Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение

Обсуждаем:

Накапливаются ли стандартные вычеты по НДФЛ - спор заверешен

13.04.2006, 09:09
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Установленные ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.
В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, то сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.03.2006
avatar
ГАВ  
13.04.2006, 09:25
Ну наконец-то... Столько времени людям голову морочили...



Гена (47f64)
13.04.2006, 09:56
Победа!
13.04.2006, 10:57
Напомню развитие этой истории.

1. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41 А.И.ИВАНЕЕВ

- стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.


2. МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679@ С.Х.АМИНЕВ

О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

- ссылаясь на первое Письмо вторят:
стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.


3. Письмо Минфина РФ от 28.12.2005 № 03-05-01-03/139 по вопросу предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов
М.А. Моторин

- В частичное изменение разъяснения первого Письма (Разъяснения Иванеева):
Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

4. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41 А.И.ИВАНЕЕВ


И теперь Иванеев, в свете предыдущего Письма, уточняет свой ответ из первого письма (даже за тем же номером, но другой даты):

В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, то сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению.


Письма прилагаются.



Вопрос: Подпунктом 3 п.1 ст.218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода. При этом не уточняется, имеет ли значение факт начисления дохода.
Согласно п.4 ст.218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то налоговым органом по окончании года на основании налоговой декларации производится перерасчет налоговой базы.
Например, при выплате единовременного дохода в декабре 2003 г. налоговым агентом стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за тот месяц, за который был получен доход. Поскольку в приведенном примере стандартные вычеты предоставлялись налогоплательщику налоговым агентом, то, соответственно, оснований для перерасчета налоговым органом налоговой базы по НДФЛ на основании поданной налогоплательщиком декларации с учетом предоставления стандартных вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ, за весь налоговый период не имеется.
Просим высказать ваше мнение по затронутому вопросу.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 Кодекса.
Установленные ст.218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.
В соответствии с п.3 ст.226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Исходя из вышеизложенного при выплате, например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц.
В случае если выплаты дохода, произведенные в декабре, включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений п.4 ст.218 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.10.2004


**


МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679@

О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

В связи с поступающими запросами от Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации обращений в части предоставления налоговыми агентами налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации, ФНС России запросила мнение Министерства финансов Российской Федерации о порядке предоставления вычетов в зависимости от ежемесячного получения доходов.
Министерство финансов Российской Федерации письмом от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 сообщило следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.
В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Учитывая изложенное, при выплате единовременного дохода, например, за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц. В случае, если выплаты дохода, произведенные в декабре, включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений статьи 218 Кодекса.
Доведите данное письмо до подведомственных налоговых органов и налоговых агентов.

Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
С.Х.АМИНЕВ


**


Письмо Минфина РФ от 28.12.2005 № 03-05-01-03/139 по вопросу предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов

В частичное изменение разъяснения от 07.10.2004 №03-05-01-04/41 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.
Из данного положения Кодекса следует, что стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.
Директор Департамента
М.А. Моторин

**

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ при исчислении НДФЛ.
Статьей 218 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик в зависимости от его статуса имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (3000 руб., 500 руб., 400 руб.) за каждый месяц налогового периода. Причем законодатель в данной статье не предусмотрел ограничений в части того, что стандартные налоговые вычеты предоставляются только в том случае, если в данном месяце у налогоплательщика имеется доход, а установил для каждой категории налогоплательщиков определенный необлагаемый минимум дохода.
Согласно ст. 226 НК РФ налоговым агентом исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов. Следовательно, нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца должен исчисляться как доход, полученный налогоплательщиком, так и полагающиеся для данного налогоплательщика стандартные налоговые вычеты.
Правомерно ли в случае, если у налогоплательщика в определенном месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13 процентов, применительно к этому месяцу принимать налоговую базу равной нулю, а сумму превышения компенсировать в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют?
Правомерно ли также при исчислении НДФЛ за январь - декабрь 2005 г. применить стандартный налоговый вычет за каждый месяц календарного года независимо от того, был ли получен соответствующий доход в каждом месяце года?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Установленные ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.
В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, то сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.03.2006
Random  
13.04.2006, 11:21
Анатолий, Вы героический человек, надо Вам присвоить звание Почетного Летописца Приключений Стандарных Вычетов.
:-)))
Nataly  
29.11.2006, 13:42
Подниму тему. Налоговая отказала моему мужу в стандартных вычетах за сентябрь-декабрь 2005г, т.к. в эти месяцы он уволился и не получал дохода. По-моему, они сильно не правы, хочу спорить - вопрос принципа.
Как я поняла, последнее письмо Минфин от 01.03.06 №03-05-01-04/41 как раз поддерживает мою позицию? А вот в письме ФНС от 15.01.06 N 04-1-04/154 появилась привязка к трудовому договору, но она сделана для налоговых агентов и не должна влиять на размер вычета, на который имеет право налогоплательщик?



С уважением,
Nataly
avatar 23.08.2007, 18:11
5. При отсутствии базы по НДФЛ в отдельных месяцах налогового периода стандартный налоговый вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом
( Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07)

Индивидуальный предприниматель ежемесячно применял стандартный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 400 руб. Инспекция, указав на то, что в некоторых месяцах налогового периода налогоплательщик не получал никакого дохода, уменьшила сумму вычетов.
Суд поддержал позицию налогового органа, указав на следующее. В силу ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть вычет представляет собой уменьшение налоговой базы в каждом конкретном месяце. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не суммируется нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.
Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07 , от 01.03.2006 N А69-2980/05-7-Ф02-650/06-С1 .

вот вам и точка в споре...

______________
стоп кадр! Редакция благодарит алфавит за любезно предоставленные буквы.
Random  
23.08.2007, 18:18
Мудаки пардон
Ну достали
wholesome  
23.08.2007, 18:30
Кошмарнифига себе!
wholesome  
23.08.2007, 18:40
У нас в штате есть часть сотрудников, которые не очень сознательно относятся к выполнению своих трудовых обязанностей. Пропадут внезапно и появляются через месяц или два, а иногда и больше. Директор у нас добрый - никого не увольняет. Они пишут заявление о предоставление отпуска без содержания и продолжают дальше работать. Так вот вычеты за пропущенные месяцы работы я в дальнейшем применяю в месяце начисления дохода. Причем в 1С:ЗИК так считается автоматически.
wholesome  
23.08.2007, 18:42
И ЧТО ТЕПЕРЬ ДЕЛАТЬ?бе-бе-бе!
avatar 23.08.2007, 19:01
Да ничо не делать. Накапливать и всё.
Nad.K  
23.08.2007, 20:50
Я не считаю это точкой в споре. У нас нет прецедентного права. Кроме того, есть прямо противоположные решения судов. Например Дело N А56-649/05 от 29 .08.05 ФАС Северо-Запада. Дальше копать лень, но они есть.
24.08.2007, 07:01
Nataly
Подниму тему. Налоговая отказала моему мужу в стандартных вычетах за сентябрь-декабрь 2005г, т.к. в эти месяцы он уволился и не получал дохода. По-моему, они сильно не правы, хочу спорить - вопрос принципа.
Как я поняла, последнее письмо Минфин от 01.03.06 №03-05-01-04/41 как раз поддерживает мою позицию? А вот в письме ФНС от 15.01.06 N 04-1-04/154 появилась привязка к трудовому договору, но она сделана для налоговых агентов и не должна влиять на размер вычета, на который имеет право налогоплательщик?

Привязка к трудовому договору была всегда. Это тоже явялось предметом
спора и обсуждения на форуме. Это другой вопрос.

А ПИСЬМО от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41, все же скорее к тому, что в случае отсутвие дохода при сохранении трудовых отношений вычеты сохраняются и накапливаются внутри налогового периода. Хтя прямо этого (сохранение трудовых отношений) не сказано в упоминаемом Письме, но думаю что это так.

Это разные вопросы. И коль фискалы не могут опредлиться с сохранением вычетов при сохранении трудовых отношений, то вопрос о предоставлении вычетов с начала налогового периода если работник принят на работу в течении года, на мой взгляд, бесперспективен.
А что есть налоговым периодом для работника принятого, к примеру, в марте? Не с начала ли трудоустройства до конца года?
avatar 24.08.2007, 09:28
Nad.K
Я не считаю это точкой в споре. У нас нет прецедентного права. Кроме того, есть прямо противоположные решения судов. Например Дело N А56-649/05 от 29 .08.05 ФАС Северо-Запада. Дальше копать лень, но они есть.
так я и сказала в том контексте, что точки то и нет... тему подняла просто... потому как спорили, спорили и вроде как завершили... ан нет...
кому как повезет называется...

______________
стоп кадр! Редакция благодарит алфавит за любезно предоставленные буквы.
Shmel  
24.08.2007, 10:33
Лесик А.
вопрос о предоставлении вычетов с начала налогового периода если работник принят на работу в течении года, на мой взгляд, бесперспективен.

Предоставила вычеты двум работникам, принятым в апреле с НАЧАЛА года, т.к. записи в трудовой свидетельствовали о том, что они нигде это время не работали. При проверке налоговичка сказала, что снимет эти вычеты. Я сказала, снимайте, но предупреждаю, будем судиться. Она: "Ну, я поговорю с юристами". Короче, те ей посоветовали "не связываться"))
24.08.2007, 11:17
Толя, что бы Вам статью не написать с этим материалом - все уже есть. ДЛя Клерка хотя бы. А то ведь своруют шустрые тут же посетители.

С уважением, Людмила
24.08.2007, 11:28
Да, пусть пишут.
Про дивиденды бы кто написал по УСН....
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 ********  **     **   ******     *******   ******** 
    **     **     **  **    **   **     **  **       
    **     **     **  **                **  **       
    **     **     **  **   ****   *******   ******   
    **      **   **   **    **          **  **       
    **       ** **    **    **   **     **  **       
    **        ***      ******     *******   ******** 
Сообщение: