Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение
Закрытие банком счета. Неуведомление ИФНС
Закрытие банком счета. Неуведомление ИФНС
Скажите, может, кто сталкивался, какова практика наказания за
1 неуведомление
2 несвоевременное уведомление ИФНС,
если банк закрыл счет в одностороннем порядке /согласно законодательства/ и не поставил об этом в известность фирму.
Есть ли на этот счет письменные разъяснения (№, дата) от ИФНС или Минфина.
Счет был закрыт в 2005 году. Стало известно только сейчас (и то только устно), банк готов дать письменное подтверждение ТЕКУЩЕЙ (сегодняшней) датой о том, что счет был закрыт в 2005 году.
Фирма наша судится не будет (у директора вообще позиция меньше "светиться" в налоговой), но хочется избежать штрафа в 5000. Может, кто что посоветует.
1 неуведомление
2 несвоевременное уведомление ИФНС,
если банк закрыл счет в одностороннем порядке /согласно законодательства/ и не поставил об этом в известность фирму.
Есть ли на этот счет письменные разъяснения (№, дата) от ИФНС или Минфина.
Счет был закрыт в 2005 году. Стало известно только сейчас (и то только устно), банк готов дать письменное подтверждение ТЕКУЩЕЙ (сегодняшней) датой о том, что счет был закрыт в 2005 году.
Фирма наша судится не будет (у директора вообще позиция меньше "светиться" в налоговой), но хочется избежать штрафа в 5000. Может, кто что посоветует.
"Ваш налоговый адвокат", 2007, N 2
КАК ИЗБЕЖАТЬ ШТРАФА ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ СООБЩЕНИЕ
В ИНСПЕКЦИЮ ОБ ОТКРЫТИИ ИЛИ ЗАКРЫТИИ БАНКОВСКОГО СЧЕТА
Налоговый кодекс РФ возложил на налогоплательщика обязанность письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) <*>. Данная обязанность установлена п. 2 ст. 23 НК РФ в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Нарушение установленного срока влечет для организации негативные последствия в виде взыскания штрафа. Однако в ряде случаев у налогоплательщиков имеется реальный шанс избежать налоговой ответственности. Рассмотрим, какие аргументы они могут использовать в споре с налоговой инспекцией.
--------------------------------
<*> Напомним, ранее в законе был установлен иной срок для информирования инспекции об открытии или закрытии банковского счета - 10 дней.
Чтобы уложиться в установленный законом срок, организация должна правильно определить дату открытия или закрытия банковского счета. В п. 2.1 разд. 2 "Аналитический и синтетический учет" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях <**> закреплено, что открываемые клиентам счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В ней следует указывать: дату открытия счета; дату и номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; порядок и периодичность выдачи выписок счета; дату сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета; дату закрытия счета. Таким образом, датой открытия (закрытия) счета клиента необходимо считать дату соответствующей записи в книге регистрации <***>.
--------------------------------
<**> Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утверждены Положением Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П.
<***> Такая позиция подтверждается Письмом Банка России от 24 июня 2005 г. N 08-17/2700.
Налоговые органы также полагают, что сроки, назначенные ст. ст. 23 и 86 НК РФ для сообщения налогоплательщиками и банками в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов, начинают исчисляться с момента внесения соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов (см. Информационное сообщение ФНС России от 25 января 2006 г. "О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов").
Думается, что приведенная позиция справедлива только для банков, поскольку книга регистрации открытых счетов является внутренним документом, а клиенты банка не имеют возможности знакомиться с ее содержанием. Такого же мнения придерживается и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27 ноября 2006 г. по делу N А05-6935/2006-21. Суд указал: поскольку записи в книге регистрации открытых счетов делает банк, налогоплательщик не может знать дату совершения в ней записи о закрытии счета до получения уведомления банка. Налогоплательщик не может нести ответственность за нарушение определенного законом срока, о начале течения которого он точно не осведомлен.
Судебной практикой выработан подход, согласно которому срок для направления сообщения в инспекцию следует исчислять с момента, когда налогоплательщику стало известно об открытии (закрытии) его счета (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 марта 2006 г. по делу N А69-3014/05-9-Ф02-340/06-С1).
В соответствии с п. 1 ст. 846 ГК РФ при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Значит, при открытии счета срок для информирования налогового органа должен отсчитываться со дня подписания договора (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2006 г. по делу N А69-3013/05-9-Ф02-343/06-С1). А при закрытии счета семидневный срок должен исчисляться с момента получения клиентом уведомления банка (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2006 г. по делу N А05-6492/2006-27).
Закрытие счета банком
В п. 1.1 ст. 859 ГК РФ указано, что если иное не предусмотрено договором, то при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.
ФНС России в Письме от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@ разъяснила, что налогоплательщик, который не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке, не может быть привлечен к ответственности за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.
Данный вывод подтверждается и сложившейся арбитражной практикой: Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 мая 2006 г. по делу N А69-42/06-7-Ф02-2483/06-С1, ФАС Поволжского округа от 1 февраля 2005 г. по делу N А55-7390/04-44, ФАС Центрального округа от 4 октября 2004 г. по делу N А14-6243/04/172/23. Отменяя решения налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ, суды исходили из следующих положений. Банки закрывали счета клиентов согласно условиям договоров банковского счета в одностороннем порядке, и клиенты не были извещены о закрытии счетов, а значит, не могли сообщить об этом в налоговые органы, так как не обладали соответствующей информацией.
Схожий подход прослеживается и в упомянутом Информационном сообщении, в котором сказано, что в случае закрытия банком счета клиента в одностороннем порядке срок, установленный ст. 23 НК РФ для уведомления налогового органа о закрытии счета, начинает исчисляться с момента получения налогоплательщиком извещения банка о закрытии указанного счета.
О.А.Мясников
К. ю. н.,
юрисконсульт
департамента налогов и права
компании "ФБК"
Подписано в печать
09.02.2007
______________
стоп кадр! Редакция благодарит алфавит за любезно предоставленные буквы.
КАК ИЗБЕЖАТЬ ШТРАФА ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ СООБЩЕНИЕ
В ИНСПЕКЦИЮ ОБ ОТКРЫТИИ ИЛИ ЗАКРЫТИИ БАНКОВСКОГО СЧЕТА
Налоговый кодекс РФ возложил на налогоплательщика обязанность письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) <*>. Данная обязанность установлена п. 2 ст. 23 НК РФ в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Нарушение установленного срока влечет для организации негативные последствия в виде взыскания штрафа. Однако в ряде случаев у налогоплательщиков имеется реальный шанс избежать налоговой ответственности. Рассмотрим, какие аргументы они могут использовать в споре с налоговой инспекцией.
--------------------------------
<*> Напомним, ранее в законе был установлен иной срок для информирования инспекции об открытии или закрытии банковского счета - 10 дней.
Чтобы уложиться в установленный законом срок, организация должна правильно определить дату открытия или закрытия банковского счета. В п. 2.1 разд. 2 "Аналитический и синтетический учет" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях <**> закреплено, что открываемые клиентам счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В ней следует указывать: дату открытия счета; дату и номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; порядок и периодичность выдачи выписок счета; дату сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета; дату закрытия счета. Таким образом, датой открытия (закрытия) счета клиента необходимо считать дату соответствующей записи в книге регистрации <***>.
--------------------------------
<**> Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утверждены Положением Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П.
<***> Такая позиция подтверждается Письмом Банка России от 24 июня 2005 г. N 08-17/2700.
Налоговые органы также полагают, что сроки, назначенные ст. ст. 23 и 86 НК РФ для сообщения налогоплательщиками и банками в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов, начинают исчисляться с момента внесения соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов (см. Информационное сообщение ФНС России от 25 января 2006 г. "О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов").
Думается, что приведенная позиция справедлива только для банков, поскольку книга регистрации открытых счетов является внутренним документом, а клиенты банка не имеют возможности знакомиться с ее содержанием. Такого же мнения придерживается и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27 ноября 2006 г. по делу N А05-6935/2006-21. Суд указал: поскольку записи в книге регистрации открытых счетов делает банк, налогоплательщик не может знать дату совершения в ней записи о закрытии счета до получения уведомления банка. Налогоплательщик не может нести ответственность за нарушение определенного законом срока, о начале течения которого он точно не осведомлен.
Судебной практикой выработан подход, согласно которому срок для направления сообщения в инспекцию следует исчислять с момента, когда налогоплательщику стало известно об открытии (закрытии) его счета (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 марта 2006 г. по делу N А69-3014/05-9-Ф02-340/06-С1).
В соответствии с п. 1 ст. 846 ГК РФ при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Значит, при открытии счета срок для информирования налогового органа должен отсчитываться со дня подписания договора (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2006 г. по делу N А69-3013/05-9-Ф02-343/06-С1). А при закрытии счета семидневный срок должен исчисляться с момента получения клиентом уведомления банка (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2006 г. по делу N А05-6492/2006-27).
Закрытие счета банком
В п. 1.1 ст. 859 ГК РФ указано, что если иное не предусмотрено договором, то при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.
ФНС России в Письме от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@ разъяснила, что налогоплательщик, который не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке, не может быть привлечен к ответственности за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.
Данный вывод подтверждается и сложившейся арбитражной практикой: Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 мая 2006 г. по делу N А69-42/06-7-Ф02-2483/06-С1, ФАС Поволжского округа от 1 февраля 2005 г. по делу N А55-7390/04-44, ФАС Центрального округа от 4 октября 2004 г. по делу N А14-6243/04/172/23. Отменяя решения налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ, суды исходили из следующих положений. Банки закрывали счета клиентов согласно условиям договоров банковского счета в одностороннем порядке, и клиенты не были извещены о закрытии счетов, а значит, не могли сообщить об этом в налоговые органы, так как не обладали соответствующей информацией.
Схожий подход прослеживается и в упомянутом Информационном сообщении, в котором сказано, что в случае закрытия банком счета клиента в одностороннем порядке срок, установленный ст. 23 НК РФ для уведомления налогового органа о закрытии счета, начинает исчисляться с момента получения налогоплательщиком извещения банка о закрытии указанного счета.
О.А.Мясников
К. ю. н.,
юрисконсульт
департамента налогов и права
компании "ФБК"
Подписано в печать
09.02.2007
______________
стоп кадр! Редакция благодарит алфавит за любезно предоставленные буквы.
и еще
Обязанность же организации уведомить налоговый орган в соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации зависит от того, были ли извещены клиенты банком о закрытии счетов или нет:
"Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, установленного статьей 118 Кодекса, в случае, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.
Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой - Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.10.2004 по делу N А14-6243/04/172/23, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2005 по делу N А55-7390/04-44, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2003 по делу N А33-11633/02-С3-Ф02-517/03-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.12.2003 по делу N Ф09-4180/03-АК и др.
Так, указанными судебными Постановлениями были отменены решения налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 Кодекса в силу статей 108 и 109 Кодекса, по обстоятельствам, исключающим привлечение лиц к налоговой ответственности. При этом суды исходили из тех положений, что банки закрывали счета клиентов согласно условиям договоров банковского счета в одностороннем порядке и клиенты не были извещены о закрытии счетов и, соответственно, не могли сообщить в налоговые органы об их закрытии, так как не обладали соответствующей информацией" <3>.
--------------------------------
<3> Письмо Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@.
(само письмо (часть)
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@
(в ред. письма ФНС РФ от 01.03.2007 N ЧД-6-09/150@)
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами территориальных налоговых органов и налогоплательщиков по вопросам исполнения банками обязанности, установленной пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации положений пункта 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сообщает следующее.
2. По вопросу привлечения организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 Кодекса, в случае закрытия банком счета в одностороннем порядке, необходимо руководствоваться следующим.
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, установленного статьей 118 Кодекса, в случае, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.
Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой - Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.10.2004 по делу N А14-6243/04/172/23, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2005 по делу N А55-7390/04-44, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2003 по делу N A33-11633/02-С3-Ф02-517/03-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.12.2003 по делу N Ф09-4180/03-АК и др.
Так, указанными судебными Постановлениями были отменены решения налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 Кодекса в силу статей 108 и 109 Кодекса, по обстоятельствам, исключающим привлечение лиц к налоговой ответственности. При этом суды исходили из тех положений, что банки закрывали счета клиентов согласно условиям договоров банковского счета в одностороннем порядке и клиенты не были извещены о закрытии счетов и, соответственно, не могли сообщить в налоговые органы об их закрытии, так как не обладали соответствующей информацией.)
Что, однако, является странным, так как в ст. 859 Гражданского кодекса Российской Федерации содержится обязательство банка предупреждать клиента о закрытии его счета. Скорее всего, такая ситуация может возникнуть, когда счет закрывается, а клиент поменял свое месторасположение, не уведомив банк о такой смене, и предупреждение о расторжении договора банковского счета отправляется по старому адресу.
______________
стоп кадр! Редакция благодарит алфавит за любезно предоставленные буквы.
Обязанность же организации уведомить налоговый орган в соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации зависит от того, были ли извещены клиенты банком о закрытии счетов или нет:
"Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, установленного статьей 118 Кодекса, в случае, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.
Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой - Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.10.2004 по делу N А14-6243/04/172/23, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2005 по делу N А55-7390/04-44, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2003 по делу N А33-11633/02-С3-Ф02-517/03-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.12.2003 по делу N Ф09-4180/03-АК и др.
Так, указанными судебными Постановлениями были отменены решения налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 Кодекса в силу статей 108 и 109 Кодекса, по обстоятельствам, исключающим привлечение лиц к налоговой ответственности. При этом суды исходили из тех положений, что банки закрывали счета клиентов согласно условиям договоров банковского счета в одностороннем порядке и клиенты не были извещены о закрытии счетов и, соответственно, не могли сообщить в налоговые органы об их закрытии, так как не обладали соответствующей информацией" <3>.
--------------------------------
<3> Письмо Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@.
(само письмо (часть)
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@
(в ред. письма ФНС РФ от 01.03.2007 N ЧД-6-09/150@)
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами территориальных налоговых органов и налогоплательщиков по вопросам исполнения банками обязанности, установленной пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации положений пункта 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сообщает следующее.
2. По вопросу привлечения организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 Кодекса, в случае закрытия банком счета в одностороннем порядке, необходимо руководствоваться следующим.
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, установленного статьей 118 Кодекса, в случае, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.
Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой - Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.10.2004 по делу N А14-6243/04/172/23, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2005 по делу N А55-7390/04-44, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2003 по делу N A33-11633/02-С3-Ф02-517/03-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.12.2003 по делу N Ф09-4180/03-АК и др.
Так, указанными судебными Постановлениями были отменены решения налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 Кодекса в силу статей 108 и 109 Кодекса, по обстоятельствам, исключающим привлечение лиц к налоговой ответственности. При этом суды исходили из тех положений, что банки закрывали счета клиентов согласно условиям договоров банковского счета в одностороннем порядке и клиенты не были извещены о закрытии счетов и, соответственно, не могли сообщить в налоговые органы об их закрытии, так как не обладали соответствующей информацией.)
Что, однако, является странным, так как в ст. 859 Гражданского кодекса Российской Федерации содержится обязательство банка предупреждать клиента о закрытии его счета. Скорее всего, такая ситуация может возникнуть, когда счет закрывается, а клиент поменял свое месторасположение, не уведомив банк о такой смене, и предупреждение о расторжении договора банковского счета отправляется по старому адресу.
______________
стоп кадр! Редакция благодарит алфавит за любезно предоставленные буквы.
Отключить мобильную версию