Умоляю! Срочно! ст.269 НК РФ п.2

Объясните этот 2-й пункт ст 269
Как считать предельные проценты по кредитам?

Кредит получили в мае 2007г.
Не понимаю как считать коэффициент капитализации.
В кодексе написано :
" коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале,... и деления полученного результата на 3 (для банков и для лизинговых компаний на 12,5)

Пример 4. Иностранная компания Alfa Holding LTD, зарегистрированная в Нидерландах, предоставила российской организации ООО "Альфа" заем - 270 000 долл. США. Проценты уплачиваются ежеквартально исходя из годовой ставки 23%. За II квартал 2007 г. проценты начислены в размере 15 483 долл. США (270 000 долл. США x 23% : 365 дн. x 91 дн.) и перечислены кредитору за вычетом удержанного налога 30 июня 2007 г. На эту дату курс доллара США, установленный Банком России, составил 25,8162 руб. Alfa Holding LTD владеет 76% уставного капитала ООО "Альфа".
В учетной политике ООО "Альфа" для целей налогообложения закреплено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, по долговым обязательствам в иностранной валюте равна 15%.
Данные о структуре пассива баланса ООО "Альфа" на 30 июня 2007 г. представлены в табл. 1.

Таблица 1. Значения показателей пассива баланса ООО "Альфа"
на 30 июня 2007 года

------------------------------T--------------T-------------------¬
¦ Пассив ¦Код показателя¦Значение, тыс. руб.¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦III. Капитал и резервы ¦ ¦ ¦
¦Уставный капитал ¦ 410 ¦ 10 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Добавочный капитал ¦ 420 ¦ 400 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Резервный капитал ¦ 430 ¦ 60 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Нераспределенная прибыль ¦ 470 ¦ 1 500 ¦
¦(непокрытый убыток) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Итого по разд. III ¦ 490 ¦ 1 970 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦IV. Долгосрочные ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦
¦Займы и кредиты ¦ 510 ¦ 9 000 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Отложенные налоговые ¦ 515 ¦ 250 ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Прочие долгосрочные ¦ 520 ¦ 100 ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Итого по разд. IV ¦ 590 ¦ 9 350 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦V. Краткосрочные ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦
¦Займы и кредиты ¦ 610 ¦ - ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Кредиторская задолженность ¦ 620 ¦ 500 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦в том числе: ¦ ¦ ¦
¦поставщики и подрядчики ¦ 621 ¦ 300 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦задолженность перед ¦ 622 ¦ 100 ¦
¦персоналом организации ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦задолженность перед ¦ 623 ¦ 20 ¦
¦государственными ¦ ¦ ¦
¦внебюджетными фондами ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦задолженность по налогам и ¦ 624 ¦ 80 ¦
¦сборам ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦прочие кредиторы ¦ 625 ¦ - ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Задолженность перед ¦ 630 ¦ 100 ¦
¦участниками (учредителями) ¦ ¦ ¦
¦по выплате доходов ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Доходы будущих периодов ¦ 640 ¦ 30 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Резервы предстоящих расходов ¦ 650 ¦ 20 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Прочие краткосрочные ¦ 660 ¦ 30 ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Итого по разд. V ¦ 690 ¦ 680 ¦
+-----------------------------+--------------+-------------------+
¦Баланс ¦ 700 ¦ 12 000 ¦
L-----------------------------+--------------+--------------------

Величина собственного капитала ООО "Альфа" равна 2 050 000 руб. (стр. 700 - стр. 590 - стр. 690 + стр. 624).
Величина собственного капитала, соответствующая доле участия Alfa Holding LTD в уставном капитале ООО "Альфа", - 1 558 000 руб. (2 050 000 руб. x 76%).
Коэффициент капитализации составляет 1,49 (270 000 долл. США x 25,8162 руб. : 3 : 1 558 000 руб.).
Предельная величина включаемых в расходы процентов, рассчитанная в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, - 268 254 руб. [270 000 долл. США x (23% : 1,49) : 365 дн. x 91 дн. x 25,8162 руб.].
ООО "Альфа" во II квартале 2007 г. имеет право включить в расходы проценты по ставке 15% в размере 260 673 руб. (270 000 долл. США x 15% : 365 дн. x 91 дн. x 25,8162 руб.).

