Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение

Обсуждаем:

Взаимозачет и НДС

StiLe  
07.02.2008, 11:02
Покупатель вернул Поставщику товар. Возврат оформлялся встречной поставкой. Если закрыть 60 и 62 необходимо классифицировать эту операцию как взаимозачет и соответственно обменяться НДС? Или деятельность осуществляется в рамках одного договора и взаимозачета никакого нет?
Alice  
07.02.2008, 11:06
Согласно п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, передача права собственности на товар является объектом налогообложения по НДС, соответственно, возврат товара покупателем признается обратной реализацией, если на дату возврата товар был оприходован с обязательным выставлением счета-фактуры для регистрации в книге покупок у поставщика (п.1 Письма Минфина России от 07.03.2007 №03-07-15/29, п.1 Письма УФНС России по г.Москве от 19.04.2007 №19-11/36207).
StiLe  
07.02.2008, 11:15
Следовательно, необходимо делать взаимозачет и обмениваться НДС?
Взаимных требований как бы и нет - все в рамках одного договора.
СашаА (2e40f)
07.02.2008, 11:29
при возвратах и расчетах по агент.дог, дог. комиссии и т.д. - обмениваться НДСом не надо.
Alice  
07.02.2008, 11:31
Не надо. Это из "Консультанта"
"...26.3.1.2. ДЕЙСТВИЯ ПОКУПАТЕЛЯ

Так как возврат товара не является реализацией, то вам не нужно исчислять НДС со стоимости возвращаемого товара. Счет-фактуру также выставлять не требуется (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Что касается вычета "входного" НДС по возвращенным товарам, то отметим следующее.
Если вы возвращаете товары, которые не успели принять на учет, то исходя из позиции Минфина России в данном случае к вычету вы можете принять сумму "входного" НДС по исправленному продавцом счету-фактуре. То есть сумму "входного" НДС, уменьшенную на сумму налога по возвращенному товару (в том случае, если происходит частичный возврат товаров). Если же вы возвращаете всю партию товара, то оснований для вычета "входного" НДС по этим товарам у вас нет (п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).
В случае если вы возвращаете товар по причине ненадлежащего исполнения условий договора и не признаете такой возврат реализацией, то принятый к вычету "входной" НДС по возвращенным товарам вам следует восстановить в периоде его возврата. Сумма восстановленного НДС отражается в графе 6 строки 190 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
В данном случае на полученном вами от продавца счете-фактуре вам следует сделать отметку о возврате, на основании чего зарегистрировать его в книге продаж на сумму восстановленного налога (п. 16 Правил).

ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете покупателя операции по возврату товара, не признаваемой реализацией

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в июне приобрела у организации "Бета" товар договорной стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Товар полностью оплачен до его отгрузки. Оприходовав товар, организация "Альфа" приняла сумму НДС по этому товару к вычету.
В июле выявлены неустранимые недостатки товара, поэтому организация "Альфа" возвращает товар поставщику и требует возврата уплаченных за товар денежных средств. Денежные средства возвращены организации "Альфа" в июле того же года.

Решение

Так как товар возвращен поставщику, то сумму НДС, принятую к вычету, необходимо восстановить к уплате в бюджет в периоде такого возврата, т.е. в III квартале.
В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.

--------------------T--------T--------T---------T----------------¬
¦Содержание операций¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в июне ¦
+-------------------T--------T--------T---------T----------------+
¦Перечислена ¦ 60-1 ¦ 51 ¦ 118 000 ¦Выписка банка по¦
¦предоплата ¦ ¦ ¦ ¦расчетному счету¦
¦поставщику товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Оприходован товар ¦ 41 ¦ 60-2 ¦ 100 000 ¦ Отгрузочные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Отражена сумма НДС,¦ 19 ¦ 60-2 ¦ 18 000 ¦ Счет-фактура ¦
¦уплаченная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщику товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Сумма НДС принята к¦ 68 ¦ 19 ¦ 18 000 ¦ Счет-фактура ¦
¦вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Зачтена предоплата ¦ 60-2 ¦ 60-1 ¦ 118 000 ¦ Бухгалтерская ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ справка ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в июле ¦
+-------------------T--------T--------T---------T----------------+
¦Отражена стоимость ¦ 76-2 ¦ 41 ¦ 100 000 ¦Акт о выявленных¦
¦бракованного ¦ ¦ ¦ ¦недостатках ТМЦ,¦
¦товара, ¦ ¦ ¦ ¦ Претензия ¦
¦возвращенного ¦ ¦ ¦ ¦ поставщику, ¦
¦поставщику ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦СТОРНО ¦ 68 ¦ 19 ¦ 18 000 ¦Акт о выявленных¦
¦На сумму НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ недостатках ТМЦ¦
¦принятую к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Сумма НДС включена ¦ 76-2 ¦ 19 ¦ 18 000 ¦ Претензия ¦
¦в сумму претензии ¦ ¦ ¦ ¦ поставщику, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Возвращены денежные¦ 51 ¦ 76-2 ¦ 118 000 ¦Выписка банка по¦
¦средства ¦ ¦ ¦ ¦расчетному счету¦
¦поставщиком товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в связи с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расторжением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+--------+--------+---------+-----------------

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-1 "Расчеты по выданным авансам поставщикам и подрядчикам";
60-2 "Расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)";
- по балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-2 "Расчеты по претензиям".

