Резерв по гарантийному ремонту создаётся один — общий для всех видов товаров, работ, услуг, по которым имеются гарантийные обязательства.
(2)(4)(5)
Это следует из статьи 267 НК РФ, в которой указано, что резерв создаётся в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключённого договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Однако есть мнение, что
ст. 267 НК РФ напрямую не запрещает создавать отдельные резервы в разрезе каждого вида товаров (работ) или договоров. Однако такая позиция, скорее всего, приведёт к спору с проверяющими.
(1)
Для получения более точной информации и консультации по конкретному случаю рекомендуется обратиться к налоговому специалисту.
А вот что по этому вопросу сказал мой ЗаместИИтель Гуру:
Рассмотрим ситуацию с резервом по гарантийному ремонту в налоговом учете ООО «Ромашка» с учетом специфики выпускаемых товаров и особенностей применения ст. 267 НК РФ.
Толкование термина «указанные товары (работы)» в п. 3 ст. 267 НК РФ
В п. 3 ст. 267 НК РФ речь идет о резерве на гарантийный ремонт и обслуживание, который формируется исходя из доли фактических расходов на гарантийный ремонт в объеме выручки от реализации
указанных товаров (работ) за предыдущие три года
(1)(5). Ключевой вопрос — что понимается под «указанными товарами»: вид, модель, классификация или что-то иное.
Официальные разъяснения и судебная практика не содержат однозначного определения, что считать «указанным товаром». Однако, исходя из буквального толкования закона и сложившейся практики, под «указанными товарами» понимаются товары, по которым у налогоплательщика есть обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, независимо от их модификации, если они относятся к одной категории (например, трактора, даже если это разные модели или модификации). Если же речь идет о принципиально разных товарах (например, трактор и снегоуборщик), то для каждого нового вида товара, по которому ранее не было реализации с гарантией, применяется п. 4 ст. 267 НК РФ
(1)(3).
Применение п. 3 или п. 4 ст. 267 НК РФ
- Если товар (например, гусеничный бульдозер) уже реализовывался с гарантией в предыдущие годы, то резерв по нему формируется по п. 3 ст. 267 НК РФ — на основании фактических расходов и выручки за предыдущие три года(1)(5).
- Если товар (например, колесный снегоуборщик) впервые реализуется с гарантией, то резерв по нему формируется по п. 4 ст. 267 НК РФ — исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание, с последующей корректировкой по итогам года.
Формирование резерва по каждому договору или модели
- По каждому договору отдельно резерв не формируется. Резерв создается по группе товаров, по которым есть обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, а не по каждому договору или спецификации.
- Если товары принципиально разные (например, трактор и снегоуборщик), то резерв формируется отдельно по каждому виду товара. Если же это разные модификации одного вида (например, разные модели тракторов), то резерв формируется по всей группе, если обязательства по гарантии схожи и не выделяются отдельно в учетной политике(1)(3).
- Если в учетной политике предусмотрено разделение по моделям или модификациям, то резерв можно формировать по каждой группе отдельно. Однако это должно быть четко закреплено в учетной политике и обосновано экономически.
Риски и рекомендации
- Если все модификации тракторов учитываются как один вид товара, и по ним не было гарантийных случаев, то резерв по п. 3 ст. 267 НК РФ будет равен нулю (так как фактических расходов на гарантийный ремонт не было)(1)(5).
- По новому виду товара (снегоуборщик) резерв формируется по п. 4 ст. 267 НК РФ — исходя из ожидаемых расходов, с последующей корректировкой по итогам года(1)(3).
- Резерв по каждому договору отдельно не формируется, если только это не принципиально разные товары или не предусмотрено учетной политикой.
Краткий вывод
- По тракторам (включая разные модификации) резерв формируется по п. 3 ст. 267 НК РФ, если они уже реализовывались с гарантией.
- По новому виду товара (колесный снегоуборщик) резерв формируется по п. 4 ст. 267 НК РФ.
- По каждому договору или спецификации резерв не формируется, если только это не принципиально разные товары или не предусмотрено учетной политикой.
- Если по тракторам не было гарантийных случаев, резерв по п. 3 ст. 267 НК РФ будет равен нулю.
>
Важно: Все решения по формированию резерва должны быть закреплены в учетной политике и обоснованы экономически. В спорных случаях рекомендуется консультироваться с налоговыми органами или аудиторами
(1)(3)(5).
Хрю
