Дата отгрузки при транзитной торговле

Добрый день! Прошу помочь разобраться с датой отгрузки для начисления НДС у Организации А. Ситуация: Российское юридическое лицо (Организация А) закупает товары у иностранного поставщика. Переход права собственности к Организации А происходит за рубежом на складе иностранного поставщика – производителя (FCA). Далее Организация А оплачивает транспортировку (транспортной компании) таких товаров напрямую своему Покупателю. При реализации Организацией А право собственности переходит к Покупателю на складе покупателя (на территории РФ).
Вопрос:
1) Какая дата в данной ситуации будет считаться датой отгрузки по договору между Организацией А и Покупателем? 2) В какой момент Организация А обязана выставить счет-фактуру Покупателю и начислить НДС?

Анна23
Добрый день! Прошу помочь разобраться с датой отгрузки для начисления НДС у Организации А. Ситуация: Российское юридическое лицо (Организация А) закупает товары у иностранного поставщика. Переход права собственности к Организации А происходит за рубежом на складе иностранного поставщика – производителя (FCA). Далее Организация А оплачивает транспортировку (транспортной компании) таких товаров напрямую своему Покупателю. При реализации Организацией А право собственности переходит к Покупателю на складе покупателя (на территории РФ).
Вопрос:
1) Какая дата в данной ситуации будет считаться датой отгрузки по договору между Организацией А и Покупателем? 2) В какой момент Организация А обязана выставить счет-фактуру Покупателю и начислить НДС?

Письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-13/1/88895
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации установлен нормами статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Если в момент начала отгрузки и транспортировки товар находится за пределами территории Российской Федерации, то местом реализации такого товара территория Российской Федерации не признается.

Кирилл, спасибо за ответ и Ваше мнение! Но мы в нашей компании решили, что так как товар едет по одной единственной CMR, выписанной на нашу компанию и в ней нет упоминая о конечном покупателе, т.к. он не является стороной в договоре с транспортной компанией и иностранным поставщиком, то отгрузка будет оформлена в день получения товара от перевозчика на территории конечного покупателя и передачи товара конечному покупателю. Т.е. дата отгрузки будет совпадать с датой перехода права собственности и в эту дату будет начислен НДС и выписана счет-фактура согласно п. 3 ст. 167 НК РФ. 

Анна23, у вас ведь две сделки с разными условиями. Первая - вы купили на условиях франко перевозчик и товар забираете в обусловленном месте. В CMR вы должны быть указаны как покупатель. Далее, насколько я помню, в международной ТТН должны быть сделаны отметки о дальнейшем движении товара при передаче товара другим перевозчикам.
Вторая сделка: вы продали товар на условиях франко склад. И в этот момент у вас переходят риски случайной гибели. В момент отгрузки выписывается счет-фактура.
Исправлений: 1; последнее - в 20.06.2023, 08:36.

Пендрагон, интересно , как у них в договоре с покупателем прописан момент перехода права собственности? Тоже предстоит два договора .

Пендрагон, интересно , как у них в договоре с покупателем прописан момент перехода права собственности? Тоже предстоит два договора .

Это надо у Анны спросить. Может быть и не прописан.

Небольшой комментарий из Энциклопедии готовых решений Гаранта:

Передача товара по договору международной купли-продажи
При определении условия доставки товаров при международной купле-продаже часто применяются базисные условия поставок товаров (Инкотермс).
Арбитражный суд вправе принимать решение на основе обычаев делового оборота, касающихся базиса поставки в сфере международной торговли (в редакции Инкотермс) в том случае, когда стороны договорились об их применении или изменили соглашение о базисных условиях внешнеторговой поставки в письменной форме (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.1998 N 29).
Если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, при отсутствии в договоре иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев, обозначаемых соответствующими торговыми терминами (п. 11 ст. 1211 ГК РФ).
Стороны вправе определить в договоре, в какой момент право собственности на товар переходит к продавцу (например, в момент передачи товара либо после его полной оплаты). Если это условие в договоре отсутствует и применимым правом по договору является российское законодательство, то на основании п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи движимого имущества. Момент передачи определяется на основании условий доставки, согласованных сторонами.
По российскому законодательству риск случайной гибели или случайного повреждения товара по договору купли-продажи переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 459 ГК РФ). Данная норма будет применяться, если стороны не установили в договоре международной купли-продажи другие правила и применимым правом является российское законодательство.

Пендрагон, спасибо вам огромное. Вот именно это и хотела услышать от коллег, но сомневалась в правильности своей мысли. Надеюсь Анне тоже поможет.

Пендрагон, добрый день! Спасибо за внимание к моей теме. Вопроса касаемо даты перехода права собственности у нас нет. Этот момент четко прописан в договоре с конечным покупателем и это дата подписания товарной накладной на складе покупателя. Вопрос был именно в моменте начисления НДС. Т.к. согласно п. 1 ст. 167 НК РФ это наиболее ранняя из дат: дата отгрузки или дата оплаты. И дата отгрузки не равно дата перехода право собственности. Т.е. для начисления налога на прибыль нам нужна именно дата перехода права собственности, но для начисления НДС нужна дата отгрузки. А это дата первого документа, выписанного на имя покупателя или перевозчика, который направляется в адрес покупателя. Поэтому и возник вопрос, что в нашем случае будет дата отгрузки. И было три варианта: 1) дата когда товар получает перевозчик для доставки нашему конечному покупателю; 2) дата выхода товара из таможни; 3) дата передачи товара на складе конечному покупателю (эта дата тогда совпадает с датой перехода права собственности). Мы выбрали третий вариант. 

Ольга, добрый день! У нас два договора. В первом договоре на покупку нами товара указан FCA склад нашего продавца. Второй договор с нашим покупателем и там дата перехода права собственности на складе у нашего покупателя. 

Анна23,спасибо. Да вы абсолютно правы переход права собственности и момент отгрузки это совершенно разные хоз. операции, но иногда они совпадают. 
Так как речь идет о реализации товаров, то под термином "отгрузка" понимают именно сам факт физической отгрузки(передачи) товара. 
Напомним, что согласно ГК РФ право собственности у приобретателя имущества по договору возникает  с момента его передачи ( п.1 ст. 223 ГК РФ).
В контексте положений гл. 21 НК РФ под термином "день отгрузки(передачи) товаров" следует в общем случае понимать именно день физической отгрузки(передачи)  товаров, а не день перехода права собственности на товар.
Что же касается реализации товаров транзитом(без оприходования на склад налогоплательщика) посмотрите п.3 ст. 167 НК РФ. Ей определен круг ситуаций когда в отличии от общего порядка моментом отгрузки следует считать именно дату передачи права собственности. Удачи и всего наилучшего!
Исправлений: 1; последнее - в 20.06.2023, 16:34.

Анна23, посмотрите комментарий по транзитной торговле.

Пендрагон, спасибо за документ!

Просто у вас ни все детали описаны, нужно читать контракт. А в комментарии приведена вся логика.