Поделитесь опытом, плиз!
Получили по договору лизинга грузовой автомобиль. Есть договорная стоимость, а есть и первоначальная стоимость автомобиля. Срок лизинга 30 месяцев. Грузовик попал в 4 группу амортизации (от 5 до 7 лет). Списоб начисления амортизации - линейный. Мне посоветовали поставить срок амортизации равный сроку лизинга (30 месяцев), но я что-то в замешательстве. Или взять 5 лет (60 месяцев) и коэффициент ускоренной амортизации 3 ? Есть еще поправочный коэффициент 0,5, но относится ли он к грузовым авто? И еще неоднозначно мнение о том - попадает ли Лизингополучатель по действие ПБУ 6/01???
Коэффициент 3 применяется в бухгалтерском учете только при амортизации способом уменьшаемого остатка. По лизингу кроме письма Минфина старого дейстует ПБУ 6, если основное средство учитывается у получателя на балансе.
Кроме прочего для начисления амортизации в целях налогообложения ,имущество должно быть в собственности А не прсто на балансе по субсчет. "имущество в лизинг". Так ли это у вас?
Пунктом 7 ст. 259 НК РФ установлено:
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Пример (консультант)
Организация-лизингополучатель получила по договору лизинга легковой автомобиль сроком на 36 месяцев. Договор лизинга предусматривает возможность приобретения автомобиля в собственность по окончании срока действия договора лизинга или до его окончания при условии уплаты всей суммы договора лизинга. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Как отражаются данные операции в бухгалтерском и налоговом учете, если по истечении 24 месяцев организация выкупила автомобиль?
Общая сумма договора лизинга - 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС 360 000 руб.) и включает в себя общую сумму лизинговых платежей - 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС 270 000 руб.), а также выкупную цену автомобиля - 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.). Расходы лизингодателя на приобретение автомобиля (без учета НДС) составили 1 400 000 руб. Общая сумма договора лизинга уплачивается в следующем порядке: при заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в размере 10% от общей суммы лизинговых платежей (177 000 руб., в т.ч. НДС 27 000 руб.); после получения автомобиля ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 49 167 руб. (в т.ч. НДС 7500 руб.) с ежемесячным зачетом в его уплату суммы полученного аванса в размере 4917 руб. (в т.ч. НДС - 750 руб.); выкупная цена выплачивается по окончании срока действия договора лизинга. В случае досрочного выкупа автомобиля на дату выкупа уплачивается выкупная цена и оставшаяся сумма лизинговых платежей, при этом выкупленный автомобиль переходит в собственность организации и действие договора лизинга прекращается.
Срок полезного использования автомобиля (код ОКОФ 15 3410130) в бухгалтерском и налоговом учете установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, равным 8 годам, амортизация начисляется линейным способом (методом), в целях налогообложения прибыли при начислении амортизации применяются специальные коэффициенты 0,5 и 3.
Гражданско-правовые отношения
Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю (п. 4 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ, ст. 665 ГК РФ).
Обязанностями лизингополучателя по договору лизинга являются: принятие предмета лизинга; выплата лизингодателю лизинговых платежей; по окончании срока действия договора лизинга возврат предмета лизинга (если иное не предусмотрено договором лизинга) или приобретение предмета лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. Порядок и срок исполнения лизингополучателем указанных обязанностей устанавливаются договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления в этом случае производит лизингополучатель (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. К лизингополучателю переходит право владения и пользования предметом лизинга (в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное) (п. п. 1, 2 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации договором лизинга предусмотрено, что автомобиль переходит в собственность лизингополучателя при условии уплаты всей суммы договора лизинга.