26.3.2. ЕСЛИ ВОЗВРАТ ТОВАРА ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ

В данном случае бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец - покупателем. Порядок уплаты НДС, а также порядок действий сторон договора такой же, как и при обычной реализации, облагаемой НДС.

26.3.2.1. ДЕЙСТВИЯ ПРОДАВЦА (БЫВШЕГО ПОКУПАТЕЛЯ)

Бывший покупатель при возврате обязан исчислить и предъявить бывшему продавцу сумму НДС к уплате, выставить счет-фактуру, зарегистрировав второй экземпляр в книге продаж, и отразить эту операцию в учете как обычную реализацию (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 16 Правил).

ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по возврату товара

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в июне приобретает у организации "Бета" товар договорной стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).
Товар оплачен полностью в июле.
Из-за отсутствия спроса в последний день июля организация "Альфа" возвращает организации "Бета" 50% приобретенного товара. В связи с этим у организации "Бета" возникает обязательство по его оплате.
В августе этого же года организация "Бета" перечислила на расчетный счет организации "Альфа" 59 000 руб. (включая НДС).

Решение

В рассматриваемой ситуации возврат товара признается его обратной реализацией. Поэтому организация "Альфа" должна исчислить и заплатить в бюджет НДС со стоимости возвращенного товара.
В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.

--------------------T--------T--------T---------T----------------¬
¦Содержание операций¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в июне ¦
+-------------------T--------T--------T---------T----------------+
¦Принят к учету ¦ 41 ¦ 60 ¦ 100 000 ¦ Отгрузочные ¦
¦товар ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(118 000 - 18 000) ¦ ¦ ¦ ¦ продавца ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Отражена сумма НДС,¦ 19 ¦ 60 ¦ 18 000 ¦ Счет-фактура ¦
¦уплаченная продавцу¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Сумма НДС принята к¦ 68 ¦ 19 ¦ 18 000 ¦ Счет-фактура ¦
¦вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в июле ¦
+-------------------T--------T--------T---------T----------------+
¦Перечислена ¦ 60 ¦ 51 ¦ 118 000 ¦Выписка банка по¦
¦продавцу оплата за ¦ ¦ ¦ ¦расчетному счету¦
¦товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Товар возвращен ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 59 000 ¦ Товарная ¦
¦продавцу ¦ ¦ ¦ ¦ накладная ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Списана фактическая¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 50 000 ¦ Бухгалтерская ¦
¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ справка ¦
¦возвращенного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Начислен НДС, ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 9 000 ¦ Счет-фактура ¦
¦подлежащий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦получению от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦покупателя товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в августе ¦
+-------------------T--------T--------T---------T----------------+
¦Получена оплата за ¦ 51 ¦ 62 ¦ 59 000 ¦Выписка банка по¦
¦возвращенный товар ¦ ¦ ¦ ¦расчетному счету¦
L-------------------+--------+--------+---------+-----------------

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".

26.3.2.2. ДЕЙСТВИЯ ПОКУПАТЕЛЯ (БЫВШЕГО ПРОДАВЦА)

Получая товар обратно, вы отражаете эту операцию так же, как и при обычном приобретении товара. Следовательно, вам необходимо оприходовать товар, получить от продавца товара (бывшего покупателя) счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок, принять сумму НДС, предъявленную продавцом (бывшим покупателем) товара к вычету, в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, в данном случае сумму НДС по возвращенным товарам вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры бывшего покупателя.

ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению товара

Ситуация

Допустим, что организация "Альфа" в июне принимает возвращенный организацией "Бета" товар, ранее приобретенный организацией "Бета" по договору купли-продажи. Договорная стоимость возвращенного товара 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Денежные средства за товар возвращены организации "Бета" тоже в июне.

Решение

После оприходования возвращенного организацией "Бета" товара организация "Альфа" вправе принять к вычету сумму НДС по такому товару.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом.

--------------------T--------T--------T---------T----------------¬
¦Содержание операций¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в июне ¦
+-------------------T--------T--------T---------T----------------+
¦Оприходован ¦ 41 ¦ 60 ¦ 100 000 ¦ Отгрузочные ¦
¦возвращенный товар ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Отражена сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 18 000 ¦ Счет-фактура ¦
¦по возвращенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Принята к вычету ¦ 68 ¦ 19 ¦ 18 000 ¦ Счет-фактура ¦
¦сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возвращенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+--------+---------+----------------+
¦Перечислены ¦ 60 ¦ 51 ¦ 118 000 ¦Выписка банка по¦
¦покупателю денежные¦ ¦ ¦ ¦расчетному счету¦
¦средства за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возвращенный товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+--------+--------+---------+-----------------
avatar 07.02.2008, 11:54
Вопрос: Об отсутствии оснований для перечисления суммы НДС отдельным платежным поручением в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ при возврате товаров их продавцу.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 27 апреля 2007 г. N 03-07-11/128

