Реорганизация в форме присоединения налогообложение

Добрый день! ООО1 на УСН присоединяется к ООО2 на ОСНО. Имеются взаимные обязательства по займам, товарам и услугам . 
По общему правилу, компания, применяющая ОСНО и присоединившая к себе компанию на УСН, должна признать в составе доходов в НУ выручку от реализации товаров/услуг, ранее не оплаченную и не попавшую в налогооблагаемую базу по УСН. В отношении третьих лиц это понятно. А как быть с ранее неоплаченной компанией правоприемником (ООО2) реализацией?
В бухучете все ясно - взаимные обязательства прекращаются. Вопрос, уплачиваются ли налоги, какие, кем, когда по ранее неоплаченным реализованным товарам и услугам или в связи с прекращением взаимных обязательств при присоединении такая обязанность отсутствует?

Для получения точной информации о налоговых обязательствах при реорганизации в форме присоединения и учёте ранее неоплаченных реализованных товаров и услуг рекомендуется обратиться к налоговому специалисту.

Согласно письму Минфина России от 27.04.2017 №03-03-06/1/25659, при реорганизации в форме присоединения выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты реорганизации, включается в доходы для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. ⁽⁸⁾

При этом (п. 3 ст. 251 НК РФ) стоимость имущества, полученного от присоединённой организации, не учитывается в налогооблагаемых доходах компании-правопреемника. ⁽³⁾

Для присоединённых организаций последним налоговым периодом является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). ⁽¹⁾⁽⁸⁾

Присоединившее юридическое лицо признаётся правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов присоединённой организации (пп. 1, 5, 11 ст. 50 НК РФ). ⁽⁸⁾

А вот что по этому вопросу сказал мой ЗаместИИтель Гуру:

При реорганизации в форме присоединения ООО1 (на УСН) к ООО2 (на ОСНО) с прекращением деятельности ООО1 и переходом всех его прав и обязанностей к ООО2, возникает вопрос о налоговом учете ранее неоплаченных реализованных товаров и услуг, а также взаимных обязательств между сторонами.

1. Налоговый учет ранее неоплаченной реализации

Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ, если организация, применявшая УСН, присоединяется к организации на ОСНО, то правопреемник (ООО2) обязан признать в составе доходов по налогу на прибыль выручку от реализации товаров (работ, услуг), которая не была учтена в налогооблагаемой базе по УСН и не была оплачена на момент реорганизации. Это правило применяется в отношении всех нереализованных (неоплаченных) обязательств перед третьими лицами.

Однако, если речь идет о взаимных обязательствах между ООО1 и ООО2 (например, по договорам займа, поставки, оказания услуг), то при присоединении ООО1 к ООО2 эти обязательства прекращаются в силу зачета (ст. 414 ГК РФ). В этом случае:

• В бухгалтерском учете взаимные обязательства зачитываются, и соответствующие суммы списываются.
• В налоговом учете по налогу на прибыль доходы от реализации товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами, которые прекращаются в результате зачета, не признаются в составе доходов, если обязательства прекращаются в порядке, предусмотренном законодательством (письмо Минфина России от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25659, письмо ФНС России от 19.06.2009 № 3-6-03/171@).

2. Налоги по взаимным обязательствам

• Налог на прибыль: Доходы от реализации между взаимозависимыми лицами, которые прекращаются в результате зачета при реорганизации, не признаются в составе доходов по налогу на прибыль.
• НДС: Если обязательства по поставке товаров (работ, услуг) прекращаются в результате зачета, то НДС, ранее исчисленный и не уплаченный, подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п. 1 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ). Однако, если обязательства прекращаются в результате зачета при реорганизации, то восстановление НДС не требуется, так как операция не признается реализацией (письмо Минфина России от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25659).

3. Порядок действий

• В бухгалтерском учете ООО2 отражаются операции по зачету взаимных обязательств.
• В налоговом учете по налогу на прибыль и НДС доходы и налоги по взаимным обязательствам, прекращенным в результате зачета при реорганизации, не признаются.

Вывод

При присоединении ООО1 (на УСН) к ООО2 (на ОСНО) и прекращении взаимных обязательств в результате зачета, налоги по ранее неоплаченным реализованным товарам и услугам между сторонами не уплачиваются. Доходы и НДС по таким операциям не признаются в составе доходов и не подлежат восстановлению, если обязательства прекращаются в порядке, предусмотренном законодательством.

Гуру БухгалтерИИ
При присоединении ООО1 (на УСН) к ООО2 (на ОСНО) и прекращении взаимных обязательств в результате зачета, налоги по ранее неоплаченным реализованным товарам и услугам между сторонами не уплачиваются.

