Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Тест фирмы по ИНН (бесплатно)

В какой момент признается доход в налоговом учете у организации (УСН Доходы- расходы) Принципала по агентским договорам (продажа услуг) ?

Евгений М. (487ca)
01.02.2023, 13:37
Здравствуйте!
Уточните, пожалуйста

I) В какой момент признается доход в налоговом учете у организации (УСН Доходы- расходы) Принципала по агентским договорам* - на дату отчета агента (31 дек.) или на дату фактической оплаты (20 янв)?

Договоры c Агентом*:
1) Агент действует от имени и за счет Принципала.
2) Агент действует от своего имени, но за счет Принципала.
Предмет договора: Принципал оказывает Услуги.
Агент привлекает клиентов и продает Услуги Принципала физ.лицам. за вознаграждение на договорной основе.
Отчет Агента от 31.12.22. УПД на вознаграждение 31.12.22
Оплата от Агента за вычетом вознаграждения 20.01.23.
Сверка по продажам от Агента до 07.01.23.
УПД на сумму агентского вознаграждения получен 10.01.2023 и принят 10.01.2023


II) Правильные ли проводки и даты в учете БУ и НУ?
например :
БУ 10.01.2023 Дт 62 Кт 90 - 180 т.р. ( Продажа Получен Отчет агента от 31.12.2022)
БУ 10.01.2023 Дт 44 Кт 76 (Начислено Агент. вознаграждение по Отчету агента от 31.12.2022) 
БУ 20.01.2023 Дт 76 Кт 62 (Взаимозачет на сумму Агентского вознаграждение - удержанного Агентом)
БУ 20.01.2023 Дт 51 Кт 62 - 150 т.р. Поступление на р/с от Покупателя (Агента) по агентскому договору)

НУ 20.01.2023 - 150 т.р. Поступление на р/с от Покупателя (Агента) по агентскому договору) Запись КУДИР
НУ 20.01.2023 - 30 т.р. Учтено в Доходах : Получен Отчет комиссионера (агента) вознаграждение комиссионера зачтено из выручки о реализации Запись КУДИР
НУ 20.01.2023 - 30 т.р. Учтено в Расходах: Получен Отчет комиссионера (агента) вознаграждение комиссионера зачтено из выручки от реализации Запись КУДИР


III) Можно ли принимать документы (Отчет агента) к учету БУ и НУ датой отправки от контрагента электронно, например получили 10.01.23. (дата утверждения со стороны Принципала 10.01.23), а не от даты Отчета 31.12.22?
Кирилл  a8ac  
01.02.2023, 20:02
Евгений М.
Здравствуйте!
Уточните, пожалуйста

I) В какой момент признается доход в налоговом учете у организации (УСН Доходы- расходы) Принципала по агентским договорам* - на дату отчета агента (31 дек.) или на дату фактической оплаты (20 янв)?

Договоры c Агентом*:
1) Агент действует от имени и за счет Принципала.
2) Агент действует от своего имени, но за счет Принципала.
Предмет договора: Принципал оказывает Услуги.
Агент привлекает клиентов и продает Услуги Принципала физ.лицам. за вознаграждение на договорной основе.
Отчет Агента от 31.12.22. УПД на вознаграждение 31.12.22
Оплата от Агента за вычетом вознаграждения 20.01.23.
Сверка по продажам от Агента до 07.01.23.
УПД на сумму агентского вознаграждения получен 10.01.2023 и принят 10.01.2023
это вопрос спорный. недавно обсуждали на форуме. ответ ФНС - доход принципал признает на дату получения средств от покупателей агентом. ответ Минфина - доход принципал признает на дату получения средств от агента принципалом. Подход ФНС применять безопаснее.

Евгений М.
II) Правильные ли проводки и даты в учете БУ и НУ?
например :
БУ 10.01.2023 Дт 62 Кт 90 - 180 т.р. ( Продажа Получен Отчет агента от 31.12.2022)
БУ 10.01.2023 Дт 44 Кт 76 (Начислено Агент. вознаграждение по Отчету агента от 31.12.2022) 
БУ 20.01.2023 Дт 76 Кт 62 (Взаимозачет на сумму Агентского вознаграждение - удержанного Агентом)
БУ 20.01.2023 Дт 51 Кт 62 - 150 т.р. Поступление на р/с от Покупателя (Агента) по агентскому договору)

НУ 20.01.2023 - 150 т.р. Поступление на р/с от Покупателя (Агента) по агентскому договору) Запись КУДИР
НУ 20.01.2023 - 30 т.р. Учтено в Доходах : Получен Отчет комиссионера (агента) вознаграждение комиссионера зачтено из выручки о реализации Запись КУДИР
НУ 20.01.2023 - 30 т.р. Учтено в Расходах: Получен Отчет комиссионера (агента) вознаграждение комиссионера зачтено из выручки от реализации Запись КУДИР
1) Насчет даты признания дохода в НУ (КУДиР) см. мой ответ выше.
2) Проводки верные, но с датами проводок не согласен. Если отчет агента от 31.12.2022 г., то и проводки по реализации и вознаграждению агента, в т.ч. его зачету из выручки, делайте 31.12.2022 г., а не 10.01.2023 г.
Евгений М.
Можно ли принимать документы (Отчет агента) к учету БУ и НУ датой отправки от контрагента электронно, например получили 10.01.23. (дата утверждения со стороны Принципала 10.01.23), а не от даты Отчета 31.12.22?
я бы отражал по дате документа - 31.12.2022 г.
Евгений М. (487ca)
02.02.2023, 23:54
Кирилл, спасибо Вам за ответ!
Уточните, 

"это вопрос спорный. недавно обсуждали на форуме. ответ ФНС - доход принципал признает на дату получения средств от покупателей агентом. ответ Минфина - доход принципал признает на дату получения средств от агента принципалом. Подход ФНС применять безопаснее", -

Вы имели в виду, что все компании на УСН "применяют безопаснее", читают письма от ФНС половина из которых "За", половина "Против"- когда давать официальные пояснения к НК имеет право только МинФин?

Читая последнюю спорную ситуацию с ФНС, которая касалась случая, когда  Принципал поручил Агенту расплатиться своими денежными средствами  (Дебиторской задолженностью) перед другим поставщиком, за товары, что было заранее предусмотрено- Агентским договором (Агент обязан был расплачиваться по поручению Принципала за его покупки и далее проводить взаимозачет).
Создается ощущение, что все эти рекомендационные письма ФНС учитывать выручку у Принципала в день оплаты от клиента Агенту, больше подходят к конкретным ситуациям, и возможно, чтобы не могли  использовать "серые" схемы, когда Агент и Принципал действуют сообща и так далее.

По факту имея Дебиторскую задолженность, любой контрагент (Дебитор), не обязательно Агент, может по поручению компании (выгодоприобретателя) расплатиться за него, и сделать взаимозачет.
В этом случае Кассовый метод сработает в момент оплаты от Дебитора, верно?
Но не всякий  Договор это предусматривает и не всякий Дебитор готов платить за 3-их лиц и каждый раз отчитываться банкам о Выгодоприобретателях. Вы согласны?
Дебиторская задолженность - это еще не "кошелек"  компании.

Фактически Агент удерживает у себя деньги Принципала - это практически, как банк- эквайер, только с разницей во времени на 10-50 дней дольше.если платеж выходные/праздничные дни банк -эквайер может удерживать деньги с 31 декабря до  10 января. И никто не будет спорить и опровергать тот факт, что если д/с пришли на р/с в январе, то и  выручка учитывается в январе, а не декабре. 
Или, к примеру, деньги, оплаченные дольщиками, на Эскроу-счетах, которые  налогоплательщик в праве не учитывать при расчете налога на прибыль. (это намного больший период размещения денег от клиентов, на Эскроу- счетах, чем при типичной Агентской схеме).

ОСНО - работают по начислению. Получили документы начислите и заплатите.
УСН - кассовый метод когда товары оприходованы и оплачены,
авансы и фактические оплаты поступили а кассу или на р/с, оплачены векселем, или внесены имуществом или другим способом.Получили деньги -  начислите и заплатите.

Деньги Агенту не принадлежат он платит налог только с суммы  вознаграждения 
По факту Агент пользует деньги Принципала от 1-50 дней - но %% не начисляются- оговорка в договоре.
В итоге Принципал на УСН денег еще не получил, понес расходы, чтоб выполнить услугу, расходы за него никто не оплатил, но Принципал уже должен начислить налог- фактически с Дебиторской задолженности.


Вы согласны с выводом- на сегодняшний день практика НУ расходится с теорией НУ, что в сделках по Агентским договорам,  если клиенты оплачивают через Агента, то у Принципала на УСН в день оплаты от клиента Агенту, срабатывает метод Начисления, а не Кассовый метод, что само по себе искажает понятие НК для признания выручки в НУ компаниями на УСН?
Кирилл  a8ac  
03.02.2023, 08:18
Евгений М.
Вы имели в виду, что все компании на УСН "применяют безопаснее", читают письма от ФНС половина из которых "За", половина "Против"- когда давать официальные пояснения к НК имеет право только МинФин?
нет, я не это имею в виду. я не могу отвечать за все компании. просто пишу, что рисков при следовании ответам ФНС по данной ситуации нет.

Евгений М.
Вы согласны с выводом- на сегодняшний день практика НУ расходится с теорией НУ, что в сделках по Агентским договорам,  если клиенты оплачивают через Агента, то у Принципала на УСН в день оплаты от клиента Агенту, срабатывает метод Начисления, а не Кассовый метод, что само по себе искажает понятие НК для признания выручки в НУ компаниями на УСН?
как я уже выше написал - это вопрос спорный.
давайте читать п. 1 ст. 346.17 НК РФ:
В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Происходит ли на дату оплаты покупателем агенту погашение задолженности покупателя перед принципалом по оплате товара? Происходит.
Можно ли считать оплату покупателем агенту погашением задолженности покупателя перед принципалом иным способом? Считаю, что такая трактовка возможна.
Поэтому именно в данной конкретной ситуации, когда спор только о том, на какую дату принципалу в общем случае признавать доход для целей УСН, позиция ФНС не выглядит оторванной от буквы НК РФ.
Другое дело, что Минфин и часть судебных решений толкуют данную норму строго формально - есть поступление денег на счет принципала - есть доход, нет поступления - нет дохода. Но проблема в том, что другая часть судебных решений - в пользу позиции ФНС.
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 ********  **     **  **     **  ********   **     ** 
 **         **   **   **     **  **     **   **   **  
 **          ** **    **     **  **     **    ** **   
 ******       ***     **     **  ********      ***    
 **          ** **     **   **   **     **    ** **   
 **         **   **     ** **    **     **   **   **  
 ********  **     **     ***     ********   **     ** 
Сообщение: