Помогите!!!! Дачно-строительный кооператив

Что-то я совсем запуталась. Подсунули знакомые фирму с просьбой разобраться с учетом и сдать отчетность (читай восстановить все с 2004 года) по некоммерческой фирме - дачно-строительному кооперативу. Создано сие чудо в 2000 году, ведет учет по ОСНО
В 2005 году наложка организовала выездную проверку по 2001-2003 годам.
Проверяла все налоги, начислила налог на землю, которая относится к общей территории (дороги, подъездные пути, заболоченная местность у зем. участков, которые находятся в собственности участников ДСК как физ.лиц) и транспортный налог на экскаватор и бульдозер, которые висят на 01 счете.
Вопрос в том, правомерно ли начислен замельный налог на земли, которые нам не принадлежат, и надо ли начислять налог на имущество (тот самый транспорт). Про налог на имущество наложка "забыла???" или не заметила. Весь транспорт приобретен за счет добровольных взносов. Но износ за балансом не начислялся. В балансе висит дебиторка за покупателями и заказчиками. Расшифровок нет. Коммерческой деятельности не было. Что хотя бы теоретически можно было туда запихать? Ведь цель создания ДСК (по Уставу) - обеспечение участников зем. участками и строительство дачных домиков, коттеджей и т.д. для личного пользования участников на их средства.

Учет и налогообложение в садоводческих
некоммерческих организациях

Как известно, садоводческой некоммерческой организацией является предприятие, созданное гражданами на добровольных началах в целях решения общих хозяйственных вопросов по ведению садоводческого хозяйства.
Основными нормативными документами, регулирующими деятельность садоводческих некоммерческих организаций, являются:
- Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ);
- Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
В соответствии со статьей 4 Закона N 66-ФЗ садоводческие некоммерческие организации могут создаваться в одной из следующих форм:
- садоводческого некоммерческого товарищества;
- садоводческого потребительского кооператива;
- садоводческого некоммерческого партнерства.
Чем же эти формы отличаются друг от друга?
В садоводческих некоммерческих товариществах имущество общего пользования создается или приобретается за счет целевых взносов. Под такими взносами понимаются денежные средства, внесенные членами товарищества. Имущество общего пользования также может создаваться или приобретаться за счет средств специального фонда, который образуется из вступительных и членских взносов, а также доходов от хозяйственной деятельности.
Члены товарищества не отвечают по его обязательствам, а товарищество не отвечает по обязательствам членов.
В потребительском кооперативе имущество общего пользования создается за счет паевых взносов. Под этими взносами понимаются имущественные взносы членов кооператива. В случае образования убытков его члены покрывают их за счет внесения дополнительных взносов. Кроме того, члены кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса.
В партнерстве, так же как и в товариществе, имущество общего пользования создается за счет взносов его членов. Однако создание специального фонда в партнерстве Законом N 66-ФЗ не предусмотрено.
Члены партнерства не отвечают по его обязательствам, а партнерство не отвечает по обязательствам своих членов.
Все садоводческие объединения независимо от их формы являются некоммерческими. В соответствии со статьей 50 ГК РФ некоммерческие организации не имеют целью получение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками. Иначе говоря, некоммерческие организации создаются для целей, направленных на достижение общественных благ.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность только в случае, если это служит достижению целей, для которых они созданы.
Для садоводческих некоммерческих организаций важным является вопрос о применяемых регистрах и формах учета. Ведь такое предприятие может заниматься либо только уставной деятельностью, либо может совмещать ее с предпринимательской. Поэтому в данной статье будут рассмотрены следующие вопросы:
- порядок ведения бухгалтерского учета садоводческими организациями, занимающимися только уставной (некоммерческой) деятельностью;
- учет в садоводческих организациях, занимающихся уставной (некоммерческой) и предпринимательской деятельностью;
- налогообложение садоводческих организаций.

Порядок ведения бухгалтерского учета организациями,
занимающимися уставной деятельностью

Порядок ведения бухгалтерского учета в садоводческих организациях был установлен письмом Минфина России от 25 октября 1996 г. N 92 "О ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами".
В соответствии с пунктом 1 вышеуказанного письма бухгалтерский учет такие организации ведут по простой форме, описание которой содержится в приказе Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". Эта форма была разработана для субъектов малого предпринимательства. Однако в соответствии с письмом Минфина России N 92 она может применяться и садоводческими организациями.
При ведении простой формы регистры бухгалтерского учета не используются. В этом случае все хозяйственные операции отражаются в Книге (журнале) учета фактов хозяйственных операций (форма N К-1).
На развернутом листе книги указываются все применяемые садоводческой организацией счета. В первую строку книги переносится начальное сальдо счетов: по дебету отражаются данные из актива баланса, по кредиту - данные из пассива.
Далее в книге отражается каждая операция, осуществляемая садоводческой организацией. При этом в ней указываются:
- номер операции;
- дата и номер документа, содержание операции и ее сумма;
- сумма операции в соответствующих графах дебетуемого и кредитуемого счета.
Иными словами, каждая операция отражается в книге три раза: сначала в графе "Сумма оборота", а затем в графах дебетуемого и кредитуемого счета. В конце каждой страницы подводятся итоги записей, которые, конечно же, должны быть равны.
Ведение бухгалтерского учета в книге является самой простой формой учета, которую легко и быстро сможет освоить любой начинающий бухгалтер. Эту форму называют "американка", так как она была привезена в конце 20-х годов нашей делегацией бухгалтеров, выезжавшей в Нью-Йорк на Всемирный съезд бухгалтеров.
Порядок ведения аналитического учета зависит от того, с какой целью этот учет ведется.
В случае если у садоводческого предприятия коммерческая деятельность отсутствует, накапливать информацию в аналитическом учете по видам культур или видам затрат необходимости нет. Поэтому аналитический учет в этом случае ведется в одной ведомости - расшифровке затрат. Такие организации отражают поступающие взносы (целевые, вступительные, членские) на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
Следует сказать, что новым Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о движении средств целевого назначения предназначен счет 86 "Целевое финансирование".
В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники финансирования, записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Так, в частности, при получении вступительных взносов в качестве целевого финансирования в учете садоводческой организации делается проводка:
Дебет 51 Кредит 96 - получены вступительные взносы в качестве целевого финансирования.
Согласно новому Плану счетов, получение вступительных взносов отражается следующим образом:
Дебет 51 Кредит 86 - получены вступительные взносы в качестве целевого финансирования.
При этом каждый вид поступлений имеет свое целевое назначение. Поэтому на счете 96 (или счете 86 по новому Плану счетов) необходимо организовать аналитический учет по видам поступлений.
В дебет счета 96 с кредита соответствующих счетов списываются суммы, израсходованные на те или иные мероприятия. В частности, по дебету этого счета могут быть отражены суммы начисленной заработной платы, сумма начисленного единого социального налога, сумма начисленной амортизации основных средств и т.д.
Садоводческая организация должна иметь смету и все расходы производить в пределах этой сметы.

Порядок ведения бухгалтерского учета
организациями, занимающимися уставной
и предпринимательской деятельностью

В случае если садоводческие организации помимо некоммерческой деятельности занимаются еще и предпринимательской, они не могут все производимые ими затраты относить в дебет счета 96. Расходы необходимо разделять на некоммерческие и затраты, связанные с ведением предпринимательской деятельности.
Для учета результатов некоммерческой деятельности садоводческой организации к счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" открывается субсчет "Некоммерческая деятельность". На этих субсчетах соответствующих счетов отражаются расходы по уставной (некоммерческой) деятельности предприятия. В этом случае возникает необходимость вести аналитический учет с разграничением расходов по статьям затрат и видам работ в зависимости от того, по какому виду деятельности открыт субсчет. Потом эти расходы списываются в дебет счета 96.
Затраты, связанные с деятельностью садоводческой организации, должны учитываться отдельно от затрат, связанных с ведением уставной (некоммерческой) деятельности. Они учитываются в этом случае на отдельном счете, допустим, на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Так, к примеру, оприходование продукции, предназначенной для продажи, и ее реализация отражаются в бухучете садоводческой организации следующими проводками.
По старому Плану счетов:
Дебет 40 Кредит 26 - оприходана продукция, предназначенная для продажи;
Дебет 62 Кредит 46 - отражена реализация продукции;
Дебет 46 Кредит 40 - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 46 Кредит 80 - выявлен финансовый результат от реализации продукции;
Дебет 81 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль.
По новому Плану счетов:
Дебет 43 Кредит 26 - оприходована продукция, предназначенная для продажи;
Дебет 62 Кредит 90 - отражена реализация продукции;
Дебет 90 Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90 Кредит 99 - выявлен финансовый результат от реализации продукции;
Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль.

Налогообложение садоводческих организаций

Распространено мнение, что некоммерческие организации не платят в бюджет большинство налогов. Однако это не так. Конечно, в рамках данной статьи осветить вопрос о налогообложении некоммерческих организаций в полной мере невозможно. И все же остановимся на основных моментах.
Согласно действующему законодательству, налогами не облагаются целевые взносы на содержание некоммерческой организации только в части, относящейся к ее некоммерческой деятельности (членские, паевые и т.п. взносы на содержание некоммерческой организации, отражаемые непосредственно на счете 96).
В случае если садоводческая организация ведет предпринимательскую деятельность, она обязана уплачивать налоги в общеустановленном порядке.
Так, в частности, согласно пункту 2.12 Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", некоммерческие организации платят налог на прибыль с суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. При этом организации необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов от разных видов деятельности.
В общеустановленном порядке некоммерческие организации платят и единый социальный налог. В соответствии со статьей 241 НК РФ максимальная ставка этого налога для сельскохозяйственных предприятий равна 26,1 процента, которая распределяется между внебюджетными фондами следующим образом:
- 20,6 процента зачисляется в Пенсионный фонд РФ;
- 2,9 процента - в Фонд социального страхования РФ;
- 2,6 процента - в фонды обязательного медицинского страхования.
При приобретении материальных ценностей НДС уплачивается садоводческими организациями в общем порядке, однако он относится не на расчеты с бюджетом, а включается в стоимость приобретаемых ценностей.
Согласно пункту "з" статьи 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", налогом на имущество не облагается имущество общественных объединений, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан в случае, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность. Следовательно, организации, ведущие такую деятельность, обязаны платить данный налог. Он начисляется и уплачивается в том периоде, в котором предприятие осуществляло предпринимательскую деятельность.
В случае если садоводческая некоммерческая организация имеет транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы), то в соответствии с пунктом 46 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" она является плательщиком налога с владельцев транспортных средств.

В.М. Пизенгольц,
доцент сельскохозяйственного факультета
Российского университета дружбы народов, к. э. н.

Отраслевое приложение к журналу "Главбух", N 1, I квартал 2001 г.

Особенности бухгалтерского учета
и налогообложения садоводческих товариществ

Деятельность садоводческих объединений на законодательном уровне регулируется Федеральным законом от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (на данный момент последние изменения вносились 2 ноября 2004 г.), а также постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. N 758 "О государственной поддержке садоводов, огородников и владельцев личных подсобных хозяйств" (последние изменения внесены 6 июня 2002 г.).
В соответствии со статьей 1 Федерального закона N 66-ФЗ садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в садоводческих объединениях отдельным нормативным документом не регулируется.
Письмом Минфина РФ от 25 октября 1996 г. N 92 "О ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами" разъяснено следующее:
садоводческим товариществам рекомендуется вести бухгалтерский учет применительно к разработанной для малых предприятий простой форме бухгалтерского учета (книга (журнал) учета хозяйственных операций по форме N К-1), приведенной в Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 22 декабря 1995 г. N 131. В настоящее время упомянутые Указания официально не отменены и не изменены. Однако применять их следует с учетом изменившейся нормативной базы бухгалтерского учета - в частности, с учетом перехода на новый План счетов бухгалтерского учета с 2002 года.
Садоводческие товарищества ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Положением о бухгалтерском учете, положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов).
Пунктом 2 упомянутого письма Минфина РФ N 92 определен состав бухгалтерской отчетности, которую должны представлять садоводческие товарищества: Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) только один раз в году. Представление бухгалтерской отчетности иной периодичности постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. N 758 не предусмотрено.
Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2004 г. N 04-02-06/8 разъяснено, что согласно пункту 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном этой статьей. Таким образом, на садоводческие товарищества, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, распространяются положения пункта 1 статьи 289 НК РФ. Одновременно обращается внимание на то, что пункт 2 статьи 289 Кодекса, учитывая особенности деятельности садоводческих товариществ, определяет, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, садоводческие товарищества, имея налоговые льготы по некоторым налогам, не освобождаются от обязанности представления налоговой отчетности в налоговые органы.
При организации и ведении бухгалтерского учета следует руководствоваться следующим:
Учет отдельных видов и обязательств должен быть организован с той степенью детализации, которая позволяет с минимальными трудозатратами подготавливать бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также получать оперативную информацию об исполнении утвержденной сметы доходов и расходов садового товарищества.
1. Взносы участников должны учитываться обособленно по их видам, исходя из определений, приведенных в Федеральном законе N 66-ФЗ, а также их экономического содержания.
Для учета начисленных и поступивших взносов целесообразно открывать отдельные субсчета к счету 86 "Целевое финансирование", например:
86.1. вступительные взносы - для учета денежных средств, внесенных членами садоводческого некоммерческого объединения на организационные расходы на оформление документации;
86.2. членские взносы - для учета денежных средств, периодически вносимых членами садоводческого товарищества на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с таким объединением, и другие текущие расходы такого объединения;
86.3 целевые взносы - для учета денежных средств, внесенных членами садоводческого товарищества на приобретение (создание) объектов общего пользования;
Учет паевых и дополнительных взносов организуется и ведется в садоводческих кооперативах, которые отличаются от садоводческих товариществ тем, что ведут определенную коммерческую деятельность (например, по реализации выращенной продукции). Напомним, что паевые взносы - это имущественные взносы, внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива на приобретение (создание) имущества общего пользования; дополнительные взносы -денежные средства, внесенные членами садоводческого кооператива на покрытие убытков, образовавшихся при осуществлении мероприятий.
В том случае, когда садоводческое товарищество получает субсидии, субвенции или иные виды государственной помощи, для их учета следует открывать отдельный субсчет.
2. Учет денежных средств организуется и ведется с учетом требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и указаний Центробанка РФ.
Как юридическое лицо садоводческое товарищество имеет право открывать расчетные и иные счета в кредитных организациях (банках). При осуществлении расчетов следует руководствоваться указаниями Центробанка РФ. Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетные счета".
При оформлении и учете кассовых операций садоводческие товарищества руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации. В настоящее время действует Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.
Из числа наиболее принципиальных требований Порядка ведения кассовых операций необходимо выделить следующие:
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое товарищество должно иметь специально оборудованное помещение и вести кассовую книгу по установленной форме.
Садоводческие товарищества могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями учреждения и вышестоящим распорядителем бюджетных средств. При необходимости лимиты остатков кассы пересматриваются.
Товарищества обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Накапливать в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда, запрещено.
Хранить в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов можно только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Поступление денежных средств от членов садоводческого товарищества (вступительные, членские и другие взносы) осуществляется:
безналичным порядком;
уплатой наличных денежных средств в кассу.
Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира (пункт 13 Порядка ведения кассовых операций).
Выдача наличных денег под отчет (например, для приобретения хозяйственного инвентаря, хозяйственных или канцелярских товаров) производится из касс товариществ.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе товарищества, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (оформленных бухгалтером товарищества) кассир обязан проверить:
а) наличие и подлинность на документах подписи бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя или лиц на это уполномоченных;
б) правильность оформления документов;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы бухгалтеру для надлежащего оформления. В случае, если штатом товарищества содержание отдельной единицы бухгалтера не предусмотрено, обязанности по правильному составлению приходных и расходных кассовых документов возлагаются на бухгалтера-кассира. Необходимые контрольные процедуры осуществляются в рамках регулярных проверок, проводимых руководством товарищества, а также при проведении ежегодной ревизии ревизионной комиссией садоводческого товарищества. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).
Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.
Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах, ведется в кассовой книге.
Каждое товарищество ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и бухгалтера (главного бухгалтера) данного учреждения.
При опечатывании книги мастичной печатью используются клей на основе жидкого стекла ("Силикатный", "Канцелярский", "Конторский", "Жидкое стекло"), бумага типа папиросной, штемпельная краска. Бумага с оттиском печати смазывается с двух сторон клеем, после опечатывания книги наносится еще один слой клея.
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера учреждения или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные квитанциями или чеками контрольно-кассовых машин, считаются излишком кассы и зачисляются в доход учреждения.
Все наличные деньги и ценные бумаги в товариществах хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному садоводческому товариществу, запрещается.
Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный садоводческому товариществу как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.
В случае, когда садоводческое товарищество осуществляет наличные денежные расчеты в связи с реализацией товаров, работ или услуг, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Учет кассовых операций ведется на счете 50 "Касса" - поступление денежных средств - по дебету счета 50, расходование - по кредиту.
3. Учет расчетов с работниками. Начисленная заработная плата работникам садоводческого товарищества (освобожденному руководителю, бухгалтеру, кассиру, штатным работникам охраны) отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Так как формирование себестоимости продукции, работ или услуг в садоводческом товариществе не производится, использование счета 20 "Основное производство" (или, например, 26 "Общехозяйственные расходы") нецелесообразно. Допускается прямое списание начисленных сумм за счет источников их финансирования.
Например:
дебет счета 86.2 кредит счета 70 - на сумму начисленной оплаты труда;
дебет счета 86.2 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму произведенных начислений на оплату труда (ЕСН и взносы в Фонд соцстраха РФ);
дебет счета 70 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДФЛ" - на сумму удержанного налога на доходы физических лиц;
дебет счета 70 кредит счета 50 - на сумму произведенной оплаты;
дебет счетов 68 и 69 кредит счета 51 (или 50 - если деньги сдаются непосредственно в кредитную организацию или отделение связи для зачисления в бюджет) - на сумму погашенной задолженности по платежам в бюджет.
4. Также непосредственно на счета учета финансирования могут списываться так называемые общехозяйственные расходы (канцтовары, инвентарь, не относящийся к объектам основных средств, и т.п.):
дебет счета 86.2 кредит счетов учета приобретенного имущества (10 "Материалы") - на сумму стоимости приобретенных и использованных активов.
5. Для учета всех видов расчетов со сторонними организациями за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги целесообразно применять счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (нормативными документами бухгалтерского учета именно этот счет рекомендуется использовать для учета расчетов субъектами малого предпринимательства). Такими услугами могут быть, например, оплата электроэнергии, вывозка мусора, охрана (если штатным расписанием садового товарищества соответствующие единицы не предусмотрены) и т.д.
В бухгалтерском учете операции по поставке товаров, выполнению работ или оказанию услуг оформляются следующим образом:
дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 76 - на сумму стоимости приобретенных объектов основных средств (например, оборудования или средств счетной техники со сроком полезного использования более года и стоимостью свыше 10 тыс. руб. за единицу);
дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 - на сумму первоначальной стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию;
дебет счета 76 кредит счета 51 - на сумму произведенной оплаты. При приобретении объектов основных средств и иных внеоборотных активов (например, нематериальных) источники финансирования не списываются. Отражение использованных сумм по дебету счета 86 производится при выбытии ранее приобретенных объектов, в том числе и по истечении срока полезного использования;
дебет счета 10 кредит счета 76 - на сумму стоимости приобретенных материалов;
дебет счета 86.2 кредит счета 10 - на сумму стоимости использованных материалов;
дебет счета 76 кредит счета 51 (50) - на сумму произведенной оплаты;
дебет счета 86.2 кредит счета 76 - на сумму стоимости работ или услуг, выполненных или оказанных сторонними организациями. Списание источников финансирования производится на основании акта, в котором подтверждаются объем выполненных работ (оказанных услуг) и их стоимость;
дебет счета 76 кредит счета 51 (50) - на сумму произведенной оплаты.
Также на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следует учитывать расчеты с работниками, не состоящими в штате садоводческого товарищества (по договорам гражданско-правового характера). Обращаем внимание, что в подобных случаях помимо начисления собственно оплаты труда, необходимо удержать НДФЛ и начислить суммы ЕСН.
6. Суммы дебиторской задолженности также следует учитывать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом они должны учитываться отдельно от сумм кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность по расчетам со сторонними организациями у садовых товариществ возникает сравнительно редко (так как подобная задолженность предполагает расчеты за переданные товары, выполненные работы или оказанные услуги в интересах сторонних лиц). Чаще всего такие расчеты могут возникать по суммам претензий за нарушение условий хозяйственных договоров или по суммам нанесенного садовому товариществу ущерба действиями сторонних физических лиц или организаций.
Кроме того, на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" целесообразно учитывать задолженность участников товарищества по членским взносам (задолженность по вступительным взносам отражается, как правило, при их внесении, поэтому использование счетов учета расчетов не обязательно). Действующее законодательство о бухгалтерском учете не запрещает в данном случае (у субъектов малого предпринимательства) использовать счет 75 "Расчеты с учредителями".
Организация и ведение полноценного налогового учета в садоводческих товариществах вряд ли являются целесообразными - необходимость определения налоговой базы по некоторым налогам возникает только при заполнении налоговой декларации. Данные о суммах удержанного НДФЛ и начисленного ЕСН можно брать непосредственно из платежных ведомостей на выплату заработной платы.
Однако в том случае, когда садоводческое товарищество осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), возникает необходимость учета не только налоговой базы по налогу на прибыль, но и по НДС.
Налоговые льготы по НДС и налогу на прибыль садоводческим товариществам не предоставлены.
В соответствии со статьей 333.9 НК РФ забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан, не является объектов налогообложения водным налогом.
Статьей 342 НК РФ установлено, что при добыче подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан, налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых производится по налоговой ставке 0 процентов.
Таким образом, садоводческие товарищества фактически не являются плательщиками водного налога и НДПИ.
Строения, находящиеся на территории садовых товариществ, как правило, не предназначены для постоянного проживания. Поэтому деятельность садовых товариществ отличается определенной сезонностью. При этом наибольшая активность приходится на весенне-летний период. В осенне-зимний период возможны проблемы с проведением общего собрания участников, уточнения смет доходов и расходов, сбора дополнительных членских взносов и т.п.
Поэтому представляется целесообразным проведение в течение года, как минимум, двух общих собраний участников - в сентябре-октябре и марте-апреле.
В повестку дня общего собрания участников, проводимого перед осенне-зимним периодом, целесообразно включать следующие вопросы:
принятие решений о формировании и об использовании имущества такого объединения, о создании и развитии объектов инфраструктуры, а также установление размеров целевых фондов и соответствующих взносов. При этом целесообразно вынести на рассмотрение общего собрания вопрос уточнения размеров взносов на следующий финансовый год. Это предполагает разработку проектов договоров со сторонними организациями, оказывающими услуги (по охране, уборке мусора, очистке дорог, в том числе и от снега, и т.п.). Самым сложным вопросом при этом может оказаться вопрос оценки изменения стоимости услуг с начала следующего финансового года (с 1 января) и связанное с этим изменением увеличение размера членских взносов. По нашему мнению, наиболее рациональным представляется принятие за основу размера повышения стоимости услуг текущего года с последующей его корректировкой при проведении собрания в марте-апреле (проведение собрания в этот период фактически является обязательным, так как обусловлено необходимостью рассмотрения итогов деятельности садового товарищества за прошедший год);
установление или уточнение размера пеней за несвоевременную уплату взносов. Снижение активности деятельности товарищества в осенне-зимний период, как правило, обуславливает возникновение проблем со своевременностью и полнотой внесения взносов. Тем не менее, необходимость осуществления расходов (практически по всей номенклатуре) имеется и в данном периоде;
предварительное утверждение приходно-расходной сметы такого объединения и принятие решений о ее исполнении. При этом рассматриваются итоги исполнения сметы с начала года до даты проведения собрания, а также производится оценка возможных результатов ее исполнения до конца года. По нашему мнению, целесообразно на этом же собрании утвердить смету доходов и расходов на следующий год. При этом следует оговорить, что после начала года допускается корректировка показателей сметы;
утверждение отчетов правления, ревизионной комиссии (ревизора), комиссии по контролю за соблюдением законодательства. При рассмотрении данного вопроса целесообразно оценить результаты проведенной инвентаризации (прежде всего расчетов), которую следует провести перед проведением собрания. Обращаем внимание на то, что материалы данной инвентаризации не могут быть использованы при составлении годовой бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета инвентаризация для целей составления отчетности должна начинаться не позднее 1 октября года, за который составляется отчетность, а инвентаризацию расчетов целесообразно проводить по состоянию на 31 декабря отчетного года).
Кроме того, необходимо уточнить расчеты с органами государственной власти и местного самоуправления. В частности, если указанными органами садовому товариществу оказывались меры финансовой поддержки, то неиспользованный остаток следует вернуть, так как в противном случае подобные остатки могут расцениваться, как получение дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Особенностью 2005 года является то, что до его окончания должны быть урегулированы земельные отношения между садовыми товариществами и органами государственной власти и местного самоуправления.

В.Н. Васильев

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2005 г.

С порядком ведения "нормального учета" все понятно. Налог на имущество я буду начислять только с 2004 года (С момента введения главы 30 НК), где не предусмотрены льготы для некоммерческих организаций, если это не организации инвалидов). Я не понимаю, почему наложка насчитала земельный налог, если земли нет не только в собственности, но и в аренде, а все участники ДСК платят зем. налог как физики.
Коммерческой деятельности в принципе не было!!! Но дебиторка в балансе есть. Хуже того, предыдущ. бух. умудрилась проводить взносы через счет 66.3 - краткосрочные займы. А в ордерах банка на взнос наличных указывали торговая выручка, потом просили уточнить назначение платежа, и соответственно получали отказ в связи с закрытием опер. дня. И что теперь с этим делать, собственники хотят "конфетку", которая бы дальше работала, а не более разумный выход закрыть эту и открыть новую контору.

> Дебет 43 Кредит 26 - оприходована продукция, предназначенная для продажи;

Давно не люблю Пизенгольца... Как напишет что-нибудь, так хоть стой, хоть падай