Долг берется в формуле данному лицу на конец периода без учета процентов.

[www.audit-it.ru]

С уважением, Людмила

Людмила,
в статье по ссылке написано:
Коэффициент капитализации = Остаток непогашенной контролируемой задолженности / Доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации / 3.

Чего-то не очень поняла.
Я думаю, что величину непогашенной контролируемой задолженности разделим на величину собственного капитала.
Собственный капитал берется пропорционально доле участия иностранной организации в уставном капитале (для нас 100%).

А если с мая так не считали... по пункту 2 ст.269?

часть процентов (величина между исчисленными процентами и предельными процентами) будет же дивидендами и по ставке 15% облагаться.
Чего делать-то?

Чтобы был долг контролируемый, соотношение должно быть:
Непогашенный долг (без учета процентов) :Собственный капитал (490 + 624строки баланса) и это более 3 (для банков и лизинговых компаний =12,5). Если более 3, то считается коэффициент капитализации :
Коэффициент капитализации = Остаток непогашенной контролируемой задолженности (без учета процентов):Часть величины собственного капитала российской организации, приходящаяся на долю прямого или косвенного участия иностранной организации в УК : 3 (для кредитных и лизинговых компаний = 12,5).

Предельная величина процентов, которую можно признать расходом для целей исчисления налога на прибыль по контролируемой задолженности:
Величина предельных процентов, включаемых в расходы = Фактически начисленные проценты по контролируемой задолженности в каждом отчетном (налоговом) периоде:Коэффициент капитализации
И все это сравнивается с нормативом по п. 1 ст. 269 НК РФ. Т.е. предельной является наименьшая из следующих величин:
а) сумма процентов, начисленных в отчетном периоде за фактическое время пользования заемными средствами исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по рублевым обязательствам) или 15% (по валютным);
б) сумма процентов, начисленных в отчетном периоде, деленная на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного периода.
Что более предельного не принимается для прибыли и считается дивидендами. 15% или ставка международного соглашения к ним, функции налогового агента.

С уважением, Людмила

ПРИМЕР
Иностранная компания Alfa Holding LTD, зарегистрированная в Нидерландах, предоставила российской организации ООО «Альфа», которая не является банком и не занимается лизинговой деятельностью, заем — 270 000 долл. США.
Проценты уплачиваются ежеквартально исходя из годовой ставки 23%.
За II квартал 2007 года проценты начислены в размере 15 483 долл. США (270 000 долл. США х 23% : 365 дн. х 91 дн.) и перечислены кредитору за вычетом удержанного налога 30 июня 2007 года.
На эту дату курс доллара США, установленный Банком России, составил 25,8162 руб. Alfa Holding LTD владеет 76% уставного капитала ООО «Альфа».


В учетной политике ООО «Альфа» для целей налогообложения закреплено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, по долговым обязательствам в иностранной валюте равна 15%.

Данные о структуре пассива баланса ООО «Альфа» на 30 июня 2007 года представлены в табл. 1.

Величина собственного капитала ООО «Альфа» равна 2 050 000 руб. (стр. 700 – стр. 590 – стр. 690 + стр. 624) = (стр. 490 + стр. 624).
Допустим, что сумма долга как в балансе 9000 тыс. руб., хотя следует вычесть начисленные к этой дате и непогашенные проценты.
Разность между суммой долговых обязательств и размером собственного капитала, умноженным на 3 на отчетную дату положительная: 2.850 тыс. руб. (9.000 тыс. руб. – 2.050 тыс. руб. х 3);
или 9000 руб. /2050 > 3. Долг признается контролируемым на отчетную дату.


