"Зарплата", 2014, N 1
КАКУЮ ЗАРПЛАТУ ОТРАЖАТЬ В ФОРМЕ 2-НДФЛ:
НАЧИСЛЕННУЮ ИЛИ ВЫПЛАЧЕННУЮ?
К.В.Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса.
В преддверии отчетного периода ФНС России выпустила разъяснения о заполнении формы 2-НДФЛ. О том, как применять эти рекомендации, рассказывает специалист главного налогового ведомства.
Не позднее 1 апреля 2014 г. бухгалтерам следует подготовить и сдать форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (п. 2 ст. 230 НК РФ). Бланк формы и Рекомендации (далее - Рекомендации) по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
В недавно опубликованном Письме ФНС России от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@ специалисты налоговой службы указали, что при заполнении формы 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены.
Примечание. Письма различных ведомств на сайте электронного журнала e.zarp.ru
Ознакомиться с Письмом ФНС России от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@ можно в разделе "Правовая база".
Прокомментировать новый документ мы попросили специалиста ФНС России, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса Кирилла Владимировича Котова.
- Здравствуйте, Кирилл Владимирович! Поясните, пожалуйста, в каком случае применять новые разъяснения?
- Разъяснения, приведенные в Письме N БС-4-11/17931@, касаются только одной ситуации.
Зарплата работникам начислена в декабре, а выплачена в апреле следующего года. К этому моменту уже истек срок подачи справок по форме 2-НДФЛ.
Для того чтобы бухгалтеры не вносили изменения в сданные ранее формы 2-НДФЛ, налоговая служба порекомендовала отразить в форме 2-НДФЛ сумму декабрьской зарплаты в месяце фактической выплаты, то есть в апреле следующего года.
- А если компания выплатила зарплату за декабрь 2013 г., например, в январе 2014-го? То есть до истечения срока подачи справок по форме 2-НДФЛ. Как в этом случае, более привычном для бухгалтера, заполнить форму 2-НДФЛ?
- В этом случае сумму декабрьской зарплаты нужно отразить в форме 2-НДФЛ в составе доходов за декабрь 2013 г., а сумму НДФЛ - в составе исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога за 2013 г. Об этом, в частности, говорится в Письме ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@.
Примечание. Суммы доходов отражают помесячно в таблице разд. 3 формы 2-НДФЛ. Суммы НДФЛ отражают за год: исчисленный налог - в п. 5.3, удержанный - в п. 5.4 разд. 5 формы 2-НДФЛ.
- Кирилл Владимирович, выходит, что Письмо налоговой службы от 07.10.2013 не согласуется с Рекомендациями?
В разд. II Рекомендаций сказано следующее: "В графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса".
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ бухгалтеры обязаны выполнять Рекомендации. Как же быть?
- Исполнять положения Рекомендаций нужно. И они выполнимы в привычной для бухгалтера ситуации, когда зарплата начисляется в одном месяце, а выплачивается в следующем.
- Кирилл Владимирович, давайте рассмотрим еще один вопрос в отношении ситуации, в которой заработную плату за декабрь компания выплатила в апреле следующего года после того, как срок представления в налоговую инспекцию формы 2-НДФЛ с признаком 1 за прошлый год уже истек. В п. 5 ст. 226 Налогового кодекса сказано, что, если у налогового агента нет возможности удержать налог, он обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию. Срок - не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. То есть не позднее 31 января года, следующего за отчетным.
НДФЛ удерживается из зарплаты при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если нет выплаты зарплаты, то нет и возможности удержать налог.
Если зарплату за декабрь выплатили в апреле, в срок до 31 января года после отчетного компания должна сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ? То есть направить форму 2-НДФЛ с признаком 2?
- Нет. В данной ситуации нельзя говорить о том, что у организации нет возможности удержать НДФЛ.
Заработная плата в России выплачивается в денежной форме. Только 20% заработка работодатель может выплатить в неденежной форме (ч. 1 и 2 ст. 131 ТК РФ).
При выплате зарплаты бухгалтер сможет удержать НДФЛ. Даже если выплата зарплаты задерживается.
В этой ситуации нет необходимости подавать до 31 января форму 2-НДФЛ с признаком 2.
- Кирилл Владимирович, как заполнить справки по форме 2-НДФЛ, если зарплата за декабрь 2013 г. не выплачена до 1 апреля 2014 г.?
- В данном случае не позднее 1 апреля нужно подать форму 2-НДФЛ с признаком 1. Но не указывать в ней сумму невыплаченной заработной платы за декабрь 2013 г. Ведь доход работник еще не получил.
Соответственно, бухгалтеру не нужно указывать и сумму НДФЛ ни в составе начисленных сумм налога, ни в составе удержанных.
Сумму декабрьской заработной платы можно будет отразить в форме 2-НДФЛ за следующий год (налоговый период) в составе доходов апреля 2014 г.
- Грозит ли компании наказание, если она в рассматриваемой ситуации внесет изменения в сданную до 1 апреля форму 2-НДФЛ с признаком 1? То есть сумму зарплаты за декабрь 2013 г. укажет в составе доходов декабря 2013 г., а НДФЛ, перечисленный в апреле 2014 г., - в составе начисленных и перечисленных сумм налога за 2013 г.?
- Нет, штраф организации не грозит. Она может внести изменения в сданные справки 2-НДФЛ. А именно зарплату за декабрь 2013 г., выплаченную в апреле 2014 г., указать в составе доходов за декабрь 2013 г. Сумму НДФЛ, удержанную в апреле 2014 г. с декабрьской зарплаты, - в составе показателей за 2013 г.
Однако этот вариант более трудоемкий. Поэтому специалисты налоговой службы пошли бухгалтерам навстречу - разрешили указывать зарплату за декабрь прошлого года в месяце ее фактической выплаты, то есть в апреле. Так как к этому моменту уже истек срок подачи формы 2-НДФЛ.
Примечание. Читайте в следующих номерах
Как предоставить работнику вычеты, если зарплату за декабрь 2013 г. отразить в составе выплат за апрель 2014 г.
Подписано в печать
06.12.2013
{Интервью: Какую зарплату отражать в форме 2-НДФЛ: начисленную или выплаченную? ("Зарплата", 2014, N 1) {КонсультантПлюс}}
С уважением, Людмила
Исправлений: 1; последнее - в 10.02.2014, 19:39.
Людмила