Доплата по больничному до оклада - налогообложение

Мы прописали в коллективном договоре, что Работодатель за счет собственных средств компенсирует Работнику разницу между суммой пособия по временной нетрудоспособности, начисленной в соответствии с законодательством РФ, и оплатой за тот же период, исчисленной на основании должностного оклада. Компенсируется, таким образом, не более десяти рабочих дней болезни за календарный год.

Вопрос: Нужно ли эту доплату учитывать при налогообложении прибыли, а также облагать ЕСН?

32.1. Признается ли расходом оплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного законодательством (п. 15 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России доплата сотруднику суммы разницы между размером пособия, выплачиваемого из средств Фонда социального страхования, и его фактическим заработком признается расходом. Аналогичная точка зрения представлена в авторских материалах. Есть пример судебного решения, подтверждающего данную позицию.
Вторая точка зрения, также предложенная финансовым ведомством, позволяет учитывать в расходах сумму пособия по временной нетрудоспособности сверх размеров, предусмотренных законодательством, если повышенная оплата установлена коллективными или трудовыми договорами. Имеются судебные решения, подтверждающие данный подход. Так же считают и отдельные авторы.
Согласно позиции, высказанной в письмах УМНС России по г. Москве, оплата пособий по временной нетрудоспособности сверх сумм, установленных законодательством, не признается расходом по налогу на прибыль. Некоторые суды и авторы поддерживают данную точку зрения. Данная точка зрения подтверждается судебной практикой. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного законодательством, признается расходом

Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/242
В Письме указано, что доплаты до фактического заработка сверх сумм, погашаемых за счет средств ФСС РФ, признаются расходами.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/142
Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/2/12
Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/846
Письмо Минфина России от 26.09.2006 N 03-03-04/2/212
Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/2/52
Письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/2/95
Письмо Минфина России от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/83
Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74
Письмо Минфина России от 08.09.2004 N 03-03-01-04/1/33
Письмо Минфина России от 15.06.2004 N 03-02-05/4/19
Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 20-12/049601
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3557 по делу N А59-165/06-С19
Статья: Учет и налогообложение выплат, входящих в расходы на оплату труда ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10)
Статья: Доплата до фактического заработка по больничному листу ("Малая бухгалтерия", 2006, N 5)
Статья: Чиновники спорят о доплатах по больничным листам ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 29)
Статья: Доплаты к пособиям ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 8)
Статья: Доплаты к больничным: налоговые последствия ("Налоговый вестник", 2006, N 3)

Позиция 2. Оплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного законодательством, признается расходом, если она предусмотрена коллективным или трудовым договором

Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/336
Финансовое ведомство разъясняет, что, если сумма пособия по временной нетрудоспособности превышает максимальный размер пособия, установленный законодательством, расходы на доплату до фактического заработка учитываются при условии, что это отражено в трудовых (коллективных) договорах.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 17.11.2005 N 03-03-04/3/17
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2006 N 21-18/196
Статья: Социальный пакет компании ("Зарплата", 2007, N 3)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/142 "Налоговый учет доплат по больничным" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 7)
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 по делу N А56-14309/2006
Суд указал, что доплата к пособиям по временной нетрудоспособности выплачивалась на основании приказа генерального директора, трудовых договоров с работниками. Таким образом, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ данная доплата уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Позиция 3. Оплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного законодательством, не признается расходом

Письмо УМНС России по г. Москве от 25.05.2004 N 26-12/35087
Разъясняется, что расходы на доплату по больничным листам до заработной платы сверх сумм, установленных законодательством, не относятся к расходам на доплату до фактического заработка и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УМНС России по г. Москве от 05.01.2004 N 28-11/00142
Статья: Какими налогами облагается выплата пособия по больничному в 2007 г. ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07 по делу N А58-8726/05
Президиум ВАС РФ указал, что п. 15 ст. 255 НК РФ применяется до 01.01.2005 только к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ с 01.01.2005 обязанность работодателей выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки исключена из ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Поэтому с 01.01.2005 доплата до фактического заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, в состав расходов на основании п. 15 ст. 255 НК РФ не включается.

Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что доплату до фактического заработка в случае временной утраты работником трудоспособности нельзя квалифицировать как пособие, или вознаграждение за труд, или выплату стимулирующего характера, или компенсацию. Следовательно, данные доплаты к расходам на оплату труда не относятся.

Статья: Доплата по больничному листу: новые нюансы налогообложения ("Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 4)
По мнению автора, согласно п. 15 ст. 255 НК РФ доплата до фактического заработка учитывается только в случаях, установленных законодательством РФ. В силу ст. 183 ТК РФ в качестве гарантий работнику при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает пособие в соответствии с федеральными законами. В настоящее время действующее законодательство не предусматривает случаев, когда организации могут начислять суммы сверх положенного пособия. Таким образом, для обеспечения социальной защиты сотрудников возможна доплата по больничному за счет чистой прибыли организации.

Спасибо Вам огромное!

PS: Это безумие....

Консультация эксперта, 2007
Таким образом, для обеспечения социальной защиты сотрудников возможна доплата по больничному за счет чистой прибыли организации.

Хорош эксперт однако

Это статья
Статья: Доплата по больничному листу: новые нюансы налогообложения ("Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 4)

, а там такого нет К+ так прорезюмировал

там

Таким образом, п. 15 ст. 255 НК РФ с 01.01.2007 вообще не может быть применим в той трактовке, в которой он существует в настоящее время.
В этой ситуации для обеспечения социальной защиты сотрудников возможна доплата по больничному за счет прибыли организации.

А что если воспользоваться п 25 ст 255?
прочие выплаты предусмотренные труд договором?

Это и есть Позиция 2

Выплаты, предусмотренные договором, трактуются как оплата труда, потому облагаются ЕСН в общем порядке, вне зависимости от источника выплаты. А от ЕСН освобождаются законодательно установленные выплаты, т.е. за счет ФСС и первые 2 дня за счет работодателя в установленных законом размерах.

С уважением, Людмила

добрый день!Подскажите обязаны доплатить до фактического заработка по больничному листу, если это установлено приказом по предприятию "О внесении изменений в положение об оплате труда.... и прописано доплачивать до фактического заработка если работник в командировке, отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, в т.ч по беремености и родам. Доп соглашение никому не делали просто общий приказ. Спасибо!