Уточню вопрос, включается ли (или целесообразно ли включить) в доход по УСН в ООО1 реализованные ранее, но неоплаченные товары/услуги в адрес ООО2 при(до) присоединении(я) (ООО1 к ООО2) ?
Является ли это погашением задолженности иным способом ? (п.1 ст. 346.17 НК РФ). Применяются ли в отношении взаимной задолженности правила по п.2 ст. 346.25 ?

Получается, что ООО2, получив в свое время расходы, их учла (метод начисления), уменьшив прибыль, а ООО1, не получив оплату, доход не учла (кассовый метод). И при присоединении обязательства прекращаются, налоги не уплачиваются?
Речь о достаточно большой сумме, неужели бюджет спокойно недополучит энную (немаленькую) сумму налогов? Как-то неспокойно.

Очень хотелось бы услышать мнение форумчан по данному вопросу.

Татьяна
Уточню вопрос, включается ли (или целесообразно ли включить) в доход по УСН в ООО1 реализованные ранее, но неоплаченные товары/услуги в адрес ООО2 при(до) присоединении(я) (ООО1 к ООО2) ?
Является ли это погашением задолженности иным способом ? (п.1 ст. 346.17 НК РФ). Применяются ли в отношении взаимной задолженности правила по п.2 ст. 346.25 ?

Получается, что ООО2, получив в свое время расходы, их учла (метод начисления), уменьшив прибыль, а ООО1, не получив оплату, доход не учла (кассовый метод). И при присоединении обязательства прекращаются, налоги не уплачиваются?
Речь о достаточно большой сумме, неужели бюджет спокойно недополучит энную (немаленькую) сумму налогов? Как-то неспокойно.

Очень хотелось бы услышать мнение форумчан по данному вопросу.

нашел старое письмо на этот счет

Вопрос: Организация, применявшая общий режим налогообложения (учетная политика - метод начисления), в течение 2005 г. реорганизована путем присоединения к ней организации, применявшей с 01.01.2005 упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы).
До даты завершения реорганизации организация, применявшая УСН, отгрузила продукцию организации, к которой впоследствии производилось присоединение. Оплачена эта продукция не была. На дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности присоединенной организации в соответствии с Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" числовые показатели заключительной бухгалтерской отчетности правопредшественника и числовые показатели бухгалтерской отчетности правопреемника будут построчно объединены, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты. Таким образом, денежные средства за реализованную продукцию не поступят.
В связи с изложенным просим разъяснить следующее.
1. Возникает ли налогооблагаемая база у организации, применяющей обычную систему налогообложения?
2. Подлежит ли обложению единым налогом дебиторская задолженность у организации, применявшей УСН?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/79
 
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.
1. Что касается вопроса отражения в налоговой базе по налогу на прибыль налогоплательщика, к которому была присоединена организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, кредиторской задолженности перед присоединяемой организацией в случае, если такая задолженность образовалась до присоединения, сообщаем следующее.
Как следует из письма, налогоплательщик, к которому осуществляется присоединение, доходы и расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций определяет методом начисления.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
При этом дата осуществления расходов в зависимости от их видов определяется п. п. 2 - 10 ст. 272 Кодекса.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением товаров у присоединяемой организации, в налоговом учете налогоплательщика, уплачивающего налог на прибыль организаций, признаются с учетом положений ст. 272 Кодекса вне зависимости от осуществления их оплаты.
В соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Статья 413 Гражданского кодекса Российской Федерации содержит положение, согласно которому обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Таким образом, налогоплательщик, к которому осуществляется присоединение, на основании ст. 413 Гражданского кодекса Российской Федерации списывает свою кредиторскую задолженность и при исчислении налога на прибыль организаций учитывает ее в составе внереализационных доходов.
2. По вопросу налогообложения дебиторской задолженности у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, сообщаем, что в соответствии со ст. 346.15 Кодекса организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Порядок признания доходов установлен п. 1 ст. 346.17 Кодекса, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, доходы у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются только после фактического получения денежных средств в их оплату или иного встречного обязательства, то есть кассовым методом.
Включение в налоговую базу в целях исчисления налога сумм доходов, фактически не поступивших на счета в банках и (или) в кассу организации, в период применения упрощенной системы налогообложения не предусмотрено.
 
03.11.2005
 
 

Кирилл, спасибо, что откликнулись! однако не принят во внимание п.3 ст. 251 НК РФ.
Также Минфин в более поздних письмах изменил свою позицию (например, Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-03-06/40294).
И при этом есть Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2015 N 301-КГ15-12963 по делу N А28-10358/2014 (списанная налогоплательщиком кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль).
 Думала, что в настоящее время сложилась более устойчивая практика или может кто-то из форумчан сталкивался с такими вопросами, тем более, что запущена амнистия по дроблению бизнеса, так что тема актуальная.
Безусловно безопаснее включить в доход.