Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение

Обсуждаем:

вексель третьего лица

Вишенка (7cc02)
16.08.2007, 12:35
ООО,находящееся на УСН (доходы-расходы) получило вексельный займ от 3-го лица и расчиталось этим векселем с поставщиком за товар.Каковы налоговые последствия этого?
Передача векселя поставщику будет являться реализацией?Если будет,то тогда со всей суммы,получается 15%?
Вишенка (7cc02)
20.08.2007, 08:41
Неужели никто не сталкивался с такой операцией?
LeshaSPb  
21.08.2007, 10:57
Сталкивался, тока больше не хочется на проверке весь мозг испортили.
avatar
Raisa  
21.08.2007, 11:00
Вишенка, есть поиск...
[www.audit-it.ru]
Вишенка (7cc02)
22.08.2007, 10:42
В поиске нет про УСН и векселя.
avatar
Raisa  
22.08.2007, 19:42
Вишенка,будьте внимательнее! - есть ответ про упрощенку:

[www.audit-it.ru];


Выдержка по вышеуказанной ссылке из статьи:


Векселя и упрощенная система налогообложения
Вопрос: наша организация применяет УСНО. В качестве оплаты за товар мы получаем как собственные векселя организации-покупателя, так и векселя третьих лиц. В какой момент у нас возникает налогооблагаемый доход?
Сначала рассмотрим ситуацию, когда организация-продавец в качестве оплаты за товар получает вексель третьего лица. В силу ст. 128 ГК РФ ценные бумаги являются имуществом и рассматриваются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ как товар. Товаром для целей Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, если за товар рассчитались векселем третьего лица, то возникают отношения мены (гл. 31 ГК РФ).

На основании ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Значит, вексель поступает в собственность организации-продавца, применяющей УСНО, только после того, как она отгрузит товары. Другими словами, до отгрузки товара полученный вексель доходом считать нельзя.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ определено, что организации, применяющие УСНО, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ) в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Согласно п. 2 указанной статьи доходы от реализации учитываются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Поэтому в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица датой получения доходов признается день поступления указанного векселя (письма МФ РФ от 03.03.05 № 03-03-02-04/1/50, ФНС РФ от 08.02.05 № ГИ-6-22/96 и МНС РФ от 16.04.04 № 22-1-14/705).

Выручка при кассовом методе определяется по сумме поступлений, в данной ситуации – по стоимости полученного векселя. Учитывая, что последний является формой оплаты за отгруженные товары, именно их договорная стоимость и признается стоимостью такого векселя. То есть, получив от покупателя вексель третьего лица, организация, применяющая УСНО, должна увеличить налоговую базу на стоимость реализованных товаров, указанную в первичных документах. Дополнительный (внереализационный) доход, который можно получить по векселю (проценты, дисконт), будет определяться позднее – в момент выбытия этого векселя (предъявления его к погашению векселедателю или передачи по индоссаменту). Эта позиция изложена в письмах МФ РФ от 05.07.04 № 03-03-05/2/43, от 03.03.05 № 03-03-02-04/1/50 и ФНС РФ от 08.02.05 № ГИ-6-22/96.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация-продавец, применяющая УСНО, в качестве оплаты за товар получает собственный вексель покупателя. При расчете собственным векселем покупатель по сути получает отсрочку платежа, практически оставаясь обязанным продавцу. В данном случае собственный вексель не оплачивает, а обеспечивает задолженность покупателя. Задолженность за реализованный товар у организации-«упрощенца» будет погашена лишь в момент оплаты векселя покупателем-векселедателем. Таким образом, в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем собственного векселя, датой получения доходов признается дата погашения векселя или дата передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (письма ФНС РФ от 08.02.05 № ГИ-6-22/96 и МФ РФ от 03.03.05 № 03-03-02-04/1/50).

Если собственный вексель покупателя погашен, то в момент его погашения в налоговом учете будут признаны два вида доходов:

– доход, не учтенный ранее от реализации товаров (работ, услуг) в сумме, не превышающей обязательств покупателя по первоначальному договору (по которому получен вексель);

– внереализационный доход в виде суммы, полученной по векселю покупателя сверх его первоначального обязательства.

И тот, и другой вид доходов отражается в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за тот отчетный (налоговый) период, в котором были получены доходы.

Обратите внимание: Приказом МФ РФ от 03.03.05 № 30н утверждена новая форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения. Настоящий приказ применяется, начиная с представления налоговой декларации за первый отчетный период 2005 года.

Если собственный вексель покупателя передан по индоссаменту третьему лицу (в оплату за полученные товары (оказанные услуги, выполненные работы) или за деньги), то задолженность покупателя перед налогоплательщиком полностью погашается, так как считается оплаченной. Поэтому в налоговую базу по единому налогу (как и в первом случае) одновременно включаются выручка от реализации по первоначальному договору и внереализационный доход в виде дополнительно полученного процентного (дисконтного) дохода от выбытия векселя.


Пример 2.

Организация «Успех», применяющая УСНО, 25 февраля 2005 г. получила от покупателя ООО «Бетта» вексель ЦБ РФ номиналом 200 000 руб. и сроком погашения 25 апреля 2005 г. Товар в адрес покупателя был отгружен 1 марта 2005 г. в сумме 192 000 руб. Не дожидаясь срока погашения ценной бумаги, организация «Успех» 2 апреля 2005 г. продала банковский вексель ЗАО «Финансист», получив в оплату за него 195 000 руб.

Кроме того, 10 марта 2005 г. организация «Успех» отгрузила две партии товара ООО «Кредо»: первую – на сумму 50 000 руб. и вторую – на сумму 100 000 руб. По договоренности сторон в качестве оплаты за первую партию товара покупатель (ООО «Кредо») передал собственный вексель номиналом 55 000 руб., за вторую – вексель ЦБ РФ номиналом 110 000 руб. сроком погашения 5 июня 2005 г. Вексель третьего лица был предъявлен к погашению в назначенный срок.

Предположим, что другие операции в течение указанного периода времени организация «Успех» не проводила.

Доход от реализации товара в сумме 192 000 руб. организация «Успех» отразит в Книге учета доходов и расходов[2] 1 марта 2005 года, то есть тогда, когда будет отгружен товар покупателю ООО «Бетта».

Организация «Успех» 10 марта 2005 года в состав доходов от реализации товара ООО «Кредо», оплаченного векселем третьего лица, включит выручку в сумме 100 000 руб. Таким образом, при заполнении налоговой декларации по единому налогу за I квартал 2005 года организацией «Успех» будут учтены доходы от реализации в общей сумме 292 000 руб. (192 000 + 100 000).

Выручка от реализации другой партии товара, в оплату которой покупатель передал собственный вексель, будет включена в состав доходов в момент погашения векселя (передачи по индоссаменту третьему лицу). Предположим, что покупатель погасил собственный вексель 20 апреля 2005 года. В этот день в составе доходов организация «Успех» отразит 55 000 руб.

Таким образом, при заполнении налоговой декларации по единому налогу за полугодие организацией будет отражен доход от реализации партии товара, в оплату которой был получен собственный вексель покупателя, в сумме 50 000 руб., а также внереализационные доходы в виде разницы между номинальной стоимостью погашенных (переданных по индоссаменту) векселей и первоначальных договоров по реализации товара, в оплату которых были получены векселя, в сумме 18 000 руб. ((195 000 - 192 000) + (55 000 - 50 000) + (110 000 - 100 000)).

Как видно из примера, у продавца, применяющего УСНО, в момент выбытия векселей, полученных от покупателей, не возникает двойного налогообложения: сумма дохода по ним учитывается в пределах цены сделки в составе выручки от реализации товаров и внереализационных доходов (процента или дисконта), возникающих непосредственно при выбытии векселей.

Вопрос: в какой момент налогоплательщик, применяющий УСНО, может признать расход для целей исчисления единого налога при приобретении товаров (работ, услуг) и при передаче в оплату собственного векселя либо векселя третьего лица?
Обратимся к Письму ФНС РФ от 08.02.05 № ГИ-6-22/96, согласно которому при передаче налогоплательщиком продавцу (исполнителю) в оплату приобретаемых у него товаров (работ, услуг) векселя третьего лица расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются на дату передачи указанного векселя за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Указанные расходы принимаются в пределах цены сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе. Другими словами – сумма расхода по товарам (работам, услугам), оплаченным векселем третьего лица, равна меньшей из двух следующих величин: номиналу векселя; стоимости купленных товаров (работ, услуг), которая указана в накладной поставщика.

При передаче налогоплательщиком продавцу (исполнителю) в оплату приобретаемых у него товаров (работ, услуг) собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются на дату погашения указанного векселя.

Пример 3.

В оплату за оказанные ранее услуги ЗАО «Премьера» в сумме 50 000 руб. организация «Альфа», применяющая УСНО, 15 мая 2005 г. получила банковский вексель номиналом 55 000 руб. Впоследствии (7 июня 2005 г.) указанный вексель был передан ООО «Омега» за выполненные обществом работы стоимостью 52 000 руб. (вариант № 1) и 60 000 руб. (вариант № 2).

Организация «Альфа» 15 мая 2005 года отразила полученный доход за оказанные услуги в сумме 50 000 руб.

7 июня 2005 года бухгалтер организации «Альфа» операцию мены векселя третьего лица на выполненные ООО «Омега» работы при первом варианте оформит следующими записями:

– отразит покупку работ в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход, в сумме 52 000 руб.;

– отразит доход от продажи векселя, равный стоимости полученных работ, – 52 000 руб. При этом доход надо уменьшить на сумму, потраченную на покупку векселя, – 50 000 руб., указав эту величину в расходах.