Величина собственного капитала, соответствующая доле участия Alfa Holding LTD в уставном капитале ООО «Альфа», — 1 558 000 руб. (2 050 000 руб. х 76%).
Коэффициент капитализации составляет 1,49 (270 000 долл. США х 25,8162 руб. : 3 : 1 558 000 руб.).

Предельной является наименьшая из следующих величин:
а) сумма процентов, начисленных в отчетном периоде за фактическое время пользования заемными средствами исходя из 15%;
б) сумма процентов, начисленных в отчетном периоде, деленная на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного периода.

Предельная величина включаемых в расходы процентов, рассчитанная в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, — 268 254 руб. [270 000 дол. США х (23% : 1,49) : 365 дн. х 91 дн. х 25,8162 руб.] =15 483 долл. США х 25,8162 руб. : 1,49

А по нормативу в II квартале 2007 года организация имеет право включить в расходы проценты по ставке 15% в размере 260 673 руб. (270 000 долл. США х 15% : 365 дн. х 91 дн. х 25,8162 руб.).

Принимается меньшая из этих двух величин – по нормативу п. 1 ст. 269 НК РФ, т.е. 260 673 руб. Это и есть предельная величина процентов.

Рассчитаем сумму налога, которую ООО «Альфа» (как налоговый агент) удерживает из доходов компании Alfa Holding LTD.
В соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения от 16.12.96 проценты облагаются только в стране кредитора. Дивиденды облагаются по ставке 5%, если их получатель — компания, прямое участие которой в капитале организации, выплачивающей дивиденды, не менее 25%. Причем размер инвестиций в компанию-заемщика не должен быть меньше 75 000 евро. При несоблюдении указанных критериев дивиденды облагаются по ставке 15%.
Положительная разница между фактически выплаченными процентами и предельными процентами, рассчитанными в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ,
Но с учетом п. 1 ст. 269 НК РФ! – все, что из чистой прибыли!
составляет 139 039 руб. (15 483 долл. США х х 25,8162 руб. – 260 673 руб. руб.). Эта сумма в целях налогообложения приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль по ставке 15%. Величина удержанного налога равна 20.856 руб. (139 039 руб. х 15%).
Сумма процентов, признаваемая прочим расходом в бухгалтерском учете и не принимаемая для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 270 НК РФ, признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль»). Запись Дт 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете "Постоянные налоговые обязательства (активы)") Кт 68 -2 "Расчеты по налогам и сборам".

С уважением, Людмила

Ложный вызов. Мы лизинговая компания. Остаток долга по контролируемой задолженности не превысил в 12,5 раз величину собственного капитала.
На этот раз пронесло. Елки-палки, надо быть внимательнее.

Огромное, огромное спасибо всем!!!

Еле-еле разобрались, какая задолженность контролируемая, а какая - нет.
Песня...
Еще раз спасибо! Продолжаем работать! До следующего ляпа...

Перечитала все снова и опять перепугалась.

Людмила, Анатолий, почему же в примере который Вы приводите, для того,чтобы признать контролируемый долг или нет, мы берем 9000 руб. /2050 > 3.
Почему берем всю непогашенную задолженность по стр.510.?
Ведь не погашено всего 270 000 долларов США по курсу 25.8162, что в рублях составляет 6 970 374.
Я то поняла так, что именно непогашенный займ перед материнской компанией нужно соотносить с собственным капиталом.

У меня в учете займов по счету 67 на сумму 500 000 000 руб. и перед российскими компаниями и перед иностранными.
И только один займ на 14 000 000 руб - перед иностранной компанией, которая владеет нашим уставным капиталом.
Я взяла 14 000 000 (непогашенный долг) и разделила на собственный капитал, в итоге получила значение около "2" и посчитала, что применять п.2. ст.269 НК РФ мне не нужно.

Неужели нужно исходить из всей непогашенной задолженности в 500 000 000 руб.?Да там результат "40" получится.


Боже, я на грани помешательства. Как считать правильно?
Всю непогашенную задолженность брать, или только непогашенный долг перед материнской компанией?

