Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение

Обсуждаем:

факсимилье в с/ф, ндс к возмещению можно?

Юлия  
04.08.2007, 16:01
есть арбитражка на эту тему?
Вымпелком, ставит факсимилье, и писала им, и звонила....%(((((
ндс жалко.
avatar
Грэг  
04.08.2007, 17:10
Нельзя. Но если очень хочется судиться, то можно.

Арбитражная практика на этот счет противоречива. Например, арбитражные суды Московского округа (постановление от 26 апреля 2005 г. N КА-А40/2975-05 ; от 03.11. 2004 г. по делу N КА-А40/10060-04)), Восточно-Сибирского округа (постановление от 6 октября 2005 г. N А19-5465/04-5-Ф02-4848/05-С1), Поволжского округа (постановление от 23 марта 2006 г. N А49-11937/05-521А/17) считают, что налоговое законодательство не содержит прямого запрета на использование факсимиле при составлении счетов-фактур.

Совсем иначе дело обстоит в ФАС Дальневосточного округа (постановление от 14 июня 2006 г. N Ф03-А51/06-2/1849), ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 24.01.2005 г. по делу N А13-6464/04-19, от 27.09.2004 г. по делу N А05-2381/04-13. Здесь судьи полностью встали на сторону налоговиков.

Кроме того, имейте в виду, что даже в рамках одного округа суды могут менять свою точку зрения как в одну, так и в другую сторону. Тот же самый ФАС Поволжского округа принял решение о доначислении фирме НДС по счетам-фактурам, оформленным с применением факсимильной подписи (постановление от 2 мая 2006 г. N А72-13055/05-6/738).

Положа руку на сердце, аргументация в пользу факсимиле представляется по меньшей мере спорной.

Согласно ч. 2 ст. 160 Гражданского Кодекса РФ, использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
Из данного определения видно, что факсимильная подпись является АНАЛОГОМ собственноручной подписи, ее копией (а не самой собственноручной подписью). Статья 169 Налогового Кодекса РФ устанавливает требование о подписании счета-фактуры, которое не может быть исполнено без оригинального удостоверения документа.

Такую позицию разделяют налоговые органы и Минфин России. Например, в письмах МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404, от 24 июля 2001 г. N 03-4-09/2189/34-х127 и письме Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2001 г. N 04-03-11/69 прямо указано следующее. При оформлении счетов-фактур "использование электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя организации, главного бухгалтера и печати организации не допускается". Несмотря на сравнительную давность упомянутых писем, анализ более поздних документов такого рода позволяет заключить, что позиция контролирующих инстанций не изменилась. Так, аналогичные разъяснения можно найти в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/28, где возможность замены "рукописной" подписи ее аналогом связывается только с соблюдением условий пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".



Но если выхода нет и захочется судиться, то:
________________________________________________

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 ноября 2004 г. N КА-А40/10060-04
(извлечение)

ООО "Балтийская строительная компания "Восток" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к УМНС РФ по г. Москве о признании частично недействительным решения налогового органа от 20.02.04 N 19-09/3.
Решением суда от 29.04.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.07.04, заявленные требования удовлетворены на основании положений ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ.
Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ по кассационной жалобе УМНС РФ по г. Москве, в которой налоговый орган просит решение и постановление отменить, ссылаясь на нарушение порядка оформления счетов-фактур, поскольку в счетах-фактурах неверно указан ИНН покупателя; адрес покупателя не соответствует его учредительным документам; имеются счета-фактуры с использованием факсимиле, а также с исправлениями; не заполнены строки "грузоотправитель", "грузополучатель"; по счету-фактуре N 4 от 05.12.2000 судом необоснованно подтверждается правомерность налогового вычета на основании справки о стоимости выполненных работ; имеются счета-фактуры с печатями без ИНН; с одинаковой подписью руководителя и гл. бухгалтера; с несовпадением ИНН поставщика с ИНН в печати поставщика; счета-фактуры с двумя адресами покупателя; счета-фактуры, где указано, что покупателем является третье лицо; счета-фактуры с отсутствием печати; с отсутствием номера ГТД; счета-фактуры с отсутствием подписи; - по исправленным счетам-фактурам налоговые вычеты могут применяться лишь в периоде, когда были внесены соответствующие исправления.
Заявитель в отзыве и выступлении в заседании суда с доводами кассационной жалобы не согласился, считая, что суд правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Право ООО "Балтийская строительная компания "Восток" на возмещение НДС в 2000-2002 г.г. основано на положениях п 3 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", ст.ст. 169, 171, 172, 173, 176 НК РФ.
В подтверждение права на налоговые вычеты в спорном периоде заявителем в налоговый орган были представлены счета-фактуры и платежные документы, свидетельствующие об их оплате.
Оплату НДС по спорным счетам-фактурам налоговый орган не оспаривает.
Судом 1-й и апелляционной инстанции были рассмотрены все доводы Управления относительно несоответствия счетов-фактур установленным требованиям и им дана надлежащая оценка в судебных актах.
Оснований для переоценки выводов суда у кассационной инстанции не имеется.
Судом установлено, что неправильное указание ИНН покупателя - пропуск одной цифры - является технической ошибкой, которая не создает препятствий для правильного исчисления и уплаты сумм НДС в бюджет; ИНН покупателя налоговому органу известен. Несоответствие адреса учредительным документам не может являться основанием к отказу в возмещении НДС, поскольку ни Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (далее - Порядок), ни ст. 169 НК РФ не предусматривают в качестве отдельного требования к оформлению счетов-фактур указания в них именно юридического адреса организации.
Порядок и НК РФ не содержат также запрет на проставление факсимиле подписи в счетах-фактурах. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27.04.01 N 04-03-11/70 не может давать расширительное толкование закона. Смешанный способ заполнения счетов-фактур, при которых используются машинописный и рукописный текст, также не является основанием к отказу в принятии НДС к зачету (возмещению).
Незаполнение строк "грузоотправитель" и "грузополучатель" при совпадении их реквизитов с продавцом и покупателем товара также не свидетельствует о неправильном оформлении счетов-фактур.
Судом 1-ой инстанции установлено, что по счету-фактуре N 4 от 05.12.2000 была допущена опечатка, которая была исправлена; допущенная ошибка не отразилась на налоговом вычете, который произведен в соответствии со справкой о стоимости выполненных работ.
Проставление на счетах-фактурах печати без ИНН не является основанием к отказу в возмещении НДС, ни в соответствии с Порядком, ни на основании положений п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, также как и несовпадение ИНН поставщика с ИНН в печати поставщика.
Наличие одинаковой подписи за руководителя и гл. бухгалтера не свидетельствует о нарушении положений ст. 169 НК РФ, с учетом п. 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ, а также учитывая отсутствие запроса налогового органа сведений о совмещении должностей гл. бухгалтера и руководителя организаций в порядке ст. 93 НК РФ.
Указание в счетах-фактурах двух адресов покупателя, юридического и фактического адреса местонахождения, также не является основанием к отказу в применении налоговых вычетов в соответствии с п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.
Довод об отсутствие печати на счетах-фактурах не может быть принят во внимание, поскольку спорные документы относятся к 2002 г., а п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ в указанном периоде не предусматривали обязанность проставления на счетах-фактурах печати организации.
В отношении счетов-фактур с указанием в качестве покупателя третьего лица - сотрудника заявителя Демчука Р.И., судом также дана надлежащая оценка заключенному Обществом с гр. Демчуком Р.И. договору и произведенной на основании договора оплате услуг мобильной связи.
Также судом установлено, что отсутствие номера ГТД в некоторых счетах-фактурах связано с тем, что отсутствовали операции импорта товаров, поскольку поставщиком товара выступал ООО "Автомир", который продавал автомашины, ввезенные на территорию РФ ранее, бывшие в использовании на территории РФ, и принадлежащие физическим лицам, что лишает возможности продавца указать какие-либо номера ГТД, поскольку владельцам - физическим лицам - такие номера не известны.
Довод кассационной жалобы о том, что исправленные счета-фактуры могут быть учтены только в последующих налоговых периодах, когда были внесены исправления, не основан на нормах НК РФ, которые не запрещают налогоплательщику вносить исправления в счета-фактуры и производить налоговые вычеты на основании исправленных счетов-фактур, в том периоде, в котором эти счета-фактуры были отражены в соответствующей налоговой декларации.
Учитывая изложенное, оснований для отмены судебных актов, предусмотренных ст.ст. 286, 288 АПК РФ, не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
Решение от 29.04.04 и постановление апелляционной инстанции от 14.07.04 по делу N А40-13063/04-111-126 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, а кассационную жалобу УМНС РФ по г. Москве - без удовлетворения.
________________________________________________________________


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 апреля 2005 г. N КА-А40/2975-05
(извлечение)

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.11.04, оставленным без изменения постановлением Девятого Арбитражного апелляционного суда от 13.01.05, признано недействительным, как несоответствующее НК РФ решение УМНС РФ по г. Москве от 13.08.04 N 19-09/44 "Об отказе в привлечении налогоплательщика и налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС за 2001 г. в размере 202 868 руб., доначисления пени в размере 17 970 руб; уменьшения убытка за 2001 г. на сумму 985 752 руб., внесения исправления в бухучет.
Применив ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ, суды указали, что условия для применения вычетов по НДС Обществом соблюдены; оснований для доначисления НДС, пени, уменьшения убытка на 958 752 руб. не имелось.
В кассационной жалобе УФНС РФ по г. Москве (правопреемник УМНС РФ по г. Москве) просит об отмене судебных актов, ссылаясь на то, что они вынесены с нарушением закона.
Выслушав представителя УФНС РФ по г. Москве, поддержавшего доводы жалобы, представителя Общества, возражавшего против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах, и в отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения и постановления судов.
Признавая оспариваемое решение недействительным, суды правомерно указали, что действующим налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете не конкретизировано каким способом должны подписываться счета-фактуры.
Факсимильное воспроизведение подписи является аналогом собственноручной подписи.
Кроме того, по спорным счетам-фактурам было произведено оприходование товара и оплата НДС.
Так как законом не предусмотрены негативные последствия принятия к вычету НДС на основании счетов-фактур, подписанных факсимиле, суд обоснованно пришли к выводу о том, что Общество имеет право на вычет на основании ст.ст. 171, 172 НК РФ.
Проанализировав Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", раздел 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных постановлением правительства. РФ от 05.08.92 N 552, суды пришли к выводу, что Общество правомерно отнесло на себестоимость продукции затраты по договору с ООО "Датарекс" в размере 985 752 руб., оснований для увеличения убытка на эту сумму у Управления на имелось.
Доводы Управления в кассационной жалобе о том, что счета-фактуры, договор, приемо-сдаточные акты не удовлетворяют критерию достоверности содержащихся в них сведений, так как подписаны факсимильным способом не принимаются в качестве поводы для отмены судебных актов по изложенным ранее мотивам.
Кассационная инстанция согласна с выводами судов.
Нормы материального права при разрешении спора применении правильном требования процессуального закона соблюдены.
Оснований, предусмотренных ст. 288 АПК РФ для отмены судебных актов, не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.11.04 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.01.05 оставить без изменения, кассационную жалобу УФНС РФ по г. Москве - без удовлетворения.
Юлия  
04.08.2007, 18:57
Ох, будем судиться. %-((
Юлия  
04.08.2007, 19:56
Грэг, а по поводу п/п при оплате авансом вписать от руки, не заверяя печатью продавца, есть в мою сторону что-нибудь?


С 30.05.2006 вступило в силу положение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в котором прямо указано на допустимость заполнения счета-фактуры комбинированным способом. - вот на это смотреть?
Исправлений: 1; последнее - в 04.08.2007, 20:12.
avatar
Грэг  
04.08.2007, 20:41
да, именно. Если ВПИСАТЬ, а не ИСПРАВИТЬ - это будет именно комбинированный способ. Думаю, что с выходом последней редакции постановления № 914 все проблемы решаются ссылкой на него.

Но, на всякий случай:

Суд указал, что перечень требований, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, изложен в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. ИНН покупателя был внесен рукописным способом, что не препятствует вычету НДС.
Постановление ФАС ЦО от 8 мая 2003 г. по делу N А36-249/10-02

Оформление спорных счетов-фактур комбинированным способом (машинописным и ручным) не свидетельствует о наличии исправлений в документах и их несоответствии требованиям закона.
Постановление ФАС МО от 1 февраля 2007 г. по делу N КА-А40/9-07

Как следует из материалов дела, в представленных обществом налоговой инспекции с пакетом документов счетах-фактурах, выставленных обществом с ограниченной ответственностью "Сибирская жемчужина" и закрытым акционерным обществом "ПКФ "Полимер", адрес покупателя, наименование и адрес грузополучателя заполнены рукописным способом (л.д. 54, 88).
Однако налоговая инспекция не представила доказательства, подтверждающие, что названные реквизиты заполнены обществом, а не продавцами.
Следовательно, представленные обществом в подтверждение права на возмещение налога на добавленную стоимость счета-фактуры, выставленные ему продавцами товаров, соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 28 сентября 2004 г. NА19-5097/04-33-Ф02-4012/04-С1

Перспектива рассмотрения дела благоприятная для вас смайлик
Юлия  
04.08.2007, 20:48
а такой вопрос, сами с/ф сшивать/пришивать к чему-либо надо?

В постановлении указано, что они хранятся в журналах..., которые должны быть прошиты, пронумерованы....

я сшиваю журнал, сживаю книгу покупок, а с/ф отдельно не сшиты, в папке.

есть где-нибудь указания, что с/ф подшиваются к журналу, с журналом сшиваются?
avatar
Грэг  
05.08.2007, 13:06
Есть такие указания. Это самое постановление. С/ф хранятся В ЖУРНАЛАХ, журналы сшиваются - значит, сшиваются и сами счета-фактуры. А поскольку форма журнала вообще нигде не установлена, то очень часто делают так: в качестве журнала учета счетов-фактур делают сшивку самих счетов-фактур (прошнурованных и пронумерованных). можно туда же добавить и реестр произвольной формы, но можно и не добавлять.
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 **    **  **          ******         **  **    ** 
 ***   **  **    **   **    **        **   **  **  
 ****  **  **    **   **              **    ****   
 ** ** **  **    **   **              **     **    
 **  ****  *********  **        **    **     **    
 **   ***        **   **    **  **    **     **    
 **    **        **    ******    ******      **    
Сообщение: