Тут вот какая-то коллегия налоговых консультантов в Консультанте высказала мнение
Вопрос: Каким образом и на какие показатели бухгалтерского
баланса и
отчета о финансовых результатах повлияет альтернативный переход на
ФСБУ 6/2020 в 2022 г.?
Ответ: В бухгалтерском
балансе по состоянию на 31.12.2022 данные будут отражены с учетом того, что в течение года применялись положения
ФСБУ 6/2020; по состоянию на 31.12.2021 - входящие данные баланса соответствуют данным баланса за 2021 г., то есть без учета каких-либо корректировок.
В отчете о финансовых результатах за 2022 г. сравнительные показатели за 2021 г. не изменяются, переносятся данные из отчета о финансовых результатах за 2021 г.
Обоснование: Нормами Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020, Стандарт), предусмотрена возможность отражения последствий изменения учетной политики ретроспективным или альтернативным способами (
п. п. 48 и
49 ФСБУ 6/2020).
Альтернативный способ является более предпочтительным, поскольку не требует пересчета сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному.
Если организация будет применять альтернативный способ, то последствия изменения учетной политики в связи с началом применения
ФСБУ 6/2020 следует отразить по состоянию на 01.01.2022, а не на 31.12.2021, поскольку сведения об основных средствах с учетом норм
ФСБУ 6/2020 должны быть отражены в отчетности 2022 г. (
п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее - ПБУ 1/2008)). Отчетность за 2021 г. должна быть составлена по старым правилам, без учета положений
ФСБУ 6/2020.
При этом порядок применения альтернативного способа регламентирован
п. п. 49 -
50 ФСБУ 6/2020, согласно которым в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.
В случае применения организацией способа оценки на основе переоцененной стоимости организация, применяющая настоящий пункт, должна провести на дату единовременной корректировки переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки, и признать соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) в составе капитала, скорректировав (при необходимости) аналогичный показатель, сформированный до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой.
Балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.
Изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения настоящего Стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль.
Из приведенных положений следует, что в случае применения альтернативного способа перехода на
ФСБУ 6/2020 сравнительные показатели, предшествующие отчетному периоду, то есть 2022 г., не пересчитываются.
При этом по состоянию на 01.01.2022 делаются следующие корректировки:
- основные средства, первоначальная стоимость которых менее стоимостного лимита, установленного организацией в учетной политике, единовременно списываются в корреспонденции с нераспределенной прибылью. В составе МПЗ такие основные средства не отражаются (
п. 5 ФСБУ 6/2020,
п. 3 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н);
- изменение балансовой стоимости основных средств в связи с изменением элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) отражается в корреспонденции с нераспределенной прибылью.
На основании изложенного считаем, что в связи с применением альтернативного способа перехода на
ФСБУ 6/2020 по состоянию на 01.01.2022 в учете организации подлежат отражению следующие корректировочные записи:
Дт
Кт
Наименование хозяйственной операции
84
01
Списана первоначальная стоимость активов, которая менее установленного лимита
02
84
Списана амортизация, начисленная в отношении активов, стоимость которых менее установленного лимита
84
02
Доначислена сумма амортизации в связи с пересмотром СПИ и ликвидационной стоимости
02
84
Списана сумма амортизации в связи с пересмотром СПИ и ликвидационной стоимости
При составлении бухгалтерской отчетности за 2022 г. в бухгалтерском балансе организации данные будут отражены следующим образом:
- по состоянию на 31.12.2022 - отражены данные с учетом того, что в течение года применялись положения
ФСБУ 6/2020;
- по состоянию на 31.12.2021 - входящие данные баланса соответствуют данным баланса за 2021 г., то есть без учета каких-либо корректировок.
В отчете о финансовых результатах за 2022 г. сравнительные показатели за 2021 г. не изменяются, переносятся данные из отчета о финансовых результатах за 2021 г.
Между тем отметим, что в
Примечании 6 к отчету о финансовых результатах указано следующее:
"Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк
"Чистая прибыль (убыток)", "
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода", "
Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода".
Определение показателя "Совокупный финансовый результат периода" не раскрыто в бухгалтерском законодательстве.
Согласно
п. 7.1 ПБУ 1/2008, в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в
п. п. 5 и
6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:
а) международные стандарты финансовой отчетности;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета.
Таким образом, в данном случае нужно обратиться к определениям в МСФО.
В
п. 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации
Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - Приказ N 217н)) указано, что общий совокупный доход - изменение в собственном капитале, возникшее в отчетном периоде в результате операций и других событий, отличное от тех изменений, которые возникли вследствие операций с собственниками, действующими в этом качестве.
Прочий совокупный доход включает в себя статьи доходов и расходов (в том числе реклассификационные корректировки), которые не признаются в составе прибыли или убытка, поскольку это требуется или допускается другими МСФО.
К компонентам прочего совокупного дохода относятся, в частности:
а) изменения величины, отражающей прирост стоимости от переоценки (см. Международные стандарты финансовой отчетности
(IAS) 16 "Основные средства" и
(IAS) 38 "Нематериальные активы" (введены в действие на территории Российской Федерации
Приказом N 217н));
б) суммы переоценки программ с установленными выплатами (см. Международный
стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (введен в действие на территории Российской Федерации
Приказом N 217н));
в) прибыли и убытки, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранного подразделения в другую валюту (см. Международный
стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" (введен в действие на территории Российской Федерации
Приказом N 217н));
г) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, классифицированные по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с
п. 5.7.5 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 г.
Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н) (далее - МСФО (IFRS) 9);
д) прибыли и убытки от финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с
п. 4.1.2A МСФО (IFRS) 9;
е) эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков, а также прибыли и убытки по инструментам хеджирования, с помощью которых хеджируются инвестиции в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с
п. 5.7.5 МСФО (IFRS) 9;
ж) для определенных обязательств, классифицированных по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величина изменения справедливой стоимости, обусловленная изменениями кредитного риска соответствующего обязательства (
п. 5.7.7 МСФО (IFRS) 9);
з) изменения величины временной стоимости опционов, когда организация разделяет стоимость договора опциона на внутреннюю его стоимость и временную стоимость и по собственному усмотрению определяет в качестве инструмента хеджирования только изменения внутренней стоимости (см.
гл. 6 МСФО (IFRS) 9);
и) изменения стоимости форвардных элементов форвардных договоров, когда организация разделяет стоимость форвардного договора на форвардный элемент и спот-элемент и по собственному усмотрению определяет в качестве инструмента хеджирования только изменения спот-элемента, а также изменения стоимости валютного базисного спрэда финансового инструмента, когда организация не принимает его в расчет при определении такого финансового инструмента по собственному усмотрению в качестве инструмента хеджирования (см.
гл. 6 МСФО (IFRS) 9).
Прибыль или убыток - общая сумма доходов за вычетом расходов, исключая компоненты прочего совокупного дохода.
Общий совокупный доход включает в себя все компоненты "прибыли или убытка" и "прочего совокупного дохода".
Таким образом, сумма строк "
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" отчета о финансовых результатах соответствует показателю МСФО - "Прочий совокупный доход".
На основании изложенного считаем, что по
строке "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" отчета о финансовых результатах подлежит отражению информация, связанная с изменением собственного капитала организации в текущем периоде в результате проведения операций или других событий, не связанных с проведением операций с собственниками.
В рассматриваемом нами случае изменение нераспределенной прибыли на 01.01.2022 произошло в связи с переходом на
ФСБУ 6/2022.
Следовательно, по
строке "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" отчета о финансовых результатах организации следует отразить изменение нераспределенной прибыли в связи с переходом на
ФСБУ 6/2020.
Кроме того, в связи с тем что вносимые изменения могут привести к корректировке отложенных налоговых активов или обязательств, организации также необходимо будет отразить соответствующую информацию в
строке "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода" отчета о финансовых результатах.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
05.07.2022
. Никто особо не советовался с нами, а теперь получилось что имеем. Для себя решила -раз такая не вполне определенность пусть прописывают в учётной политике про переходный период, включая конкретную дату корректировки 31.12 и то, что остатки в отчётности меняют. Тогда пусть оставляют, как есть, а в пояснениях к годовой отчётности ещё и раздел про изменение входящих остатков вставят