Людмила, вот Вы пишите:
Чтобы был долг контролируемый, соотношение должно быть:
Непогашенный долг (без учета процентов) :Собственный капитал (490 + 624строки баланса) и это более 3 (для банков и лизинговых компаний =12,5). Если более 3, то считается коэффициент капитализации.

Какой именно долг?


Иду стреляться...

Странно, что коэффициент капитализации рассчитан, исходя из 270 000 долларов США по курсу 25,8162, т.е. исходя из конкретной задолженности материнской компании, а вот для того, чтобы понять применять п.2 ст.269 или не применять, автор примера берет всю сумму долгов из стр.510.(9000 тыс.руб)
Если мы сравниваем данные, то они ведь должны быть сопоставимы?

Не суетитесь. В примере сказано допустим, что сумма долга 9 млн., хотя надо вычесть проценты.ДЛя простоты, никто не умножал долг на курс. Пример условный.
Делайте как сказано - долг именно Вашей компании иностранной без процентов берется. И сопоставляется с собственным капиталом. Ведь именно перед этим учредителем возникает вероятность контролируемого долга. Но, не забудьте прочитать правильно и все остальное в п.2 ст. 269. Там может возникать долг перед российской компанией, который также считается контролируемым. Важна взаимосвязь Ваших учредителей с этими российскими организациями. Но перед ними режутся поценты для прибыли, а функции агента не могут быть выполнены. Так что только Вы можете увидеть, кому Вы должны и как эти лица связаны с Вами и между собой.

С уважением, Людмила

Я тоже думаю, что нужно брать конкретный долг. Ведь мы определяем возможность принятия процентов именно по этому долгу.


Да, а вот связь учредителей с займодавцами, российскими организациями в том числе - это нужно все проверить. Я уже тут в ночи читала арбитражную практику по компании ЗАО "Форд Мотор".
Потом Заснуть не могла.

Людмила, спасибо Вам!

А мне вот что не понятно.

Что бы рассчитать собственный капитал (стр.490 баланса) я уже должна начислить проценты по займу и налог на прибыль. А как я начислю налог на прибыль, если не знаю сколько % я могу принять к налогообложению, а сколько нет. Ведь рассчитать предельный размер % можно только после расчета коэф.капитализации, кот.в свою очередь рассчитывается после расчета собственного капитала. Замкнутый круг получается. Или я опять что-то недопоняла?

Юли,
Я отправила Ваш вопрос нашей аудиторской компании, когда получу ответ - размещу.

Бухгалтер, аудиторы молчат?

Юли,
смысл весь в том, что при расчете коэффициента капитализации отталкиваться нужно не от итогового показателя раздела 3 баланса (там ведь нераспределенная прибыль сформируется только после расчета налога на прибыль, который пока невозможно посчитать), а взять разницу между АКТИВАМИ и ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ без учета задолженности по налогам и сборам. Все данные на последнюю дату отчетного периода.

Бухгалтер, спасибо. И Вашим аудиторам тоже.

п.2 ст. 169.......

" .и если размер контролируемой задолженности перенд иностр. организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и велчиной обязательств налогоплательщика НА ПОСЛДНЕЕ ЧИСЛО ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) периода......"

Вопрос: Если в течение года (на конец отчетных периодов) соотношение долга действительно превышало в три раза собственный капитал, а вот на 31 декабря - НЕ превышало!....Что тогда? Ведь налоговый период год....и правильно ли я понимаю, что тогда надо все пересчитать по итогам года - т.е. никакой контролируемой задолжнности нет, а налог на прибыль, уплаченный как налоговый агент - верунть взад?

Коллеги, что-то не нахожу в кодексе ответа на этот вопрос.....

Российская организация (А) получает заем от другой российской организации (Б). У них общий учредитель - иностранная компания (С). При этом доля участия С в А составляет 100%, а доля участия С в Б составляет 50%.
При расчете организацией А коэффициента капитализации по правилам п. 2 ст. 269 какую долю участия иностранной организации брать - 50% или 100% ?
Спасибо всем, кто выразит свое мнение.