Добрый день.
Работаю бухгалтером недавно. Устроился в компанию по производству обуви. Тонкости отрасли освоил не все, поэтому возник вопрос по учету бракованных ТМЦ. Далее постараюсь подробно описать ситуацию.
В литературе чаще всего используется следующее определение брака на производстве:
«внутренним производственным браком считают несоответствие выпущенных продуктов, изделий, полуфабрикатов, деталей качеству установленному стандартом или техническим условиям, когда такое несоответствие было выявлено до отправки продукции потребителям.»
Т.е., исходя из определения, брак возникает в процессе производства, и под него попадают, произведенные нашей компанией полуфабрикаты и готовая продукция. Для учета такого брака используют сч. 28.
Но в нашем случае с бракованной кожей, брак выявляется еще до начала производственного процесса – кожа, которую мы взяли на складе и еще не использовали в производстве. По сути – это некачественные ТМЦ, купленные у поставщика, к которым мы пока «не прикасались».
В идеале такой брак должен оформляться претензией к поставщику с использованием формы ТОРГ-2 и проводки Дт 76 Кт 28. В нашем случае это не представляется возможным, поскольку, кожа приходит в листах (шкуры), скрученных в рулоны (20-30 листов в рулоне), Проверять ее на качество при приемке не реально. Более того, дефекты (царапины, повреждения, пятна краски и др.) обнаруживаются только на части шкуры, которая обрезается и идет на утилизацию. (Т.е., как правило, 10-30% шкуры – это брак, остальная часть идет в производство). Возвращать поставщику части шкур – не вариант, поэтому приходится смириться, что подобные дефекты – расходы компании.
С точки зрения бухгалтерского и налогового учета у меня возникли следующие вопросы.
1. Можно ли вообще применять термин «брак» к ТМЦ, которые не были результатом собственного производства, и на которые при этом не была оформлена претензия поставщику, как на некачественный товар. Т.е. можно ли использовать сч. 28 или следует признать такие ТМЦ испорченными и использовать сч. 94.
2. Как правильно документально оформить списание таких ТМЦ.
Достаточно ли будет составления этих документов:
- акт о выявлении неисправимого брака;
- акт об уничтожении бракованной продукции и др.
Нужно ли при этом оформлять ТОРГ-16?
Более того, для утверждения акта о выявлении брака необходимо созвать специальную комиссию и определить материально-ответственное лицо. В нашем случае брак – это ежедневное явление. Нужно ли составлять подобные акты по несколько раз на день или существует другая практика?
3. Были мысли вообще не относиться к подобным дефектам как к браку, а попросту признать это расходами компании. Но есть определенная проблема. Существуют нормы расхода кожи на пару обуви. В компаниях составляются калькуляционные карты, которыми можно подтвердить расходы при налоговой проверке. Так в среднем на одну пару уходит 20-30 дм. кв. кожи. С учетом брака расход может составлять до 40-50 дм. кв. Если составить подобную калькуляционную карту и нигде не обосновать большой расход наличием брака, не возникнет ли у налоговой вопроса, почему у нас расход значительно выше нормативных и средних по отрасли. Не обвинят ли компанию в искусственном завышении расходов?
4. Развивая предыдущую мысль, можно было бы включить брак в калькуляционную карту отдельной статьей в процентном соотношении, наряду с нормой расхода. Но, опять же, как оформить такое списание в брак документально, что бы это устроило налоговую? Составлять акты ежедневно?
5. Буду признателен, если ответы Вы подкрепите образцами документов на списание, т.к. подходящих форм для подобного движения бракованных ТМЦ я не нашел. (за исключением формы на выявление единичного брака, к тому же уже произведенного товара или полуфабриката)
Большое спасибо за возможную помощь.
Чак Собчак 1. Можно ли вообще применять термин «брак» к ТМЦ, которые не были результатом собственного производства, и на которые при этом не была оформлена претензия поставщику, как на некачественный товар. Т.е. можно ли использовать сч. 28 или следует признать такие ТМЦ испорченными и использовать сч. 94.
Это бракованный материал, а не брак в производстве, т.е. счет 28 не применяется (п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970)
Чак Собчак 2. Как правильно документально оформить списание таких ТМЦ.
Достаточно ли будет составления этих документов:
- акт о выявлении неисправимого брака;
- акт об уничтожении бракованной продукции и др.
Нужно ли при этом оформлять ТОРГ-16?
Более того, для утверждения акта о выявлении брака необходимо созвать специальную комиссию и определить материально-ответственное лицо. В нашем случае брак – это ежедневное явление. Нужно ли составлять подобные акты по несколько раз на день или существует другая практика?
это все решается на уровне учетной политики для целей бухучета, графика документооборота и т.п. локальных нормативных актов. оформление ТОРГ-12 не обязательно (п. 4 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете", п. 4 ПБУ 1/2008)
Чак Собчак Если составить подобную калькуляционную карту и нигде не обосновать большой расход наличием брака, не возникнет ли у налоговой вопроса, почему у нас расход значительно выше нормативных и средних по отрасли. Не обвинят ли компанию в искусственном завышении расходов?
это вполне реально, т.е. не стоит подгонять калькуляцию под брак. лучше работать над устранением причин брака
Чак Собчак Развивая предыдущую мысль, можно было бы включить брак в калькуляционную карту отдельной статьей в процентном соотношении, наряду с нормой расхода. Но, опять же, как оформить такое списание в брак документально, что бы это устроило налоговую? Составлять акты ежедневно?
думаю, учесть расходы для целей налогообложения не получится (п. 1 ст. 252 НК РФ), т.к. ничто (по закону) не мешает вам истребовать компенсацию брака с поставщика
Чак Собчак