<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ
ОТ 10.10.2005 N 20-12/73009
"ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОБУЧЕНИЕ">
Грамотный и квалифицированный персонал - залог успешной работы любой фирмы. Поэтому руководство часто направляет своих сотрудников на учебу с целью повышения их профессионального уровня. Причем заграничное обучение в данном случае является таким же распространенным явлением. В комментируемом Письме работники столичного налогового ведомства рассмотрели ситуацию, когда на учебу за рубеж своих сотрудников отправляет представительство иностранной компании. Вправе ли оно включить затраты на их обучение в расходы при расчете налога на прибыль? По мнению специалистов, для этого представительству необходимо соблюсти ряд обязательных требований.
Иностранные фирмы, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). И состав доходов и расходов такие организации определяют в порядке, аналогичном тому, в котором это делают отечественные фирмы. Значит, в налоговом учете "иностранцы" также вправе учесть затраты на обучение своих сотрудников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Особенность налогообложения таких организаций в Российской Федерации состоит в том, что они платят налог на прибыль с полученных через свои подразделения доходов, уменьшенных на величину произведенных ими же расходов (п. 2 ст. 247 НК РФ). Следовательно, чтобы учесть затраты на учебу (подготовку, переподготовку) работника, обучаемый должен трудиться непосредственно в этом представительстве. И более того, как указывает Налоговый кодекс, он должен быть штатным сотрудником данного подразделения (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).
Организации, направляющей своего сотрудника для обучения за рубеж, следует внимательно отнестись к документальному оформлению таких расходов. Специалисты напоминают, что на представительства иностранных организаций распространяются нормы гл. 25 Налогового кодекса. Следовательно, для правомерного включения сумм, уплаченных за обучение работников, в расходы при расчете налога на прибыль эти затраты должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Одно из первоочередных требований, которое налоговое законодательство предъявляет к затратам на подготовку (переподготовку) кадров, - наличие у образовательного учреждения свидетельства о государственной аккредитации или лицензии на соответствующую деятельность (пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации, когда работника направляют на обучение за рубеж, специалисты допускают, что в других странах могут быть приняты иные стандарты признания за учебным учреждением соответствующего статуса, а также отличный от лицензирования порядок разрешения вести образовательную деятельность. Поэтому, по мнению работников столичного налогового ведомства, при отсутствии свидетельства об аккредитации и лицензии у заграничного учебного заведения для документального подтверждения затрат налогоплательщику достаточно представить договор (контракт), программу обучения и свидетельство (сертификат) об оказанных услугах по профессиональной подготовке работника.
В заключение специалисты отметили, что обучение работника должно соответствовать определению и целям профессиональной переподготовки и повышения квалификации сотрудников. А также напомнили, что расходы организации, в частности на получение ее штатными работниками высшего и среднего специального образования, на содержание учебных заведений и оказание им бесплатных услуг, нельзя учитывать при определении налогооблагаемой базы (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Н.В.Семененко
Аудитор
Подписано в печать
28.10.2005