Re: как списать убыток

вот что я отрыла:
В феврале 2004 г. по вступившему в силу решению арбитражного суда, признавшего сделку между организацией А и организацией Б недействительной, организация А передала организации Б (истцу) имущество (10 единиц производственного оборудования), ранее приобретенное у организации Б за 100 800 руб. (в том числе НДС 16 800 руб.) и введенное в эксплуатацию в качестве объектов основных средств (ОС), а организация Б возвратила денежные средства за имущество. Данный судебный акт по заявлению организации А был пересмотрен в порядке надзора Президиумом ВАС РФ. В июне 2004 г. по результатам рассмотрения дела о пересмотре судебного акта Президиум ВАС РФ отменил оспариваемый судебный акт полностью, производство по делу прекращено. В соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ ответчику (организации А) возвращается все имущество, которое было возвращено им истцу (организации Б) по судебному акту. Организация А при этом возвращает поставщику оборудования денежные средства в сумме стоимости оборудования. Как отразить в учете организации А хозяйственные операции в данной ситуации?

Учет приобретенного организацией А производственного оборудования осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. При приобретении оборудования в бухгалтерском учете была отражена его первоначальная стоимость в размере договорной стоимости (без НДС) по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком, была отражена по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.
Сформированная первоначальная стоимость оборудования, равная сумме фактических затрат на его приобретение (без НДС) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01), при вводе в эксплуатацию списана со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
Сумма НДС, уплаченная поставщику за оборудование, после принятия его к учету в составе ОС принята к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).
Объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п.18 ПБУ 6/01). Исходя из того, что стоимость единицы оборудования (без НДС) в данном случае составляет 8400 руб. ((100 800 руб. - 16 800 руб.) / 10 шт.), то есть меньше 10 000 руб., списание ее на затраты было произведено при вводе в эксплуатацию.
При вводе в эксплуатацию стоимость данного оборудования списывается со счета 01 в дебет счета учета затрат, например счета 20 "Основное производство", на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются затраты, формирующие расходы по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Таким образом, стоимость оборудования была учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в месяце ввода оборудования в эксплуатацию.
В соответствии с п.2 ст.167 Гражданского кодекса РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом. В феврале 2004 г. по вступившему в силу решению арбитражного суда, признавшего сделку между организацией А и организацией Б недействительной, организация А передала организации Б (истцу) ранее приобретенное у организации Б оборудование, при этом организация Б возвратила организации А сумму денежных средств в размере договорной стоимости оборудования, то есть произведена двусторонняя реституция. Согласно п.1 ст.167 ГК РФ недействительная сделка недействительна с момента ее совершения. Однако в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", следовательно, бухгалтерские записи, связанные с недействительностью сделки, отражаются в учете на дату вступления в силу решения арбитражного суда.
Выбытие объектов ОС, стоимость которых была списана на затраты в месяце ввода их в эксплуатацию, отражается в аналитическом учете, обеспечивающем количественный учет эксплуатируемых ОС стоимостью до 10 000 руб. Поскольку стоимость оборудования формировала себестоимость продукции того отчетного периода, в котором данное оборудование было введено в эксплуатацию и использовалось для производства этой продукции, считаем, что восстановление в бухгалтерском учете данных сумм расходов необоснованно.
В связи с тем что реституция, производимая сторонами по решению арбитражного суда, не является реализацией имущества, стоимость возвращаемого оборудования не включается в налоговую базу по НДС. При этом сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования и правомерно принятая к вычету в месяце приобретения и ввода в эксплуатацию ОС, подлежит восстановлению и уплате в бюджет, поскольку при передаче оборудования в рамках реституции перестает выполняться условие пп.1 п.2 ст.171 НК РФ. Восстановление НДС отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сумма задолженности организации Б по возврату денежных средств отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами: 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", - в сумме договорной стоимости оборудования без учета НДС; 19 - в сумме НДС, уплаченного поставщику основных средств при их приобретении. Получение денежных средств от поставщика отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.
Для целей налогообложения прибыли включение стоимости оборудования в материальные расходы в месяце, когда оборудование фактически использовалось для производства продукции, являлось обоснованным. Следовательно, уменьшение налогооблагаемой прибыли на указанную сумму было правомерным согласно ст.252 НК РФ, и в связи с реституцией исправлений в налоговом учете не производится. В месяце возврата денежных средств поставщиком оборудования в порядке реституции организация А признает внереализационный доход в сумме договорной стоимости оборудования (без НДС), подлежащей получению от организации Б (ст.250 НК РФ) <*>.
В июне 2004 г. в результате пересмотра судебного акта Президиум ВАС РФ отменил решение арбитражного суда. В соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ ответчику (организации А) возвращается все имущество, которое было передано им истцу (организации Б) по отмененному судебному акту. В данной ситуации, на наш взгляд, в июне при получении и вводе в эксплуатацию производственного оборудования не производится повторного включения стоимости этого оборудования в себестоимость производимой на нем продукции в бухгалтерском учете и в состав материальных расходов в налоговом учете.
В бухгалтерском учете на дату получения постановления Президиума ВАС РФ организация сторнирует бухгалтерские записи по отражению операций на основании решения арбитражного суда. Сумма денежных средств, перечисляемая организации Б, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51.
Исправления, связанные с отменой решения арбитражного суда (в результате исполнения которого в налоговом учете возникли искажения в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а также налоговой базы по НДС), производятся, на наш взгляд, в июне, поскольку данные исправления отражаются на основании вступившего в силу постановления Президиума ВАС РФ. Заметим, что согласно п.1 ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Но в рассматриваемой ситуации искажения в исчислении налоговых баз по налогу на прибыль и по НДС фактически не были ошибками в налоговом учете в феврале, так как основанием для отражения соответствующих операций было вступившее в силу решение арбитражного суда. Таким образом, уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды с февраля по май 2004 г. организации А составлять не нужно.

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ При приобретении оборудования ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенного ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(100 800 - 16 800) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 84 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный поставщиком¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования ¦ 19 ¦ 60 ¦ 16 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Введено в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦оборудование ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 84 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику оборудования ¦ 60 ¦ 51 ¦100 800¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчетному ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счету, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦оборудованию ¦ 68 ¦ 19 ¦ 16 800¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Стоимость оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦списана в затраты на ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦производство ¦ 20 ¦ 01 ¦ 84 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В феврале 2004 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Решение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ суда, ¦
¦Восстановлен НДС, ранее ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦принятый к вычету ¦ 19 ¦ 68 ¦ 16 800¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Решение ¦
¦Отражена договорная ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦стоимость оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ суда, ¦
¦(без НДС), подлежащего ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦возврату поставщику ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 84 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Решение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ суда, ¦
¦возвращаемому поставщику ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оборудованию ¦ 76 ¦ 19 ¦ 16 800¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦средства от поставщика ¦ 51 ¦ 76 ¦100 800¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В июне 2004 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Постановление ¦
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ Президиума ¦
¦Внереализационный доход в¦ ¦ ¦ ¦ ВАС РФ, ¦
¦сумме стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оборудования (без НДС) ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 84 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Постановление ¦
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ Президиума ¦
¦Сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ВАС РФ, ¦
¦возвращенному ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оборудованию ¦ 76 ¦ 19 ¦ 16 800¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Постановление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Президиума ¦
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ВАС РФ, ¦
¦Сумма восстановленного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦НДС ¦ 19 ¦ 68 ¦ 16 800¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислены денежные ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦средства поставщику ¦ 76 ¦ 51 ¦100 800¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

-------------------------------
<*> Перечень доходов, относящихся для целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к внереализационным, является открытым.

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.04.2004

хм..

хорошо