При втором варианте операция будет отражена следующим образом:

– в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход, – стоимость работ в сумме 55 000 руб.;

– в доходах – продажа векселя в сумме, равной стоимости полученных работ, – 60 000 руб. Доход от продажи векселя надо уменьшить на сумму, потраченную на его покупку, – 50 000 руб., указав эту величину в расходах.

Таким образом, реализация векселя во втором варианте обернулась для организации прибылью в 5 000 руб.

Вопрос: в какой момент налогоплательщик, применяющий УСНО, может признать расход для целей исчисления единого налога при приобретении сырья и материалов, используемых в производстве, при передаче в оплату собственного векселя либо векселя третьего лица?

Согласно разъяснениям, данным в Письме ФНС РФ от 21.02.05 № 22-1-11/222, при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением УСНО, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы по оплате сырья и материалов признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по единому налогу на дату их осуществления – на дату списания этих материалов и сырья в производство в том случае, если они были оплачены ранее, либо на дату оплаты, если данные сырье и материалы были списаны в производство, но не оплачены.

Аналогичная точка зрения была изложена в Письме МНС РФ от 11.06.03 № СА-6-22/657. При этом налоговики аргументируют свою позицию следующим образом. Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено уменьшение налогоплательщиками полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются в порядке, изложенном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство, независимо от получения доходов от реализации готовой продукции, на изготовление которой были использованы данные сырье и материалы. Таким образом, стоимость оплаченных материалов (сырья) включается в расходы только после того, как их передадут в производство.

Следует заметить, что налоговые органы на местах достаточно часто распространяют данное «правило» и на товары: их стоимость можно списать на расходы только после того, как товар будет продан (см. Письмо МНС РФ от 13.10.04 № 22-1-15/1667). Однако, по нашему мнению, такая точка зрения противоречит Налоговому кодексу. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Иных разъяснений налоговое законодательство не содержит, поэтому здесь не может быть никакого расширительного толкования. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина (см. письма МФ РФ от 14.07.04 № 03-03-05/1/76, от 16.03.05 № 03-03-02-04/1/74). Поэтому на основании ст. 346.17 НК РФ стоимость сырья, материалов (товаров) можно включить в расходы, уменьшающие облагаемую базу по единому налогу, сразу после оплаты, не дожидаясь, когда сырье, материалы будут переданы в производство (перепродажу). При этом оплату сырья и материалов с помощью векселя третьего лица или собственного векселя следует рассматривать в порядке, предложенном в письмах МФ РФ от 03.03.05 № 03-03-02-04/1/50 и ФНС РФ от 08.02.05 № ГИ-6-22/96.

Пример 4.

ООО «Апрель», применяющее УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», 11 мая 2005 г. оприходовало партию материалов, полученных от ЗАО «Скала». Их стоимость, указанная в накладной, составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб.

В оплату материалов ООО «Апрель» передало ЗАО «Скала» 25 апреля 2005 г. вексель ЦБ России номиналом 65 000 руб. В производство материалы были переданы в мае 2005 г.

Так как материалы были оплачены 25 апреля 2005 года, в этот день бухгалтер ООО «Апрель» учтет их покупку в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход. Сумма расхода равна стоимости материалов – 50 000 руб. и НДС – 9 000 руб.

Обратите внимание: налогоплательщики, применяющие «упрощенку», вправе включить в состав расходов «входной» НДС по купленным товарам, сырью, материалам на основании пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. также Письмо МФ РФ от 13.01.05 № 03-03-02-04/1/2). При этом при заполнении Книги учета доходов и расходов НДС со стоимости товарно-материальных ценностей следует учитывать как отдельный самостоятельный расход, то есть сумма налога должна отражаться отдельной строкой (Письмо МФ РФ от 04.11.04 № 03-03-02-04/1/44).
avatar
Raisa  
22.08.2007, 19:50
Во всех этих примерах рассмотрено получение покупателем, если Вы получили векселя, как заемные средства с последующим возвратом либо денежных средств по номиналу, либо чего-то, то каким образом возвратный заем попадет в доход?
Учитывая мнения в Письме ФНС РФ от 21.02.05 № 22-1-11/222, при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением УСНО, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы по оплате сырья и материалов признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по единому налогу на дату их осуществления – на дату списания этих материалов и сырья в производство в том случае, если они были оплачены ранее, либо на дату оплаты, если данные сырье и материалы были списаны в производство, но не оплачены. Соответственно, единственный момент датой признания расхода (товаров, оплаченных векселем третьего лица) с точки хрения проверяющих может считаться дата погашения вексельного займа.
avatar
Raisa  
22.08.2007, 19:56
Извините, опечаталась, с точки зрения, а не хрения,- впрочем, одноправно... Удачи.
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 **     **   *******   ********   ********  **     ** 
 **     **  **     **  **     **  **        **     ** 
 **     **         **  **     **  **        **     ** 
 **     **   *******   **     **  ******    **     ** 
 **     **         **  **     **  **        **     ** 
 **     **  **     **  **     **  **        **     ** 
  *******    *******   ********   **         *******  
Сообщение: