Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Обзор изменений в порядке учёта НМА с 01.01.2008

avatar 15.04.2008, 18:02
Обзор изменений в порядке учёта НМА с 01.01.2008
вызванных введением ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утв. Приказом МФ РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н

Буду благодарна за дополнения и замечания смайлик

1. Действие ПБУ 14/2007
1.1. Действие положения распространено а некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы (п.4 Приказа МФ РФ от 27.12.08 N 153н). При этом по НМА некоммерческих организаций не начисляется амортизация (п.24 ПБУ 14/2007).
2. Утверждены фактически применявшиеся нормы
2.1. Добавлен критерий признания НМА: срок (12 месяцев), в течение которого не предполагается последующая перепродажа данного имущества (п.3д ПБУ 14/2007). В ПБУ 14/2000 срок не оговаривался.
2.2. Дополнено условие к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива: фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (п.3е ПБУ 14/2007).
2.3. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами (п.10 ПБУ 14/2007). Положение приведено в соответствие с:
• п.8 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. Приказом МФ РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н: «Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах»;
• п.71 МСФО 38 «Нематериальные активы»: «Затраты на нематериальный актив, которые были первоначально признаны в качестве расхода, не подлежат признанию как часть себестоимости нематериального актива на более позднюю дату».
2.4. В пункт, регламентирующий порядок определения фактической стоимости НМА, полученного по договору дарения, включено определение рыночной стоимости (п.13 ПБУ 14/2007):
«Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки».
2.5. Если в отношении нематериальных активов, указанных в пунктах 11 - 14 ПБУ 14/2007 (полученных в качестве вклада в уставный капитал, при приватизации, по договору дарения или по договору, предусматривающему оплату не денежными средствами), возникают расходы, предусмотренные в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007 (расходы, включаемые в первоначальную стоимость объекта при приобретении (создании) НМА), то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость.
2.6. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п.31 ПБУ 14/2007). До 01.01.2008 года было предусмотрено исключение – кроме случаев консервации организации (п.15 ПБУ 14/2000).
3. Изменены критерии признания, перечень НМА, определение первоначальной стоимости (в т.ч. в забалансовом учёте)
3.1. Добавлен существенный критерий признания НМА: имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, которые данный объект способен приносить в будущем (далее - контроль над объектом) (п.3б ПБУ 14/2007). Дополнение соответствует требованию п.13-16 «Сфера применения» МСФО 38 «Нематериальные активы» (в МСФО – более подробно).
3.2. Нематериальными активами с 01.01.2008 не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п.4 ПБУ 14/2000).
Организации производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п.3 Приказа МФ РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н).
3.3. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология) (п.5 ПБУ 14/2007).
3.4. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (п.10 ПБУ 14/2007).
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п.13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. N 60н).
Таким образом, норма ПБУ 14/2007 противоречит определению объекта инвестиционных активов, приведённому в п.13 ПБУ 15/01.
В случае, если организация будет использовать вышеизложенную норму, определяя инвестиционный актив аналогично утверждённому п.13 ПБУ 15/01, возникнет необходимость учёта налогооблагаемой временной разницы и отложенных налоговых обязательств (ст.269 НК РФ, п.8 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом МФ РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н).
3.5. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования (п.12 ПБУ 14/2000).
3.6. Изменился порядок оценки НМА, полученного в пользование лицензиатом. С 01.01.2008 года. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.39 ПБУ 14/2007).
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п.26 ПБУ 14/2000).
4. Введена возможность последующей оценки НМА
4.1. В ПБУ 14/2007 введена возможность переоценки НМА и проверки НМА на обесценение (п.16-22 ПБУ 14/2007).
«III. Последующая оценка нематериальных активов
16. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
17. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
18. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
19. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
20. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
21. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
22. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности».
4.2. Возникновение в хозяйственной деятельности организаций операций по переоценке и обесценению НМА приведёт к необходимости исчисления постоянных налоговых разниц, активов и обязательств (п.4 ПБУ 18/01).
4.3. Последующая оценка введена в соответствии с требованиями п.72, 75 МСФО 38.
5. Изменения в порядке начисления амортизации
5.1. Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (п.28 ПБУ 14/2007).
5.2. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п.30 ПБУ 14/2007). Изменение способа определения амортизации для целей налогового учёта не предусмотрено (ст.259 НК РФ), следовательно, изменение способа в бухгалтерском учёте приведёт к возникновению временных налоговых разниц (п.8 ПБУ 18/01).
До 01.01.2008 применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производилось в течение всего их срока полезного использования (п.15 ПБУ 14/2000).
5.3. Существенные изменения порядка начисления амортизации объектов НМА, к которым применялись нелинейные способы.
Изменён период расчёта амортизации при нелинейных методах расчёта с года (п.16 ПБУ 14/2000) до месяца (п.29 ПБУ 14/2007).
До 01.01.2008 года в течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начислялись ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п.16 ПБУ 14/2000).
5.4. Изменён метод расчёта амортизации при способе уменьшаемого остатка:
«Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; (п.29б ПБУ 14/2007)».
До 01.01.2008 года использовался способ:
«Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта»
(п.16 ПБУ 14/2000).
5.5. Исключен особый порядок расчёта амортизации при сезонном характере работ (п.16 ПБУ 14/2000):
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
5.6. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) (п.25 ПБУ 14/2007). В ПБУ 14/2000 единица измерения срока не оговаривалась.
5.7. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п.23 ПБУ 14/2007).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) (п.17 ПБУ 14/2000).
Для целей налогового учёта по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п.2 ст.258 НК РФ). Следовательно, с 01.01.2008 года амортизация для целей налогового учёта будет приводить к возникновению постоянных налоговых разниц и постоянных налоговых активов (п.4 ПБУ 18/02).
5.8. Новая норма, не имевшая аналогов до 01.01.2008 года (п.27 ПБУ 14/2007):
«Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях».
Изменение срока полезного использования для целей налогового учёта не предусмотрено. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п.1 ст.258 НК РФ). Следовательно, изменение срока в бухгалтерском учёте приведёт к возникновению временных налоговых разниц (п.8 ПБУ 18/01).
5.9. Описание способов отражение амортизационных отчислений по НМА в бухгалтерском учёте в ПБУ 14/2007 не включено.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п.21 ПБУ 14/2000).
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Следовательно, остаётся один метод учёта: путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА». Из учётных политик, начиная с утверждённых в 2008 году, описание методов учёта, а также порядок определения условной оценки исключить (п.21 ПБУ 14/2000). По моему мнению, прежний порядок для объектов, учтённых до 01.01.2008 года, сохранить допускается.
5.10. Снята оговорка, что в составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов следует раскрывать по отдельным группам (п.40 ПБУ 14/2007, п.31 ПБУ 14/2000).
6. Изменения порядка учёта деловой репутации
6.1. При квалификации положительной деловой репутации дополнено, что положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта (п.43 ПБУ 14/2007). При этом порядок расчёта стоимости деловой репутации не изменился.
6.2. Изменение порядка отражения в регистрах учёта отрицательной деловой репутации. С 01.01.2008 года отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п.45 ПБУ 14/2007).
До 01.01.2008 года отрицательная деловая репутация подлежала учёту в составе доходов будущих периодов и относилась на финансовые результаты организации равномерно как прочий доход (п.27, 29 ПБУ 14/2000).
6.3. Изменение порядка отражения в регистрах бухгалтерского учёта амортизации деловой репутации. С 01.01.2008 года амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2007 (п.44 ПБУ 14/2007).
До 01.01.2008 года амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражались в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости (п.29 ПБУ 14/2000).
7. Расширены требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчётности
7.1. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (п.40 ПБУ 14/2007):
способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства (аналогичная норма содержалась в п.31 ПБУ 14/2000);
принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (аналогичная норма содержалась в п.31 ПБУ 14/2000, но по группам однородных объектов);
способы определения амортизации нематериальных активов (аналогичная норма содержалась в п.31 ПБУ 14/2000), а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (новая норма);
изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
изменения способов определения амортизации нематериальных активов.
7.2. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов (п.41 ПБУ 14/2007):
фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года (норма приведена в соответствие с требованием проверки НМА на обесценение, п.22 ПБУ 14/2007);
стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов (аналогичная норма содержалась в п.30 ПБУ 14/2000);
сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования (аналогичная норма содержалась в п.30 ПБУ 14/2000);
фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.
8. Стилистические изменения. Изменения терминологии, не влияющие на бухгалтерский учёт
8.1. Изменён перечень объектов НМА, включённый в подпункт, регламентирующий исключение из сферы применения Положения материальных носителей, (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации) (п.2в ПБУ 14/2007). На порядок бухгалтерского учёта изменение не влияет.
8.2. Дополнено, что Положение не применяется в отношении финансовых вложений (п.2г 14/2007). Дополнение введено по аналогии с п.2а МСФО 38 «Нематериальные активы».
8.3. Перечень объектов НМА открыт и переформулирован:
п.4 ПБУ 14/2000:
объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения
.
п.4 ПБУ 14/2007:
например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
8.4. Определение деловой репутации, признаваемой в составе НМА: деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п.4 ПБУ 14/2007), включено в определение НМА.
8.5. Изменён порядок в перечне условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия объекта НМА к бухгалтерскому учёту (п.3 ПБУ 14/2007): пп. «а» ПБУ 14/2000 – пп. «ж» ПБУ 14/2007; пп. «б» ПБУ 14/2000 – пп. «в» ПБУ 14/2007; пп. «в» ПБУ 14/2000 – пп. «а» ПБУ 14/2007 (с дополнениями в части некоммерческих организаций); пп. «в» ПБУ 14/2000 включён в пп. «а» ПБУ 14/2007.
8.6. Частично переформулирован открытий перечень документов, подтверждающих право на получение экономических выгод от НМА: в «договор уступки (приобретения) патента, товарного знака (п.3б ПБУ 14/2000)» заменено на «договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора (п.3б ПБУ 14/2007, п.5 ПБУ 14/2007, п.8 ПБУ 14/2007)».
8.7. Переформулировано понятие первоначальной стоимости объекта НМА (п.6, 7 ПБУ 14/2000).
8.8. Переформулирован перечень расходов на приобретение НМА (п.8, 9, 10 ПБУ 14/2007).
8.9. Переформулирован порядок определения первоначальной стоимости НМА, внесённого в счёт вклада в уставный капитал (п.11 ПБУ 14/2007, п.9 ПБУ 14/2000), а также полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (п.11 ПБУ 14/2007, п.9 ПБУ 14/2000).
8.10. Переформулирован порядок определения срока полезного использования (п.26 ПБУ 14/2007, п.17 ПБУ 14/2000).
8.11. Переформулирован порядок списания нематериальных активов (п.34-36 ПБУ 14/2007, п.22-23 ПБУ 14/2000).
8.12. Переформулирован порядок учёта нематериальных активов, переданных по лицензионным и другим, заключённым в соответствии с законодательством, договорам, у правообладателя (лицензиара) (п.37-38 ПБУ 14/2007, п.24-25 ПБУ 14/2000).

--------
как Вы посмели в графе "иждивенцы" написать "государство"?!
Бульдозер (67e0b)
15.04.2008, 19:00
Если это написано для практического применения широким кругом пользователей, то документ очень тяжелый для прочтения, поскольку не содержит "дружественной" подачи материала. Такие обзоры лучше как-то структурировать. Например, сначала выделяются те изменения, которые затрагивают всех (амортизация, переоценка, обесценение по МСФО и пр.), потом что-то редкое, что касается отдельных специфических случаев (НМА, полученные по договору дарения, особенности некоммерческих организаций), а потом всякие изменения, принципиально невлияющие на практику, когда документ внес изменения уточняющего характера, но по сути ничего не поменял (например, пп. 2.1 - 2.4).
Документ будет более четким и проще для восприятия.

Прочее:
1. Автор путается в видах разниц. Например, в пп. 4.2 и 5.7 разницы будут временные, а не постоянные.
2. В п. 4.1. дана просто выдержка из ПБУ, без анализа, комментариев. Смысл?
3. В п.3.4. делается вывод о противоречии ПБУ 14 и 15. На самом деле противоречия нет, поскольку в ПБУ 15 сказано " и другие аналогичные". НМА также может создаваться долго. Кроме того, из "противоречия" делается вывод о возникновении временных разниц. ВР могут возникнуть здесь из-за разности подходов ПБУ и НК, но не из-за "противоречия" между ПБУ.

Общее: анализ ценен, если обращает внимание на сложности, неоднозначности, а не просто констатирует факты.
avatar 16.04.2008, 09:20
>>> 1. Автор путается в видах разниц. Например, в пп. 4.2 и 5.7 разницы будут временные, а не постоянные.

4.2. Возникновение в хозяйственной деятельности организаций операций по переоценке и обесценению НМА приведёт к необходимости исчисления постоянных налоговых разниц, активов и обязательств (п.4 ПБУ 18/01).

Почему? В МСФО - да (там одновременно с переоценкой-обесценением начислили бы ОНА-ОНО в корреспонденции с тем же счётом), а в РСБУ обесценение и переоценка приведёт к постоянным разницам, т.к. сами обесценение и переоценка на налогообложение не влияют, а в амортизации - разница.

5.7. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п.23 ПБУ 14/2007).
Да, а в налоговом учёте - начисляется. Постоянная разница в чистом виде, постоянный налоговый актив.


>>> 3. В п.3.4. делается вывод о противоречии ПБУ 14 и 15. На самом деле противоречия нет, поскольку в ПБУ 15 сказано " и другие аналогичные". НМА также может создаваться долго. Кроме того, из "противоречия" делается вывод о возникновении временных разниц. ВР могут возникнуть здесь из-за разности подходов ПБУ и НК, но не из-за "противоречия" между ПБУ.

13. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Я раздумывала над этим и всё-таки решила, что НМА не являются "аналогичными активами" по отношению к ОС смайлик, скорее уж стройка на продажу, но принимаю ваше замечание. В конце концов это несущественно - раз по НМА появилась специальная норма.


Большое спасибо за отзыв! Постараюсь на будущее учесть ваши рекомендации.
Бульдозер (67e0b)
16.04.2008, 09:47
Я думаю, у Вас неверное понимание смысла временных и постоянных разниц. Разница является постоянной, когда она вечная, т.е. никогда не "вернется".

П. 4.2. Вы купили НМА за 100 руб. Потом провели обесценение на 70 руб. (Дт 91 Кт 05 70). Возникшую разницу 70 Вы учли как постоянную. Потом Вы решили продать этот НМА за 120 руб. У Вас в БУ будет прибыль 90 (120 - 30), а в НУ 20 (120 - 100). Разница вернулась. И Вам придется опять начислять постоянную. Если разница в одном периоде возникает, а в другом возвращается, из этого уже следует, что она времеенная.

Единственное, где разница здесь будет постоянная, это когда дооценка НМА пойдет в капитал. В МСФО она будет временная, а в РСБУ постоянная, потому что РСБУ разница в капитале не учитывает.

П. 5.7. Вы купили НМА за 100 руб. Амортизируете его в НУ по 20 руб. в год. Начисляете постоянную разницу. Через 3 года решили продать за 120. Прибыль в БУ 20 (120 - 100), прибыль в НУ 80 (120 - (100 - 20 * 3)). Опять начисляете постоянную.... Опять констатируем, что возвращение разницу свидетельствует о том, что она временная.


Ошибка в Ваших рассуждениях возникает из-за того, что Вы рассматриваете эффект от налогообложения "узко", а не целиком. Вы смотрите на слово "амортизация" и видите, что в НУ, она есть, а в БУ ее нет. Значит постоянная. А на налоговый эффект нужно смотреть со всех сторон. Все затраты на 100 руб. уменьшат обе прибыли в ЛЮБОМ случае. Просто в НУ прибыль уменьшается сначала через амортизацию, а потом при выбытии, а в БУ - сразу при выбытии. Но спишутся в итоге ВСЕ затраты, поэтому любые разницы и будут временными.
avatar 16.04.2008, 10:03
>>> Через 3 года решили продать за 120.
А если не решу? Ведь временная разница учитывается в том случае, если "есть вероятность..." и т.д.
Если НМА у нас навечно, то разница постоянная. Если мы планируем продать НМА через 2 года, то тогда Ваши рассуждения справедливы - это по новым правилам и НМА (раньше вообще не НМА), и разница временная. Я исходила из того, что НМА, как правило, в момент признания всё-таки не предназначен для продажи.

По поводу переоценки:

>>> 20. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Т.е. переоценка не идёт на сч.91.
А насчёт обесценения в ПБУ 14 сказано только, что оно проверяется по МСФО. В результате я просто не стала отделять его от переоценки. подмигнул
Бульдозер (67e0b)
16.04.2008, 10:58
"Не предназначен для продажи" - это не означает, что он будет висеть вечно. Вечного ничего не бывает. Рано или поздно любойнефинансовый актив будет либо самортизирован, либо обесценен, либо продан, либо списан. Вариантов много. Актив предполагает, что он обладает неким набором экономических выгод, которые из него будет извлекать предприятие. И форма извлечения этих выгод может быть разной. Важно понимать, что актив в любом случае "реализуется". Форма "реализации" (амортизация, обесценение, продажа, списание, безвозмездная передача и пр.) ничего не меняет в принципе. Поэтому разница будет временная.

Обесценение - это технически (!) то же, что и амортизация, просто "внеплановая", поэтому абсурдна конструкция, когда разница в нормах амортизации влечет временную разницу, а обесценение против амортизации влечет постоянную.

Вообще, Вы должны понимать, что спорите не со мной. Я пишу очевидные и банальные вещи. Просто подумайте не только о "букве" ПБУ 18, но и о смысле. Обычно именно непонимание смысла ПБУ 18 и приводит к ошибкам.

Попробуйте, например, одной фразой ответить на вопрос: зачем нужно ПБУ 18? Иногда простые вопросы способствуют дополнительному пониманию того, что раньше казалось и без того понятным.
avatar 16.04.2008, 11:57
>>> Рано или поздно любойнефинансовый актив будет либо самортизирован, либо обесценен, либо продан, либо списан.

Как раз о смысле и я говорю. Но это ведь может быть и вместе с организацией. Через десять, двадцать лет. Именно исходя из смысла ПБУ 18 я и считаю, что в данном случае разница постоянная - нет смысла волочить за собой ОНО, которые будут признаны неизвестно когда и могут благополучно висеть вплоть до ликвидации предприятия. А если они будут не обесцениваться, а увеличиваться в стоимости и переоцениваться в плюс? Тогда возникнет смесь постоянных и временных разниц.

ПБУ 18 нужен как раз для прогноза будущих налоговых платежей, а в случае с НМА с неопределённым срокам такой прогноз будет запутанным.
Коль на то пошло, НМА с неопределённым сроком дело экзотичная. Если рассматривать на примерах, можно классифицировать и разницу.

Насчёт обесценения - я не спорю и вообще-то писала о переоценке. В зависимости от того, как будет признаваться обесценение (по МСФО в расходах периода, но я просто не вдавалась в эти детали, поскольку писала не о МСФО).
Бульдозер (67e0b)
16.04.2008, 12:56
Ни наше ПБУ 18 ни МСФО 12 не признает частичных ОНО/ОНА в зависимости от того, через 2 года или через 222 года актив будет реализован. То, о чем Вы пишете, было в свое время в UK GAAP. Англичане исходили из того, что если разница, как Вы сказали, "будет волочиться долго", то нечего ее и признавать (концепция частичного признания временных разниц), но где-то в 2000-2001 гг. они сдались и привели свои стандарты в соответсвие с МСФО, т.е. теперь тоже признают в полном объеме. В РСБУ такого не было никогда. У нас ОНО признается вне зависимости от того, сколько оно будет "волочиться". Тем более, что реально Вы не знаете, может быть, Вы и через пару-тройку лет его продадите. Тут Вы уже домысливаете стандарт. В нем ничего не говорится про ограничение сроков. И даже если разница уйдет при ликвидации предприятия, она же все равно уйдет.

"ПБУ 18 нужен как раз для прогноза будущих налоговых платежей" - какой ужас, где Вы этого набрались?! В бухучете прогнозы никогда не отражаются. Предметом БУ являются СВЕРШИВШИЕСЯ факты и события.
avatar 16.04.2008, 13:32
Хорошо, насчёт ОНО уговорили, понятие "вероятности" относится к ОНА (п.14 ПБУ 18/02).


>>> "ПБУ 18 нужен как раз для прогноза будущих налоговых платежей" - какой ужас, где Вы этого набрались?!
Из смысла. Может быть, слово "прогноз" не самое удачное, но чтобы пользователь понимал, почему налог - не по бухгалтерской прибыли, куда делся и откуда возьмётся потом подмигнул
Бульдозер (67e0b)
16.04.2008, 14:24
Вероятность ОНА здесь тоже не при чем. У Вас разные исходы имеют разную вероятность, но сумма вероятностей вседа будет равна 1. Вероятность ОНА рассматривается, когда Вы неуверены, что у сможете в будущем заработать достаточно налогооблагаемой приыбли, из которой вычтете вычитаемые разницы. К данной ситуации это не относится.

ПБУ 18 нужно не для прогнозирования, а чтобы расходы по налогу на прибыль отражались по тому же методу начисления, по которому отражаются и все прочие расходы в ОПУ, т.е. в том периоде, к которому налог относится, а не в том - в котором Вы его должны будете уплатить.
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
       **  **    **  **    **  **     **  **     ** 
       **  ***   **  ***   **  **     **  **     ** 
       **  ****  **  ****  **  **     **  **     ** 
       **  ** ** **  ** ** **  *********  ********* 
 **    **  **  ****  **  ****  **     **  **     ** 
 **    **  **   ***  **   ***  **     **  **     ** 
  ******   **    **  **    **  **     **  **     ** 
Сообщение: