И еще раз для тех кто может...
ВОПРОС:
Необходимо ли представлять налоговую декларацию по НДС ежемесячно, в случае если при применении налогового периода как квартал выручка превысила два миллиона во втором или третьем месяце квартала?
ОБОСНОВАНИЕ:
В соответствии с п.2 ст.163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими двух миллионов рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
В тоже время в НК РФ отсутствует указание о необходимости представления налоговой декларации по НДС в случае превышения выручки во втором или третьем месяце квартала.
Налоговые органы и Кулер исходят из того, что в связи с превышением выручки в любом месяце квартала у налогоплательщика возникает обязанность представлять налоговые декларации по НДС ежемесячно. За непредставление ежемесячно налоговых деклараций налоговые органы и Кулер могут привлечь плательщика НДС к ответственности по ст.119 НК РФ.
Позиция налоговых органов Позиция налогоплательщика
и Кулера
Плательщик налога на добавленную В соответствии с п.2 ст.163 НК РФ
стоимость, у которого в каком-либо для налогоплательщиков (налоговых
месяце квартала сумма выручки от агентов) с ежемесячными в течение
реализации товаров (работ, услуг) квартала суммами выручки от
без учета налога на добавленную реализации товаров (работ,
стоимость превысила два миллиона, услуг) без учета налога, не
утрачивает право на ежеквартальную превышающими двух миллионов,
уплату налога и ежеквартальное налоговый период устанавливается
представление декларации по налогу как квартал.
(Письмо Минфина России от 05.05.2006 Налоговым законодательством не
№ 03-02-07/1-114) установлены сроки представления
налоговых деклараций по НДС за
Такой же вывод содержится в месяц в случае, когда налоговый
письме МНС РФ от 28.03.2002 период налогоплательщиком
№14-1-04/627-М233). определяется в зависимости от
размера выручки во второй
Плательщик налога на добавленную или третий месяц квартала.
стоимость, у которого в каком-либо Также не предусмотрено
месяце квартала сумма выручки от конкретного срока подачи
реализации товаров (работ, услуг) ежемесячных налоговых деклараций
без учета налога на добавленную за месяцы, предшествующие тому,
стоимость превысила два миллиона, в котором произошло превышение
обязан представлять декларацию в суммы выручки и обязанности по
общем порядке, т.е. ежемесячно, подаче таких деклараций
начиная с месяца, в котором (Постановление Президиума ВАС
произошло вышеуказанное превышение от 03.10.2006 № 6116/06).
суммы выручки (Письмо Минфина
России от 05.05.2006 В этом случае возникает неясность
№ 03-02-07/1-114) по порядку представления
налоговой декларации по НДС
Такой же вывод содержится в письме в случае превышения суммы
МНС РФ от 28.03.2002 выручки два миллиона во втором
№14-1-04/627-М233). или третьем месяце квартала,
которая, как следует из
п.7 ст.3 НК РФ должна
толковаться в пользу
налогоплательщика (Постановление
ФАС Западно-Сибирского округа
от 15.11.2006
№ Ф04-7744/2006 (28610-А27-6),
Постановление ФАС Западно-
Сибирского округа от 01.09.2004
№ Ф04-6177/2004 (А70-4337-35)).
Непредставление налоговой декларации Основания для привлечения
является основанием для привлечения налогоплательщика к
налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной
ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, отсутствуют.
ст.119 НК РФ.
ВЫВОДЫ:
Позиция налоговых органов Позиция налогоплательщика
и Кулера
Плательщик налога на добавленную Превышение выручки во втором
стоимость, у которого в каком-либо или третьем месяце квартала не
месяце квартала сумма выручки от влечет обязанности
реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика по
без учета налога на добавленную представлению налоговых
стоимость превысила два миллиона, деклараций по НДС ежемесячно.
обязан представлять декларацию в
общем порядке, т.е. ежемесячно,
начиная с месяца, в котором
произошло вышеуказанное превышение
суммы выручки.
ВАРИАНТЫ ДЕЙСТВИЙ:
ВАРИАНТ 1.
Представлять налоговую декларацию по НДС за истекший квартал, не позднее 20 числа месяца следующего за данным кварталом согласно абз.2 п.6 ст.174 НК РФ.
Последствия:
+ Плательщику налога на добавленную стоимость не нужно формировать налоговую базу по НДС и представлять налоговую декларацию за каждый истекший месяц.
- Велика вероятность возникновения споров с налоговыми органами и с Кулером.
Налоговые органы и Кулер могут привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ.
ВАРИАНТ 2.
Представлять налоговую декларацию по НДС отдельно за соответствующий истекший месяц, не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем, в котором было превышение выручки (Письмо Минфина России от 05.05.2006 № 03-02-07/1-114).
Последствия:
+ Отсутствие разногласий с налоговыми органами и с Кулером. Налоговые органы и Кулер не смогут привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ.
- Плательщику налога на добавленную стоимость необходимо сформировать налоговую базу по НДС за каждый истекший месяц и представить налоговые декларации за соответствующие месяцы не позднее 20 числа месяца, в котором было превышение выручки.
Кому интересна информация о представление налоговой декларации, в случае если выручка превысила два миллиона во втором или третьем месяце квартала пишите на
audit-eskoni@bk.ru.
На этом сайте по данному вопросу могут найти лишь п.1 ст.163 НК РФ.