Бухгалтерский учет
Учет лизингополучателем на своем балансе автомобиля, полученного в лизинг, ведется в порядке, установленном для учета основных средств Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет) (далее - Указания), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Автомобиль принимается на учет по первоначальной стоимости (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01), которая в данном случае равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без учета НДС) - 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. - 360 000 руб.). При этом общая сумма задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". В бухгалтерском учете стоимость автомобиля, полученного в лизинг, учитывается на счете 01 "Основные средства" обособленно, на субсчете "Основные средства, полученные в лизинг" (абз. 2 п. 8 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость автомобиля, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в общеустановленном порядке (например, линейным способом) в течение установленного срока полезного использования автомобиля, который определяется при принятии автомобиля к бухгалтерскому учету (п. п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
В рассматриваемом случае право собственности на автомобиль перейдет к организации по окончании срока действия договора лизинга или до его окончания при условии выплаты всей суммы договора лизинга, т.е. использование организацией автомобиля не будет прекращено по окончании срока действия договора лизинга. Следовательно, организация может установить срок полезного использования автомобиля исходя из ожидаемого срока его использования, определенного на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <*> (п. 20 ПБУ 6/01).
В данном случае срок полезного использования автомобиля установлен равным 8 годам, т.е. ежемесячная сумма амортизации по автомобилю составляет 20 833 руб. (2 000 000 руб. / 8 лет / 12 мес.) и включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Амортизация автомобиля, полученного в лизинг, отражается в бухгалтерском учете на счете 02 "Амортизация основных средств" также обособленно (на субсчете "Амортизация имущества, полученного в лизинг").
Начисление лизинговых платежей при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний). Уплата лизинговых платежей, в т.ч. и авансового платежа, отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Как видно из приведенной ниже таблицы отражения в учете хозяйственных операций, в бухгалтерском учете лизингополучателя, учитывающего полученный в лизинг автомобиль на своем балансе, расходы по договору лизинга, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), складываются только из сумм начисляемой по автомобилю амортизации.
После уплаты всей суммы договора лизинга, включая выкупную цену, автомобиль переводится в состав собственных основных средств, что отражается внутренними записями по счету 01 (по дебету счета 01, субсчет "Собственные основные средства", и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг"). В аналогичном порядке переносится сумма начисленной по автомобилю амортизации (абз. 2 п. 11 Указаний). Поскольку правилами бухгалтерского учета не предусмотрено отражение выбытия полученного в лизинг имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, при прекращении срока действия договора лизинга в связи с досрочным выкупом этого имущества лизингополучателем, то считаем, что после перехода автомобиля в собственность организации амортизация по нему продолжает начисляться в общеустановленном порядке до полного погашения стоимости автомобиля или его списания с учета (п. 21 ПБУ 6/01) <**>.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Предъявляемые лизингодателем суммы НДС (в составе лизинговых платежей, а также в составе выкупной цены автомобиля) лизингополучатель принимает к вычету на основании выставленных ему лизингодателем счетов-фактур и соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете лизингополучателя автомобиль, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого автомобиля (п. 7 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
При начислении амортизации по данному автомобилю лизингополучатель вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, в данном случае следует учитывать, что первоначальная стоимость автомобиля превышает 300 000 руб., следовательно, в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации по полученному в лизинг автомобилю ежемесячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли в течение срока действия договора лизинга составит 1,5625% (1 / (8 лет х 12 мес.) х 3 х 0,5 х 100%). Соответственно, в состав расходов ежемесячно будет включаться амортизация в сумме 21 875 руб. (1 400 000 руб. х 1,5625%).
В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленной по этому автомобилю (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В данном случае ежемесячная сумма лизингового платежа (за вычетом НДС) составляет 41 667 руб. (49 167 руб. - 7500 руб.).
Таким образом, в налоговом учете расходы на уплату лизинговых платежей признаются в сумме 19 792 руб. (41 667 руб. - 21 875 руб.)
При досрочном выкупе автомобиля лизингополучателем автомобиль перестает быть имуществом, полученным по договору лизинга, и переходит в собственность организации.
Считаем, что при этом в налоговом учете такой объект амортизируемого имущества, как автомобиль, полученный в лизинг, выбывает и принимается к учету как собственный автомобиль.
Первоначальная стоимость собственного автомобиля определяется в размере суммы выкупной цены этого автомобиля, предусмотренной договором лизинга и суммы досрочно уплаченных лизинговых платежей (с учетом ранее перечисленного аванса и без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае первоначальная стоимость выкупленного автомобиля составит 1 000 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб. + 41 667 руб. х (36 мес. - 24 мес.)).
Заметим, что на дату выкупа полученный в лизинг автомобиль не полностью самортизирован в налоговом учете. Однако остаточная стоимость лизингового автомобиля, которая составляет 875 000 руб. (1 400 000 - 21 875 х 24 мес.), фактически будет признана расходом по мере начисления амортизации по принятому к учету собственному автомобилю; следовательно, указанная остаточная стоимость отдельно в состав внереализационных расходов (по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) не включается.
Срок полезного использования собственного автомобиля определяется с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником (т.е. с учетом срока его эксплуатации по договору лизинга) (п. 12 ст. 259 НК РФ). При этом, поскольку стоимость автомобиля превышает 300 000 руб., организация также применяет коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации срок полезного использования выкупленного автомобиля может быть установлен равным 6 годам (8 лет - 2 года). Соответственно, норма амортизации по автомобилю (с учетом коэффициента 0,5) составляет 0,6944% (1 / (6 лет. х 12 мес.) х 0,5), а ежемесячная сумма амортизации по выкупленному автомобилю в налоговом учете будет равна 6944 руб. (1 000 000 руб. х 0,6944%). Таким образом, стоимость автомобиля в налоговом учете будет погашена в течение 144 месяцев, следующих за месяцем выкупа автомобиля (1 000 000 руб. / 6944 руб.).
Применение ПБУ 18/02
На основании изложенного в бухгалтерском и налоговом учете общие суммы расходов, признаваемых в связи с получением автомобиля в лизинг, равны (2 000 000 руб.), однако порядок их признания различен. Это приводит к возникновению в данном случае налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств, учитываемых в порядке, установленном п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Так, в течение срока действия договора лизинга у организации возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в сумме 20 834 руб. (41 667 руб. - 20 833 руб.) и, соответственно, отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 5000 руб. (20 834 руб. х 24%).
После окончания срока действия договора лизинга и до полного погашения в бухгалтерском учете стоимости выкупленного автомобиля разница между амортизацией по автомобилю в бухгалтерском и налоговом учете составит 13 889 руб. (20 833 руб. - 6944 руб.), что будет приводить сначала к уменьшению общей суммы ранее признанных ОНО (ежемесячно в сумме 3 333 руб. (13 889 руб. х 24%)) до полного погашения ОНО (в течение 36 месяцев), а затем - к возникновению вычитаемых временных разниц (ВВР), приводящих к образованию отложенных налоговых активов (ОНА), также ежемесячно в суммах 13 889 руб. и 3333 руб. соответственно.
После полного погашения стоимости автомобиля в бухгалтерском учете, в налоговом учете амортизация автомобиля будет продолжать начисляться (до полного погашения стоимости автомобиля), что будет приводить к ежемесячному уменьшению (до полного погашения) общей суммы признанных ВВР на 6944 руб. и, соответственно, к уменьшению ОНА на сумму 1667 руб. (6944 руб. х 24%).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
к балансовому счету 08: 08-л "Приобретение основных средств по договору лизинга";
к балансовому по счету 76: 76-ар "Арендные обязательства"; 76-лп "Расчеты по лизинговым платежам".
к балансовому счету 01: 01-с "Собственные основные средства"; 01-л "Основные средства, полученные в лизинг";
к балансовому счету 02 "Амортизация основных средств": 02-с "Амортизация собственных основных средств"; 02-л "Амортизация имущества, полученного в лизинг";
к балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-ндс "Расчеты по НДС"; 68-нп "Расчеты по налогу на прибыль".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату заключения договора лизинга ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Перечислены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства в уплату ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦авансового платежа по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦договору лизинга ¦76-лп ¦ 51 ¦177 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату получения автомобиля по договору лизинга ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организации перед ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦лизингодателем в полной ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦сумме, указанной в ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦договоре лизинга, без НДС¦ ¦ ¦ ¦ имущества в ¦
¦(2 360 000 - 360 000) ¦ 08-л ¦76-ар ¦2000000¦ лизинг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦подлежащая уплате ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦лизингодателю ¦ 19 ¦76-ар ¦360 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Полученный в лизинг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобиль, учитываемый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на балансе ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦лизингополучателя, ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦принят к учету в состав ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦основных средств ¦ 01-л ¦ 08-л ¦2000000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Выплачен ежемесячный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизинговый платеж ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(49 167 - 4917) ¦76-лп ¦ 51 ¦ 44 250¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уменьшена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перед лизингодателем на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумму ежемесячного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦лизингового платежа ¦76-ар ¦76-лп ¦ 49 167¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченный лизингодателю ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦в составе ежемесячного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦лизингового платежа ¦68-ндс¦ 19 ¦ 7 500¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦по автомобилю ¦ 20 ¦ 02-л ¦ 20 833¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма возникшего¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦ОНО ¦68-нп ¦ 77 ¦ 5 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи на дату выкупа автомобиля ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена уплата ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦лизингодателю выкупной ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦цены автомобиля ¦76-ар ¦ 51 ¦590 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена досрочная уплата¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизинговых платежей (с ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦учетом аванса) ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(44 250 х (36 - 24)) ¦76-лп ¦ 51 ¦531 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен переход права ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦собственности на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобиль к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингополучателю ¦ 01-с ¦ 01-л ¦2000000¦ Договор лизинга¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобиля, перешедшего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в собственность ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(20 833 х 24) ¦ 02-л ¦ 02-с ¦500 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченный лизингодателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в составе выкупной цены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и досрочно уплаченных ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦лизинговых платежей ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(90 000 + 7500 х 12) ¦68-ндс¦ 19 ¦180 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно до полного погашения стоимости автомобиля в ¦
¦ бухгалтерском учете или списания автомобиля с баланса ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦по автомобилю ¦ 20 ¦ 02-с ¦ 20 833¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно до полного погашения суммы ранее признанных ОНО ¦
¦ (36 месяцев с месяца, следующего за месяцем выкупа автомобиля) ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Отражено уменьшение ОНО ¦ 77 ¦68-нп ¦ 3 333¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно до полного погашения стоимости автомобиля в ¦
¦ бухгалтерском учете (с 37-го по 72-й месяцы с месяца, ¦
¦ следующего за месяцем выкупа автомобиля) ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена сумма возникшего¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦ОНА ¦ 09 ¦68-нп ¦ 3 333¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения ¦
¦ стоимости автомобиля в бухгалтерском учете и до полного ¦
¦ погашения стоимости автомобиля в налоговом учете ¦
¦ (с 73-го по 144-й месяцы с месяца, следующего за месяцем ¦
¦ выкупа автомобиля) ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Отражено уменьшение ОНА ¦68-нп ¦ 09 ¦ 1 667¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, применяется для целей налогового учета (п. 1 ст. 258 НК РФ) и также может применяться для целей бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).
<**> Заметим, что абз. 2 п. 12 Указаний предусмотрен иной порядок отражения в учете операций по досрочному выкупу лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, предусматривающий начисление амортизации по полученному в лизинг имуществу в полной сумме досрочно уплачиваемых при выкупе лизинговых платежей. Однако, по нашему мнению, данная норма Указаний применяться не должна, поскольку она противоречит порядку начисления амортизации, установленному разд. III ПБУ 6/01, согласно которому начисление амортизации (при линейном способе) производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.07.2007
С уважением, Людмила
Беляева Т.И.(bd46d)
Получили тягач по договору лизинга. Нужно ли на него оформлять лицензию на международные грузоперевозки ? Или можно использовать лицензию на международные грузоперевозки лизенгодателя?
<Таким образом, в налоговом учете расходы на уплату лизинговых платежей признаются в сумме 19 792 руб. (41 667 руб. - 21 875 руб.)>
Каким образом это сделать в 1с 8.2????