В связи с письмом по вопросам применения п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Согласно п. 5 ст. 171 Кодекса в случае возврата товаров покупателем суммы налога, предъявляемые продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам, а не компенсируются за счет средств покупателя товаров.
Таким образом, при возврате товаров их продавцу покупателю перечислять сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением не требуется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
StiLe  
07.02.2008, 12:45
В нашем случае при возврате Покупатель оформлял счет-фактуру. Продавец в свою очередь регистрировал документ в книге покупок.Т.е. действия были как при обычной купле-продаже. Может надо было документально по-другому оформить?
avatar 07.02.2008, 12:52
Ничего по другому оформлять не нужно. И оплачивать НДС сверху тоже не нужно, о чем прямо сказал Минфин в вышеуказанном письме
StiLe  
07.02.2008, 15:02
Слушайте, с НДС понятно, а акт взаимозачета нужно составлять для того что бы закрыть 60/62?
avatar 07.02.2008, 15:11
А покупатель уже успел рассчитаться с продавцом за товар, который потом вернулся?
StiLe  
08.02.2008, 06:58
Успел. Но дело же не в этом. Переход права собственности по договору - в момент отгрузки. Т.е. возвращается товар который находиться в собственности Покупателя.
avatar 08.02.2008, 09:44
Если покупатель уже успел рассчитаться за товар, то у продавца (первоначального) такие проводки:
Д62 К90
Д90 К68
Д90 К41
Д51 К62
Итого имеем - задолженность покупателя закрыта, ее нет.
Далее покупатель превращается в продавца и отгружает продавцу товар, все это происходит через обратную реализацию (конечно, спорно, если товар возвращается по причине брака, но этот момент опустим). Проводки у продавца опять же:
Д41 К60
Д19 К60
И здесь у меня вопрос: о каком взаимозачете может идти речь (при условии, что, как вы сказали, покупатель успел рассчитаться за товар, который впоследствии подлежит возврату)?
Здесь просто первоначальный продавец уже должен вернуть своему покупателю денежную сумму, то есть закрыть кредиторку:
Д60 К51.
StiLe  
08.02.2008, 10:09
Речь шла о задолженности именно по той партии товара, который возвращается. А текущая задолженность по следующим поставкам как раз присутствует.
avatar 08.02.2008, 10:21
То есть за тот товар, который возвращается, покупатель получается еще не рассчитался? Если это действительно так, то делаете проводку
Д60 К62,
скорей всего нужно оформить актом зачета, хотя при этом, судя по письму минфина, обязанности по уплате налога "живыми" деньгами у сторон не возникает.
StiLe  
08.02.2008, 13:38
Спасибо за помощь!
08.02.2008, 15:14
На мой взгяд
ПИСЬМО от 27 апреля 2007 г. N 03-07-11/128
касается именно ВОЗВРАТА товара, котрый оформляется в БУ СТОРНО.
При возврате=как обратная реализация, идет обычный взаимозачет, с пересылкой НДС.
Мы с универмагами работаем именно по такой схеме.
avatar 08.02.2008, 15:33
Я не думаю. Ведь налоговики, когда речь идет о возврате (в т.ч. и брака), всегда считают, что возникает обратная реализация, то есть они вообще не признают законным вариант со сторно. То есть априори у низ любой возврат = обратная реализация.
А вообще, на мой взгляд, право на вычет ни в коем случае не зависит от факта уплаты НДС при взаимозачете. Из НК РФ такого не следует. Налорги на пару с Минфином превышают свои полномочия. Я бы показывала вычет в обычном порядке, не платила НДС при взаимозачете, а потом шла бы и судилась. Уверена, в суде с ними можно поспорить.
08.02.2008, 15:46
Не согласна. Возврат по браку, при наличии акта разбраковки оформляется как СТОРНО(нарушение условий поставки).
А обратную реализацию мы используем когда оформляется возврат качественного,но непродающегося товара.
avatar 08.02.2008, 15:53
Марпл
Не согласна. Возврат по браку, при наличии акта разбраковки оформляется как СТОРНО(нарушение условий поставки).
А обратную реализацию мы используем когда оформляется возврат качественного,но непродающегося товара.

Марпл, я с Вами абсолютно согласна! Но чиновники у нас считают иначе (по крайней мере, в прессе не раз проходило, что любой возврат - это обратная реализация).

То есть для них в принципе не может возникнуть сторно, они этот вариант вообще не видят, то есть не считают его законным. Исходя из этого, напрашивается вывод, что в минфиновском письме речь идет о любом возврате.
10.02.2008, 11:49
Консультант со стажем: Странно как-то вы полагаете что в письме речь идет о любом возврате, никаких к этому оснований не вижу...
Да и делать голословный вывод что чиновники не различают возвратов - тоже нет оснований...
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 ********  **     **  **     **        **  **    ** 
    **     **     **  ***   ***        **   **  **  
    **     **     **  **** ****        **    ****   
    **     *********  ** *** **        **     **    
    **     **     **  **     **  **    **     **    
    **     **     **  **     **  **    **     **    
    **     **     **  **     **   ******      **    
Сообщение: