Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение

Обсуждаем:

Как правильно начислить зарплату если сотрудника отозвали из отпуска?

27.08.2007, 15:05
Сотрудника отозвали из отпуска на 10 дней. Отпуск оплатили полностью, отпускные выплатили. Как сейчас правильно начислить зарплату, и что делать с выданными отпускными?
Random  
27.08.2007, 15:08
Отпускные пойдут как аванс по зарплате
27.08.2007, 15:09
Иногда по производственным причинам возникает необходимость отозвать специалиста из отпуска. Согласно ст. 125 ТК РФ это допускается только с его согласия. Неиспользованная часть отпуска должна быть предоставлена работнику в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Отзыв работника из отпуска оформляется соответствующим приказом по организации. В этом документе указывается, когда администрация предоставит ему неиспользованную часть отпуска. В график отпусков обязательно вносятся соответствующие изменения.
Заработная плата отозванному из отпуска сотруднику начисляется уже с первого дня работы. Отпускные должны быть пересчитаны, и их часть (за время со дня официального вызова из отпуска) возвращена организации. Возврат может быть произведен как в кассу предприятия, так и путем зачета в счет начисленной заработной платы с согласия работника.
27.08.2007, 15:11
Т.е делаю начисление по зарплате за август с даты когда вышел сотрудник и отнимаю сумму по отпуску, разницу выдаю. А как сделать в бухгалтерии сделать сторно проводки уже по начисленному отпуску бухгалтерской справкой?
27.08.2007, 15:23
Работнику торговой организации предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 02.06.2003 по 30.06.2003. Сумма отпускных, выплаченная работнику, составляет 8000 руб. Должностной оклад работника равен 6000 руб. По распоряжению администрации работник с его согласия отозван из отпуска 09.06.2003. Как отразить в бухгалтерском учете перерасчеты с работником по денежным суммам, приходящимся на неиспользованные дни отпуска?

Трудовой кодекс РФ допускает возможность отзыва работника из отпуска с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год (ст.125 ТК РФ).
Поскольку в соответствии со ст.136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, то начисленная в мае сумма отпускных за дни отпуска, приходящиеся на июнь, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием (в июне) на счет 44 "Расходы на продажу" (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно п.1 ст.236 НК РФ выплаты, произведенные в соответствии с трудовым договором, являются также объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п.п.3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). На сумму отпускных, исходя из изложенного, вышеуказанные взносы начисляются.
Начисление единого социального налога (ЕСН), а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных работника торговой организации в рассматриваемой ситуации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 97 с последующим списанием (в июне) в дебет счета 44.
Согласно пп.6 п.1 ст.208 и ст.209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в Российской Федерации (в том числе оплата труда, сохраняемая работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации) признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержание НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" <*>.
В рассматриваемой ситуации за 21 неиспользованный день отпуска работнику выплачено 6000 руб. (8000 / 28 х 21). Согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма выплаченных работнику отпускных за фактически не использованные дни отпуска не признается расходом организации. Указанная сумма, ранее правомерно включенная организацией в расходы будущих периодов, так же как и сумма начисленного на нее ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должны быть исключены из состава указанных расходов, что может быть отражено в учете торговой организации сторнировочной записью по кредиту счетов 70, 69 соответственно и по дебету счета 97.
Оплата за неиспользованные дни отпуска, впоследствии зачитываемая организацией в счет заработной платы, начисленной работнику в последующие месяцы, не является доходом налогоплательщика. Следовательно, ранее удержанный с этой суммы НДФЛ также должен быть сторнирован, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68.
Сумма начисленной за месяц заработной платы является для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров на основании п.п.5, 7, 9 ПБУ 10/99. В данном случае за отработанные в июне дни работнику должно быть выплачено 4500 руб. (6000 / 20 х 15). На указанную сумму производится запись в бухгалтерском учете организации, в данном случае по дебету счета 44 и кредиту счета 70.
В рассматриваемой ситуации по итогам расчетов за июнь работник остался должен организации. Сумма задолженности, равная 1500 руб. (6000 - 4500), будет учтена при выплате заработной платы в следующем месяце.
Как указывалось выше, заработная плата является объектом налогообложения по ЕСН и НДФЛ, а также на нее начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Таким образом, НДФЛ в этом случае исчисляется, удерживается и уплачивается в полном объеме в момент выдачи заработной платы (п.4 ст.226 НК РФ), что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68.
В соответствии с п.3 ст.243 НК РФ исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) производится по итогам соответствующего календарного месяца, а страховые взносы должны быть начислены при начислении заработной платы, что в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции в данном случае со счетом 44.
Для целей налогообложения прибыли суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда, являются расходами на оплату труда (п.1 ст.255 НК РФ).
На основании пп.1, 45 п.1 ст.264 НК РФ сумма начисленного ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦администрации об¦
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦отзыве работника¦
¦Сумма отпускных работнику¦ ¦ ¦ ¦ из отпуска, ¦
¦за неиспользованные дни ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦отпуска ¦ 97 ¦ 70 ¦ 6 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦администрации об¦
¦ЕСН с суммы отпускных за ¦ ¦ ¦ ¦отзыве работника¦
¦неиспользованные дни ¦ ¦ ¦ ¦ из отпуска, ¦
¦отпуска ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(6000 х 35,6%) <**> ¦ 97 ¦ 69 ¦ 2 136¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦администрации об¦
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦отзыве работника¦
¦НДФЛ с суммы отпускных за¦ ¦ ¦ ¦ из отпуска, ¦
¦неиспользованные дни ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦отпуска (6000 х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 780¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Страховые взносы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательное социальное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование от несчастных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦случаев на производстве и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦заболеваний с суммы ¦ ¦ ¦ ¦администрации об¦
¦отпускных за ¦ ¦ ¦ ¦отзыве работника¦
¦неиспользованные дни ¦ ¦ ¦ ¦ из отпуска, ¦
¦отпуска ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(6000 х 0,2%) <***> ¦ 97 ¦ 69 ¦ 12¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦плата за июнь ¦ 44 ¦ 70 ¦ 4 500¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦Удержан НДФЛ (4500 х 13%)¦ 70 ¦ 68 ¦ 585¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(4500 х 35,6%) <**> ¦ 44 ¦ 69 ¦ 1 602¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальное страхование от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦несчастных случаев на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производстве и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(4500 х 0,2%) <***> ¦ 44 ¦ 69 ¦ 9¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

-------------------------------
<*> В данной схеме в таблице бухгалтерских записей не приводятся записи по начислению отпускных работнику, а также начисление соответствующих этой сумме ЕСН, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и удержание НДФЛ.
<**> В качестве примера ЕСН начислен исходя из максимальной ставки, определенной п.1 ст.241 НК РФ.
На рассматриваемую выплату начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. Отражение в бухгалтерском учете указанного налогового вычета в данной схеме не рассматривается.
<***> Торговые организации начисляют страховые взносы исходя из страхового тарифа, равного 0,2%, установленного для первого класса профессионального риска (Федеральный закон от 27.12.2002 N 183-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год", ст.1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год").

И.В.Шувалова
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
25.07.2003
28.08.2007, 10:23
СПАСИБО
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 ********   ********  **      **  ********  **     ** 
 **     **  **        **  **  **  **    **  **     ** 
 **     **  **        **  **  **      **    **     ** 
 ********   ******    **  **  **     **     ********* 
 **     **  **        **  **  **    **      **     ** 
 **     **  **        **  **  **    **      **     ** 
 ********   **         ***  ***     **      **     ** 
Сообщение: