Управленческие расходы

Добрый день уважаемые коллеги! Вновь созданная организация имеет в штате руководителя и главного бухгалтера, фактически никакую деятельность не осуществляет, выручку не имеет, из доходов только проценты по депозиту (незначительная сумма). При этом Организация строит большой  производственный комплекс (затраты капитализируются), запуск которого планируется в 2025. На ваш взгляд не возникнет ли вопросов с капитализацией 26 счета за 2024 г. в бухгалтерском/налоговом учете в данном случае ?

Для получения точной консультации по отражению расходов в учёте рекомендуется обратиться к специалисту. ⁽³⁾

Нет, в описанной ситуации не должно возникнуть вопросов с капитализацией счёта 26 «Общехозяйственные расходы» за 2024 год, так как общехозяйственные расходы нужно учитывать независимо от того, привели они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99).

Даже если организация не получит доходов от своей деятельности, все расходы должны быть полностью отражены на счетах бухгалтерского учёта. ⁽⁴⁾⁽⁶⁾

Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг, установленного учётной политикой организации. Возможны два варианта:

1. Включение управленческих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае расходы, учтённые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счёта 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
2. Списание сумм произведённых управленческих расходов непосредственно на счёт 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж», в том отчётном периоде, в котором они и возникли. ⁽⁵⁾

А вот что по этому вопросу сказал мой ЗаместИИтель Гуру:

В вашей ситуации организация фактически не осуществляет текущую деятельность, не имеет выручки, а основная деятельность — строительство производственного комплекса, затраты на который капитализируются. В штате только руководитель и главный бухгалтер, а доходы ограничены незначительными процентами по депозиту.

Бухгалтерский учет

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета затрат на управление организацией, не связанных непосредственно с производством, снабжением и сбытом⁽²⁾⁽⁴⁾. Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» (п. 13), управленческие расходы, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением запасов, включаются в себестоимость последних⁽¹⁾⁽⁴⁾. Если управленческие расходы (например, зарплата руководителя и бухгалтера, аренда офиса, коммунальные платежи, связь и т.д.) связаны с процессом строительства производственного комплекса, их можно капитализировать в стоимость этого объекта.

Однако если управленческие расходы не связаны непосредственно с процессом строительства (например, это общие административные расходы, не имеющие отношения к строительству), то их капитализация не допускается. В этом случае такие расходы должны списываться на финансовый результат (счет 90-2) согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ФСБУ 5/2019⁽³⁾⁽⁴⁾.

Налоговый учет

В налоговом учете (НК РФ, ст. 252) расходы признаются только обоснованные и документально подтвержденные. Капитализация управленческих расходов в налоговом учете возможна только в части, непосредственно связанной с созданием амортизируемого имущества (ст. 257 НК РФ). Если управленческие расходы не связаны с процессом строительства, их нельзя включить в первоначальную стоимость объекта, и они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль до момента начала эксплуатации объекта.

Риски и рекомендации

• Капитализация управленческих расходов возможна только в части, непосредственно связанной с процессом строительства. Например, если руководитель непосредственно участвует в управлении строительством, его зарплата за соответствующий период может быть капитализирована⁽⁴⁾.
• Общие административные расходы (например, ведение бухгалтерского учета, общее управление, не связанное со строительством) капитализировать нельзя — их следует относить на финансовый результат⁽³⁾⁽⁴⁾.
• Документальное подтверждение связи управленческих расходов со строительством обязательно. Это могут быть приказы, табели учета рабочего времени, служебные записки, подтверждающие участие руководителя и бухгалтера в управлении строительством.
• В случае проверки налоговые органы могут оспорить капитализацию управленческих расходов, если не будет доказана их прямая связь со строительством объекта.

Вывод

Вопросы с капитализацией счета 26 за 2024 год могут возникнуть, если управленческие расходы не связаны непосредственно с процессом строительства производственного комплекса. В этом случае такие расходы должны списываться на финансовый результат. Если же управленческие расходы непосредственно связаны со строительством, их капитализация возможна, но требует четкого документального подтверждения⁽¹⁾⁽⁴⁾.

В налоговом учете аналогичный подход: капитализация возможна только в части, непосредственно связанной с созданием объекта основных средств (ст. 257 НК РФ). Общие административные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу до начала эксплуатации объекта.

Ещё как возникает. Закрывайте сч. 26 на 90.8 и будет вам счастье.

Насколько я понимаю, у вас есть какая-то вышестоящая организация, которая фактически рулит строительством. Если вам не хочется показывать убыток, пусть эта организация создаст для вас какой-то искусственный источник дохода, который будет немного превышать сч. 26.