (финансовая) отчетность управляющей компании паевого инвестиционного фонда,
ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, принадлежащего акционерному инвестиционному фонду, имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом;
2) состав и структура активов акционерного инвестиционного фонда и имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд;
3) расчет стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда, оценка расчетной стоимости одного инвестиционного пая, цены размещения и цены выкупа акции или суммы, на которую выдается один инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая;
4) соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, принадлежащего акционерному инвестиционному фонду, имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и документов, удостоверяющих права на имущество, принадлежащее акционерному инвестиционному фонду, и имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд;
5) сделки, совершенные с активами акционерного инвестиционного фонда и активами паевого инвестиционного фонда.
3. Аудиторское заключение по результатам ежегодного аудита является обязательным приложением к бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного инвестиционного фонда, бухгалтерской (финансовой) отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда».
 
Т.о. Закон 156-ФЗ не устанавливает требования наличия аудиторского заключения по отчетности паевого инвестиционного фонда, в отличие от годовой отчетности акционерного фонда и отчетности самой УК.
 
Порядок, состав и сроки представления отчетности утверждены Банком России. В преамбуле и статье 1 Указаний Банка России № 3901-У от 16.12.15 «О сроках и порядке составления отчетности…» отчетность паевого инвестиционного фонда, составленная по форме приложений 1 - 8 к Указанию,  указана без сопровождения аудиторским заключением в отличие от указания на годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность управляющей компании и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность акционерного фонда вместе с аудиторским заключением по ней.
Кроме того, наименование аудиторского заключения в пункте 24 приложения 9 соответствует статье 50 Закона № 158-ФЗ и указано таким образом:
« ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом».
 
Анализ вышеприведенных норм позволяет нам сделать вывод о том, что объектом аудита паевого инвестиционного фонда и выражения мнения аудитора являются:
ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом;
состав и структура имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд;
оценка расчетной стоимости одного инвестиционного пая, суммы, на которую выдается один инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая;
соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и документов, удостоверяющих права на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд;
сделки, совершенные с активами паевого инвестиционного фонда.
 
По совокупности норм Федерального закона № 156-ФЗ и Указания № 3901-У отчетность паевых фондов, составленная по формам приложений 1-8 к Указанию № 3901-У, не является объектом аудита, следовательно, отдельное заключение по этой отчетности не должно предоставляться.
 
В аудиторской практике предыдущих лет выдавалось аудиторское заключение по специальной отчетности паевого инвестиционного фонда, содержащее дополнительную часть о соответствии требованиям Закону 156-ФЗ. В случае согласия с нашей позицией потребуется доведение информации до практикующих аудиторов о необходимости внесения изменений в текст договора на аудит паевых инвестиционных фондов, аудиторское заключение и другие документы по аудиту.
В связи с тем, что Указаниями № 3901-У установлен ежемесячный формат отчетности, не содержащий данных нарастающим итогом за весь 2016 год и сравнительных показателей на начало и конец года, при продолжении аудиторской практики при выдаче аудиторского заключения по такой отчетности потребовалось бы приложение полного комплекта отчетности паевого инвестиционного фонда за 2016 год, а именно: каждой из шести форм отчетности за все 12 месяцев 2016 года, что составляет более 50 форм отчетности, каждая из которых имеет в своем составе не одну страницу.
 
Ирис  
10.10.2016, 13:52
Олег, спасибо за Ваше мнение.
Я с Вами согласна по поводу искажения отчетности.
Однако, по вопросу выдачи аудиторского заключения наше мнения расходятся.
Олег  70e3  
10.10.2016, 14:34
Ирис,
пожалуйста аргументируйте.
Ирис  
10.10.2016, 15:59
УКАЗАНИЕ
от 16 декабря 2015 г. N 3901-У
7. В срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом, в Банк России представляется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность вместе с аудиторскими заключениями по ней:
управляющей компанией - годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность управляющей компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, аудиторское заключение по результатам ежегодной аудиторской проверки бухгалтерского учета, ведения учета и составления отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом, аудиторское заключение по результатам ежегодной аудиторской проверки управляющей компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда.
Олег  70e3  
11.10.2016, 11:52
Ирис,
прочитаем внимательно то ,что написано в п. 7 указания: УК предоставляет
 годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность управляющей компании инвестиционного фонда, 
годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность паевого инвестиционного фонда и 
годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность негосударственного пенсионного фонда, аудиторское заключение по результатам ежегодной аудиторской проверки бухгалтерского учета, ведения учета и составления отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом, аудиторское заключение по результатам ежегодной аудиторской проверки управляющей компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда.
Как видите здесь аудиторское заключение не по отчетности ПИФ, а то, что именуется в стандартах согласованные процедуры. 
Формулировка в п. 7 Указания совпадает с п. 2 статьи 50 закона: 
 ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом;

Правда, добавлено "бухгалтерского учета".
Но в то же время Формулировка пункта 7 не соответствует п. 3 статьи 50, т.е. в нем не упоминается заключение по ПИФ.
Аудиторское заключение по результатам ежегодного аудита является обязательным приложением к бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного инвестиционного фонда, бухгалтерской (финансовой) отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда».
С точки зрения аудита аудиторское заключение выдается только на отчетность. В этом смысле текст закона корректен, а вот текст указания....
В этом, то и проблема. 
Остается взвесить силу Федерального закона и Указания БР.


Так что не всё так просто.
Надо срочно обращаться к методистам СРО, в БР, НАУФОР и как минимум в спецдепозитарий за разъяснениями.
Ирис  
11.10.2016, 17:41
Олег,
Вы знаете в рассматриваемом Вами вопросе существует преемственность между Указаниями и старым законодательством.
Отсутствие заключения, на мой взгляд, повлечет штрафные санкции со стороны ЦБ.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ КОМИССИЯ ПО РЫНКУ ЦЕННЫХ БУМАГ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 октября 2003 г. N 03-41/пс
в) ежегодно:
годовую бухгалтерскую отчетность управляющей компании паевого инвестиционного фонда;
заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки бухгалтерского учета, ведения учета и составления отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом;
отчет о вознаграждении управляющей компании паевого инвестиционного фонда и расходах, связанных с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом.
Олег  70e3  
12.10.2016, 13:28
Ирис
Так посмотрите же внимательнее!
нет там аудиторского заключения по отчетности паевого фонда!
заключение по ведению учета и проч. !
В этом-то и вопрос. Мы выдавали то, что от нас требовали и будем продолжать дальше!
Еще раз: 
Нет требования представить заключение по отчетности паевого фонда.
В отличие от обязательного предоставления:
- заключения по ведению учета, составлению отчетности, состав и структура имущества, СЧА и т.п паевого фонда
- заключения по годовой отчетности управляющей компании,
- заключения по годовой отчетности акционерного фонда. 
12.10.2016, 20:02
Начнем с того, что с т.з. законодательства об аудите АЗ  по ведению учета, составлению отчетности, состав и структура имущества, СЧА и т.п паевого фонда не существует. Соответственно, формально, непонятно что под этим подразумевается.
Но даже если по существу, вот никак не могу сообразить, что подразумевается, например, под "аудитом составления отчетности".
Олег  70e3  
14.10.2016, 14:49
Стаксель,
поскольку все перечислено через запятую, то речь идет о проверке правильности ведения учета, правильности составления отчетности, правильности формирования состава и структуры активов ,правильности расчетов СЧА.

В теории аудита это называется согласованные процедуры, следовательно выдается отчет, а не аудиторское заключение, которое выдается только на отчетность и сшивается с нею.
14.10.2016, 15:41
Олег
В теории аудита это называется согласованные процедуры
Так в теории аудита согласованные процедуры еще надо согласовать. Вот без такого согласования я реально не могу понять, что такое "аудит составления отчетности" и чем он отличается от "аудита отчетности".
Олег  70e3  
17.10.2016, 11:58
Стаксель,
согласовать - не проблема. Обмен письмами с заказчиком.
Договор на аудит составить по соответствующей для согласованных процедур форме. 
Но это всё следствие того, что мы поймем под предметом аудита согласно вышеуказанных норм закона. 
kiv  
17.01.2017, 15:19
Коллеги, есть ли какие-нибудь новости по обсуждаемому вопросу? Может кто-то получил разъяснения от БР/спецдепов и пр.? Что выдаем по ПИФам в этом году?
18.01.2017, 11:50
kiv, А что Ваши клиенты не могут написать запрос в свой спецдеп?
Мои еще отчетность не делали. Поэтому ждем.

1.       Баланс имущества
2.       Отчет о приросте (об уменьшении) стоимости имущества, принадлежащего акционерному инвестиционному фонду (ныне форма ОКУД 0420503)
3.       справку о стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда и приложения к ней, составленные на последний рабочий день календарного месяца; (ныне форма ОКУД 0420502)
4.       Пояснительная записка к справке о стоимости чистых активов
( ныне в 3901-у есть ссылка в п.3, что к справке о стоимости чистых активов прилагаются расшифровки в отношении всех активов и обязательств, принятых к расчету стоимости чистых активов, а также пояснительная записка)
            5. Отчет об изменении стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда
6. справку о стоимости активов акционерного инвестиционного фонда и приложения к ней, составленные на последний рабочий день календарного месяца; (на эту справку есть ссылка в п.15 Указания 3901-4, что она составляется по форме аналогичной стоимости чистых активов)
7. отчет о владельцах инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда (ныне ОКУД 0420504);
8. справка о несоблюдении требования к составу и структуре активов фонда
9. Отчет о вознаграждении УК (ныне форма ОКУД 0420505)
 
Таким образом, из девяти ранее представляемых форм за 2015 год остались шесть за 2016 год.
Согласно Указаниям № 3901-у за 2016 год в состав годовой отчетности ПИФ не входит:
            5. Отчет об изменении стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда
8. справка о несоблюдении требования к составу и структуре активов фонда
 
Наиболее интересным представляется вопрос о балансе имущества. На необходимость представления этой формы есть ссылка в п.15 Указания № 3901-у.
Помимо прочего в п.18 Указаний 3901-у есть ссылка на Годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность инвестиционного фонда, которая представляется не позднее 1 апреля года следующего за отчетным и составляется в соответствии с указанием 3901-у, а также Федеральным законом о бухгалтерском учете № 402-ФЗ и Федеральным законом «Об инвестиционных фондах №  156-ФЗ.

На сегодняшний день не ясен вопрос будет ли ПИФ представлять классическую годовую бухгалтерскую отчетность согласно Закона о бухгалтерском учете или по-прежнему будем представлять баланс имущества.
kiv  
18.01.2017, 12:29
Алла,
 В п.18 речь про годовую бух (фин) отчетность АИФ, а не ПИФ.
ПИФ никогда классическую отчетность не представлял, и думаю, не будет.

По перечисленным Вами формам по 3901-у: 
 - про баланс в п.15 идет речь только во вполне конкретных случаях, перечисленных в 156-ФЗ, т.е. при прекращении фонда
- где Вы нашли про справку о стоимости активов? (ее же нет теперь, все внутри формы по ОКУД 0420502)

Получается, что имеем ежемесячные Справку о СЧА, Отчет о приросте, Пояснительную записку, Отчет о владельцах паев. 
Т.е. никакой отчетности, составленной нарастающим итогом нет (как был баланс и  отчет о приросте до введения 3901-У).
Годовой  - только отчет о вознаграждениях.

То, что мы должны выдать  в п.18 3901-У называется:  Аудиторское заключение по результатам ежегодной аудиторской проверки бухгалтерского учета, ведения учета и составления отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом

Предположим даже  закрываем глаза на то, что про нормальный аудит в смысле 307-ФЗ и ФСАД вообще речь здесь не идет, и выдаем как раньше заключение по ФСАД 8 по отчетности, составленной по специальным правилам.
Но отчетность теперь какая должна быть приложена -  по 4 формы за каждый из 12 месяцев и годовой отчет о вознаграждениях? 
18.01.2017, 12:55
kiv
Алла,
 В п.18 речь про годовую бух (фин) отчетность АИФ, а не ПИФ.
ПИФ никогда классическую отчетность не представлял, и думаю, не будет.

По перечисленным Вами формам по 3901-у: 
 - про баланс в п.15 идет речь только во вполне конкретных случаях, перечисленных в 156-ФЗ, т.е. при прекращении фонда
- где Вы нашли про справку о стоимости активов? (ее же нет теперь, все внутри формы по ОКУД 0420502)

Получается, что имеем ежемесячные Справку о СЧА, Отчет о приросте, Пояснительную записку, Отчет о владельцах паев. 
Т.е. никакой отчетности, составленной нарастающим итогом нет (как был баланс и  отчет о приросте до введения 3901-У).
Годовой  - только отчет о вознаграждениях.

То, что мы должны выдать  в п.18 3901-У называется:  Аудиторское заключение по результатам ежегодной аудиторской проверки бухгалтерского учета, ведения учета и составления отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом

Предположим даже  закрываем глаза на то, что про нормальный аудит в смысле 307-ФЗ и ФСАД вообще речь здесь не идет, и выдаем как раньше заключение по ФСАД 8 по отчетности, составленной по специальным правилам.
Но отчетность теперь какая должна быть приложена -  по 4 формы за каждый из 12 месяцев и годовой отчет о вознаграждениях? 
Вопросы нужно задавать спецдепу
А если Вы лучше меня знаете зачем спрашивате?
kiv  
18.01.2017, 12:58
Алла,
хотелось понять, как делают коллеги.
Спецдепы, как уже раньше обсуждались, далеко не все в теме.
Есть аудиторское заключение, и ладно.

Ну, если Вы приедете к какой-то позиции, напишите плз.
19.01.2017, 19:55
Сегодня прошла информация
Что есть секретное разъясняющее письмо от Центробанка в адрес аудиторских Бигов
что к АЗ нужно прикладывать по 12 ежемесячных форм.
То есть объем работ вырос в 12 раз.
blacklist-LS  afe4  
20.01.2017, 08:00
Алла, оно было не в адрес бигов, а в адрес СРО, как я слышала
20.01.2017, 08:41
treadstone71
Алла, оно было не в адрес бигов, а в адрес СРО, как я слышала
А вы его не выдели?
Интересно было почитать
kiv  
20.01.2017, 11:46
Алла, нам один из спецдепозитариев прислал вот это.
Вопросов осталось два:
1. за январь были старые формы, я так понимаю, их и прикладываем.
2. они не указывают в перечне прикладываемых форм Отчеты о владельцах.
Видимо, логика такая -  что Отчет о владельцах не содержит информации, которую надо согласно ст. 50 Закона 156-фз аудиторам подтвердить.
Но как то... 
Вложения:
открыть | скачать - ответ БР по отчетности 2016.pdf (409.7 KB)
20.01.2017, 11:57
kiv
Алла, нам один из спецдепозитариев прислал вот это.
Вопросов осталось два:
1. за январь были старые формы, я так понимаю, их и прикладываем.
2. они не указывают в перечне прикладываемых форм Отчеты о владельцах.
Видимо, логика такая -  что Отчет о владельцах не содержит информации, которую надо согласно ст. 50 Закона 156-фз аудиторам подтвердить.
Но как то... 
Вот видите !
Можете если захотите!
А у меня вопрос по поводу баланса?
Прикладываем баланс имущества?
Или просто баланс?
Head  
01.02.2017, 12:22
Алла,
как уже до этого писала kiv, ПИФы классический баланс никогда не делали и нет никаких оснований им начинать делать его сейчас.
01.02.2017, 14:23
Спец депы то же говорят что без баланса
Только зарегистрированные пользователи могут писать в этот форум.