П. 7.1. ст. 396 НК РФ:
"7.1. В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному
пунктом 7 настоящей статьи".
Из комментариев (Консультант плюс):
При изменении вида разрешенного использования земли налог и авансовые платежи текущего года рассчитывайте с применением коэффициентов Ки. Они учитывают, сколько месяцев в году (квартале) действовали старые и новые кадастровая стоимость и ставка. По новой кадастровой стоимости и ставке рассчитывайте налог (авансовые платежи) с момента, когда в ЕГРН внесены сведения об изменении вида разрешенного использования. За прошлые годы и кварталы пересчитывать налог или авансовые платежи не нужно. Это следует из п. 1.1 ст. 391, п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ.
Если же после изменения разрешенного использования земли ни кадастровая стоимость, ни ставка налога не поменялись, рассчитывайте налог в общем порядке.
Коэффициенты К
и показывают, какую часть квартала или года действовали старые кадастровая стоимость и ставка (до изменения вида разрешенного использования), а какую часть - новые (после изменения вида разрешенного использования).
Они определяются в виде правильной простой дроби (
п. п. 7,
7.1 ст. 396 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2021
N 03-05-04-02/41980, направленное
Письмом ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-21/7598, ФНС России от 26.07.2021
N БС-4-21/10463@).
Например, если в квартале старая кадастровая стоимость и ставка применялись два месяца, то коэффициент К
и до изменения при расчете авансового платежа составит 2/3 (2 мес. / 3 мес.).
А если новая кадастровая стоимость и ставка в течение года применялись один месяц, то коэффициент К
и после изменения при расчете налога за год составит 1/12 (1 мес. / 12 мес.).