Коллеги, возник вопрос. Недавно проходил вступительное испытание в компанию и прислали вот такой кейс:
"Юридическое лицо А возникло путем реорганизации в форме выделения из организации В.
Физическое лицо (гражданин РФ- вариант 1, гражданин иностранного государства- вариант 2) владело акциями компании В- 6 лет и акциями компании А с момента государственной регистрации - 3 года (акции компании А получены в результате реорганизации компании В/путем конвертации акций компаний В).
Какие налоговые последствия возникнут у физического лица ( вариант 1 и вариант 2) при отчуждении акций компании А, если компания А существует 3 года, покупатель акций - юридическое лицо, зарегистрированное на территории РФ ?
По варианту 2 можно выбрать любое иностранное государство /на выбор кандидата".
Мой ответ на этот кейс был такого содержания:
В рассматриваемой ситуации у физического лица возникает обязанность по уплате НДФЛ с величины превышения доходов от продажи ценных бумаг над величиной учтенных расходов на приобретение ценных бумаг (прибыль).
Также гражданство физического лица, получившего доход от продажи ценных бумаг, не имеет значения, т.к. Главой 23 налоговая ставка поставлена в зависимость от наличия налогового президентства РФ (13% - для резидентов, 30% - для нерезидентов).
Налоговый агент определяется в зависимости от процедуры продажи ценных бумаг: при продаже через посредника (например, брокера, банка) налоговым агентом будет являться брокер (банк). При продаже напрямую покупателю, налоговым агентом будет являться покупатель.
Налогоплательщик – физическое лицо вправе воспользоваться льготой долгосрочного владения, предусмотренной Главой 23 НК, т.к. он владел акциями реорганизуемого общества более 5 лет.
Обоснование
Налоговая база:
По общему правилу налоговая база по НДФЛ определяется во соответствии со ст. 214.1 НК РФ. Так, налог необходимо уплатить с доходов от продажи ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика-физического лица.
При этом налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход от продажи ценных бумаг на соответствующие расходы. К расходам, связанным с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, могут, в частности, относиться (п. 10 ст. 214.1 НК РФ):
• денежные суммы, а также иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) эмитенту ценных бумаг или уплачиваемые (передаваемые) по договору купли-продажи ценных бумаг, договору мены ценных бумаг;
• оплата услуг профессиональных участников ОРЦБ;
• биржевой сбор (комиссия);
• уплаченный налог при получении ценных бумаг в порядке наследования или дарения;
• расходы в виде денежных средств и иного имущества (имущественных прав), уплаченных (переданных) при приобретении ценных бумаг эмитенту в соответствии с договором купли/продажи (мены);
• В случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации) (абз. 4 п. 13 ст. 214.1 НК РФ)
• другие документально подтвержденные и фактически осуществленные расходы.
Налоговой базой признается прибыль от реализации ценных бумаг, т.е. полученные доходы, уменьшенные на произведенные расходы (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Вид ценных бумаг и перенесение убытков:
В соответствии с п.1 ст. 214.1 НК РФ налоговая база определяется обособленно в зависимости от вида ценных бумаг, в т. ч. по:
• Доходам от продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее – ОРЦБ);
• Доходам от продажи ценных бумаг, необращающихся на ОРЦБ.
Прибыли и убытки от операций с обращающимися и необращающимися ценными бумагами взаимозачету не подлежат (п. 16 ст. 214.1 НК РФ).
Убыток от операций с обращающимися ценными бумагами налогоплательщик вправе перенести на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (абз. 6 п. 16 ст. 214.1 НК РФ).
Убыток от операции с необращающими ценными бумагами переносу на будущее не подлежит (абз. 5 п. 16. ст. 214.1 НК РФ).
При этом отнесение ценных бумаг к обращающимся или не обращающимся на ОРЦБ по общему правилу определяется на дату реализации этих ценных бумаг в соответствии с п. 1.1 ст. 214.1 НК РФ.
Налоговые ставки:
В общем случае ставка по НДФЛ от операций с ценными бумагами установлена в размере 13% - для налоговых резидентов.
Для налоговых нерезидентов ставка НДФЛ от операций с ценными бумагами установлена в размере 30%.
Порядок определения статуса нерезидента указан в ст. 207 НК РФ.
Налоговый агент:
Как указано выше налоговый агент будет определяться в зависимости в процедуры продажи.
При продаже ценных бумаг через посредника (брокер, банк), налоговым агентом выступает такой посредник (п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
При продаже ценных бумаг напрямую покупателю – юридическому лицу, налоговым агентом будет выступать такой покупатель – юридическое лицо (абз. 3 п. 1 ст. 226.1 НК РФ).
При продаже ценных бумаг покупателю – юридическому лицу, налогоплательщик вправе предоставить документы, подтверждающие расходы на их приобретение (абз. 4 п.1 ст. 226.1 НК РФ).
Льгота долгосрочного владения:
В соответствии с п. 17.1 НК РФ не подлежат налогообложению доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, в случае, если налогоплательщик – физическое лицо непрерывно владел ими более 5 лет.
При этом в случае, реализации ценных бумаг, полученных в результате реорганизации, срок владения исчисляется с даты приобретения акций реорганизуемой организации.
По вашему мнению, мой ответ является верным или чего-то я не правильно указал.
Потенциальный работодатель сказал, что это не правильный ответ.
Пусич В соответствии с п. 17.1 НК РФ не подлежат налогообложению доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, в случае, если налогоплательщик – физическое лицо непрерывно владел ими более 5 лет.
Возможно ошибка в этом, т.к.:
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 217 НК РФ Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
17.1) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности;
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет;
Пусич,
Вообще то вы сослались в своем обосновании на подпункт 17.1.
Тогда так. Исходя из пункта 17.2 НК РФ: 17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций....
В вопросе: Юридическое лицо А возникло путем реорганизации в форме выделения из организации В.
Физическое лицо (гражданин РФ- вариант 1, гражданин иностранного государства- вариант 2) владело акциями компании В- 6 лет и акциями компании А с момента государственной регистрации - 3 года (акции компании А получены в результате реорганизации компании В/путем конвертации акций компаний В). Какие налоговые последствия возникнут у физического лица ( вариант 1 и вариант 2) при отчуждении акций компании А, если компания А существует 3 года, покупатель акций - юридическое лицо, зарегистрированное на территории РФ ?
Пендрагон,насколько я понимаю, речь идет про реорганизуемую организацию, т.е. организацию Б, а не организацию А (которая была выделена из Б).
Физ лицо владело акциями организации Б 6 лет (т.е. больше 5) и затем путем конвертации получило акции компании А. Таким образом, отсчет срока начинается с даты начала владения компании Б
Пусич