Отпуск переходит с одного месяца на другой

Пожалуйста, подскажите, Как правильно начислять отпускные, если отпуск переходит с июня на июль? Получается два расчета, за июнь и июль. Выплачиваем всю сумму отпускных в июне. А начисляем в июне и июле???

Много раз обсуждали, поищите.

3.3. В каком периоде учитывать отпускные, если отпуск приходится на несколько месяцев (п. 4 ст. 272 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 4 ст. 272) говорит, что расходы по зарплате учитываются ежемесячно, исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что если отпуск приходится на несколько месяцев, то отпускные нужно учитывать в каждом из месяцев пропорционально дням отпуска. Аналогичный подход изложен в судебном решении и работах авторов.
В то же время есть примеры судебных решений, в которых указывается, что отпускные можно учесть единовременно в периоде их начисления. Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Отпускные нужно разделить

Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641
Министерство разъясняет, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156
Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 по делу N А56-39310/2006
Суд указал, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что признание относящегося к августу расхода в налоговом учете июля возможно лишь для организаций, имеющих право на применение кассового метода по налогу на прибыль (ст. 273 НК РФ).

Статья: Начисляем отпускные. Когда учесть расходы? ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3)
Автор указывает, что часть отпускных, приходящаяся на второй месяц, отражается в составе расходов того отчетного периода, к которому относится соответствующее начисление. Например, если отпуск приходится на март и апрель, то начисление отпускных за март отражается в декларации за I квартал, а, соответственно, за апрель - в декларации за полугодие.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Когда уплачивать налоги при отпуске, переходящем на другой месяц ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)
Статья: Уходим в отпуск ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7)
Статья: Рассчитываем отпускные. На что обратить внимание? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 12)
Книга: Отпускные в 2006 году. Оформление, учет и налогообложение (Курбангалеева О.А.) ("Главбух", 2006)
Статья: Оформить сотрудникам отпуск ("Расчет", 2006, N 6)
Статья: Растянем отпуск на два месяца ("Московский бухгалтер", 2006, N 11)

Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что в ст. 272 НК РФ сказано "исходя из суммы начисленных", а не "исходя из даты начисления", т.е. речь идет не о дате начисления, а о размере сумм начисления. Следовательно, организация может учесть отпускные расходы, начисленные в декабре (работники находятся в отпуске в январе - феврале), только в расходах следующего отчетного года.

Позиция 2. Отпускные учитываются в периоде начисления

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу N А-1700/05
Суд указал, что в налоговую базу по налогу на прибыль включается сохраняемая во время отпуска оплата труда работникам в том месяце, когда производилось ее начисление. Поэтому отнесение расходов на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска в 2003 г., при фактическом предоставлении отпуска с января 2004 г. является правомерным.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15) по делу N А75-4424/2007
Суд сделал следующий вывод: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

Статья: Начисляем отпускные. Когда учесть расходы? ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3)
Автор указывает, что сумму отпускных, начисленную, скажем, в июне за отпуск, приходящийся на период июнь - июль, можно всю учесть сразу в июне, не разбивая на части, так как оба условия соблюдены:
- расходы на оплату труда начислены в соответствии со ст. 255 НК РФ;
- расходы признаны в том месяце, в котором начислены (п. 4 ст. 272 НК РФ).
А поскольку вся сумма отпускных начисляется единовременно, а не по частям, то и признавать ее можно сразу.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Топ-5 бухгалтерских ошибок при расчете отпускных ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 18)
Статья: Начисляем отпускные ("Главбух", 2006, N 10)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.09.2007
Автор отмечает, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Значит, отпускные начисляются и выплачиваются работнику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных периодов приходится его отпуск. Следовательно, и в налоговом учете сумма отпускных должна признаваться расходом в периоде начисления в полном объеме.

"Зарплата", 2008, N 3

Вопрос: Подскажите, пожалуйста, как отразить суммы выплат по отпускам, если они переходят из одного месяца в другой? Как быть в этом случае с единым социальным налогом? Нужно ли применять счет 97? Как будут сформированы индивидуальные карточки по ЕСН? Думаю, что эти проблемы актуальны для многих компаний, так как подготовка годовой отчетности уже в самом разгаре.
И.И.Чекмарева, главный бухгалтер

Ответ:

Бухучет

Как сообщили сотрудники Минфина России в Письме от 24.12.2004 N 03-03-01-04/1/190, правила бухгалтерского учета не требуют распределения затрат на оплату отпусков, которые приходятся на разные месяцы (кварталы, годы). Например, если отпуск работника начинается в декабре предыдущего года и продолжается в январе следующего, бухгалтер может сразу отнести всю сумму отпускных на расходы в декабре.
Операции по начислению отпускных и налогов с них можно отразить так:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 70
- начислены отпускные сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- удержан НДФЛ с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
- отпускные выданы сотруднику из кассы;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 69
- начислены с отпускных ЕСН и взносы на травматизм.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль по методу начисления отпускные нужно делить пропорционально дням, которые приходятся на разные месяцы. Такое мнение выразили специалисты Минфина России в Письме от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641.
Однако некоторые суды не согласны с данной позицией. Обратимся к решениям арбитражных судов. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) высказал следующую точку зрения. В соответствии с положениями ст. 255 и п. 1 ст. 272 Налогового кодекса оплата отпуска работника включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том месяце, в котором была начислена. Этот вывод не противоречит и ст. 136 Трудового кодекса, согласно которой оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Таким образом, суммы отпускных могут быть отнесены к расходам в том месяце, когда они были начислены, несмотря на то что работник уйдет в отпуск только в следующем месяце.
Аналогичное мнение отражено в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2007 N Ф03-А24/07-2/1446.

НДФЛ

Вопрос о том, как заполнить справку по форме 2-НДФЛ в случае, когда отпуск переходит с декабря на январь, мы задали специалистам Федеральной налоговой службы и получили официальный ответ - Письмо от 09.01.2008 N 18-0-09/0001. Напомним, в чем суть этого документа. Согласно Рекомендациям по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в разд. 3 отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода.
Доход в виде отпускных за декабрь 2007 г. и январь 2008-го, а также суммы начисленного и удержанного с него налога учитываются при формировании справки по форме 2-НДФЛ за 2007 г. При заполнении справки о доходах суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в котором они фактически выплачены, то есть в декабре.

ЕСН

Что касается ЕСН, давайте обратимся к п. 3 ст. 243 Налогового кодекса. В нем сказано, что в течение налогового периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Поэтому сумму отпускных и ЕСН нужно отражать в карточке в декабре, если отпуск переходит с декабря на январь. Такой подход отражен в том числе в Письме УМНС России по г. Москве от 11.06.2002 N 28-11/26610.
В Приложении 3 к Приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 даны следующие рекомендации по заполнению графы 2 индивидуальных карточек. В ней указываются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера или авторскому договору. Никаких дополнительных указаний налоговая служба не дает.

Т.А.Аверина
Главный редактор
журнала "Зарплата"
Подписано в печать
14.02.2008


В тоже время (про счет 97)

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 8

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ: ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ

Нередко в Отчете о прибылях и убытках приводятся несопоставимые данные за предшествующий период. Например, в отчетном году организация изменила порядок раскрытия информации о коммерческих и управленческих расходах, но не произвела соответствующую корректировку сопоставимых данных за прошлый период. В результате нарушаются требования п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Довольно распространено завышение бухгалтером расходов на суммы переходящих отпускных, относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы по оплате отпуска следует учитывать в том месяце, за который они начислены, а не в том, когда работнику были выданы деньги (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Например, при выплате работнику в марте 2008 г. отпускных за период с 17 марта по 13 апреля включительно часть отпускных, приходящаяся на текущий месяц, будет учтена на счетах расходов, остальная - как расходы будущих периодов с отнесением на расходы периода в следующем месяце.

А.Талаш
К. э. н.,
руководитель отдела
методологии бухгалтерского учета
и аудита ООО "РосКо"
Подписано в печать
20.02.2008

См.файл

[шёпотом] чтоб не съезжали таблицы... то так же как и для изменения шрифта выделяем её и жмём кнопочку с белым листиком - "Форматированный код" (четвёртая справа)

А лично Вы, Толя, что делаете? Если зарплату растягиваем в НУ, есть смысл ее на 97 кидать. А если нет, то нет. НАлоги не тянем туда... Нет?

С уважением, Людмила

В БУ все тяну и отпускные и налоги
В НУ только отпускные. Налоги сразу.
Есть налоговые разницы

А зачем? Нет ведь нигде установки, что отпускные на 97. Понятно было бы в БУ све сразу а в НК только сумма отпуска. А так зачем? Как влияет на отчетность?

С уважением, Людмила

Наверное так сложилось исторически. Про то что в БУ вроде как нет такой установки появилось последнее время. И то неоднозначное мнения. А раньше однозначно трактовали, через 97.
В программе все типовые операции настроены, потому их пока не меняю.
Проблем с отражением проводок нет.

Как влияет на отчетность? - Для нас никак.:-))???
Да и сам вопрос "филосовский"...
Нет таких пользователей, для которых это что-то значило, как и для самих себя.
К тому же переходящих отпусков декабрь- январь практически не бывает (это в смысле для годовой отчетности).

Аналогично.
Делаем через 97.
Переходящих "новогодних" не допускаем.

БУ) И ЕСН И ОТПУСКНЫЕ ,ПРИХОДЯЩИЕСЯ НА СЛЕДУЮЩИЙ МЕСЯЦ НА 97
НУ) ЕСН СРАЗУ В РАСХОДЫ,ОТПУСК РАЗБИВАЕМ
но получается,что в НУ берем ЕСН в затраты ,а базу с которой он начислен для прибыли в данный месяц не берется..

А есть суды, что все берется для прибыли по начислению.Просто это минимальный риск, поскольку налоги для прибыли берутся по начислению.

С уважением, Людмила