если счет выставлен в условных единицах, а оплата в рублях по курсу ЦБ на день оплаты +2 %. При 100% предоплате сумма сделки закрываться должна на сумму предоплаты? Во всяком, случае было так, суммовых разниц не возникало, (года 2 назад). Теперь что-то изменилось в этом отношении? Глав бух поставщика бубнит что-то, что теперь строго по курсу на день отгрузки накладные и счета-фактуры должны быть, прошу законодательный аргумент, грит, не знаю, но я права и все! у меня нет возможности в консультант сходить срочно.
14 февраля 2012 г. 13:23
Письмо Минфина от 17.01.2012 года N 03-07-11/13 "О вопросах определения с 1 октября 2011 года налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) и суммы налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах"
Вопрос:
О вопросах определения с 1 октября 2011 года налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) и суммы налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2012 года N 03-07-11/13
В связи с вашим письмом по вопросам определения с 1 октября 2011 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и суммы налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по согласованию с ФНС России сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
Пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) установлен особый порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, согласно которому на основании пункта 4 статьи 153 (в редакции Закона) если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.
Поскольку на основании пункта 1 статьи 4 Закона указанные нормы вступили в силу с 1 октября 2011 года, установленный ими порядок определения налоговой базы подлежит применению в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), начиная с 1 октября 2011 года.
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее 100%-ной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму пункта 4 статьи 153 Кодекса следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, неоплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), неоплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях - не пересчитывается.
Кроме того, следует учитывать, что согласно пункту 14 статьи 167 Кодекса в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. При этом исключений из данного порядка в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, не предусмотрено. Поэтому в случае, если при реализации товаров (работ, услуг) по вышеуказанным договорам моментом определения налоговой базы является день 100%-ной оплаты или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день их отгрузки (выполнения, оказания) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы и, соответственно, обязанность налогоплательщиков по определению налоговой базы.
Учитывая изложенное, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет поступившей ранее частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки.
Кроме того, на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) подлежат вычетам.
Что касается налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, то в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса в редакции Закона при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) по данным договорам, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) не корректируются. Суммовые разницы в части налога на добавленную стоимость, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, то есть до момента оплаты товаров (работ, услуг) без последующих перерасчетов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
По правилам п. 5 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете неоплаченная к моменту отгрузки выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки или иному курсу, согласованному сторонами.
А в налоговом учете возможность применения договорного курса законодатели прямо не прописали.
В пункте 4 ст. 153 НК РФ содержится требование о пересчете выручки для целей исчисления НДС в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки., что подтверждается и указанным письмом. При этом в п. 4 ст. 153 указано, что суммовые разницы учитываются по правилам ст. 250 и 265 НК РФ.
Однако из определения суммовых разниц, приведенных в пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что они возникают при пересчете обязательств и требований, возникшей после отгрузки и исчисляются по факту последующей оплаты. При этом предписано применять установленный по соглашению сторон курс условных единиц. Иными словами, на лицо факт нестыковки законодателем положений п. 4 ст. 153 НК РФ, где забыли прописать договорной курс, с отсылкой к соответствующим нормам главы 25 НК РФ.
По моему мнению при отражении выручки в целях НДС продавец вправе применять договорной курс.
Но очередные письма будем ждать как всегда до года. Глюк законодателей.Чиновничество. Ну и что может сказать МФ - что в НК так прописали? И будем ждать очередных поправок.
Для продавца можно тупо платить с ЦБ. А вот покупателю вычет потерять не хочется...
Но поскольку тут мне доказывали, что фактуры можно составлять в иностранной валюте при расчетах в у.е., то хочется еще раз сказать, что только в рублях - текст пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, письмо Минфина России от 02.02.2012 № 03-07-11/28.
Ну и соответственно при применении договорного курса покупателя можно спасти, закрывшись фактурой в рублях. Вот только придется с главбухом продавца наспориться... Но он-то тоже либо суммовой покажет, либо недоплатит НДС, что и выясниться впоследствии...
при 100% предоплате и 2 % туда же, т.е. без суммовых разниц (условия предоплаты выполнены), сколько оплатили на столько и будьте добры документы выписать. а постановление 1137 на дату письма еще и свет не увидело мирской, что уж тут ждать было от них...
Ну при 100% - сколько получили, на столько отгрузка. Вопросов нет.Позицию посторили старую, но с учетом нововвений.
Вопрос в договорном курсе при частичной оплате в части недоплаты и при остальных расчетах в у.е.
теперь же о счетах-фактурах в у.е. можно забыть, только в рублях же... Вот одно сильно раздражает в работе с такими поставщикам: если глав.бух не можт убедить руководство отказаться от условных единиц, то уж хотя бы назубок выучили бы скользкие моменты и правильно организовали оформление документов своим покупателям, т.к. каждый раз рассказывать, доказывать и убеждать совсем нет ни желания, ни времени. и ждать годами переделанных документов потом.
Людмила Ну при 100% - сколько получили, на столько отгрузка. Вопросов нет.Позицию посторили старую, но с учетом нововвений.
Вопрос в договорном курсе при частичной оплате в части недоплаты и при остальных расчетах в у.е.
К сожалению у таких поставщиков как раз есть другое мнение и с ними сложно общаться. Проще убедить свое руководство уйти от этих поставщиков
Про НУ:
Законом N 229-ФЗ внесены изменения в пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ. Согласно им при получении авансов в иностранной валюте не определяется дата признания доходов и расходов в виде курсовых разниц, т.е. подтверждается, что суммы авансов, полученных в иностранной валюте, переоценке не подлежат.
Также можно дать ссылки на пп.5 п.1 ст.265; пп.11 ст.250
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
Людмила Где у.е. и суммовые, а где иностраная валюта и курсовые. Вы о чем?
Абсолютно с Вами согласна! Так и рождаются легенды, раньше за мной такого замечено не было, нужно срочно в отпуск… Ну а если по теме, не поверите, я бы сама не поверила, если мне сказали, хотела нормативку по суммовым посмотреть, ну так сказать в памяти освежить, а в итоге, почему-то на курсовые перешла….ну и отправила.... Извиняюсь, если кого-то ввела в заблуждение.
Про счет-фактуру – никогда нельзя было составлять в иностранной валюте при расчетах в у.е., а вот при расчете в валюте можно было, не так ли?
Спасибо за замечание.
Исправлений: 1; последнее - в 15.02.2012, 18:50.
Про суммовую разницу: в случае предоплаты суммовая разница возникает/не возникает в зависимости от того как прописаны условия оплаты и взаиморасчетов в договоре с контрагентом. Если написано, что оплата производится по курсу ЦБ на день оплаты, а отгрузка осуществляется по курсу на день оплаты, то суммовой разницы не возникает. Так что с суммовой не всё так однозначно.
Исправлений: 1; последнее - в 15.02.2012, 23:32.
OlgaAL Про суммовую разницу: в случае предоплаты суммовая разница возникает/не возникает в зависимости от того как прописаны условия оплаты и взаиморасчетов в договоре с контрагентом. Если написано, что оплата производится по курсу ЦБ на день оплаты, а отгрузка осуществляется по курсу на день оплаты, то суммовой разницы не возникает. Так что с суммовой не всё так однозначно.
OlgaAL, как Вы будете рассчитывать сумму отгрузки по оплате, когда у Вас оплата или часть оплаты будет после отгрузки?
OlgaAL Про суммовую разницу: в случае предоплаты суммовая разница возникает/не возникает в зависимости от того как прописаны условия оплаты и взаиморасчетов в договоре с контрагентом. Если написано, что оплата производится по курсу ЦБ на день оплаты, а отгрузка осуществляется по курсу на день оплаты, то суммовой разницы не возникает. Так что с суммовой не всё так однозначно.
OlgaAL, как Вы будете рассчитывать сумму отгрузки по оплате, когда у Вас оплата или часть оплаты будет после отгрузки?
Это как раз классический пример возникновения суммовой разницы, сначала отгрузка, потом оплата, т.е. на момент оплаты она возникнет.
Про НДС (между прочим): я не в давалась в подробности как сейчас, после выхода постановления 1137, но налоговики склонялись к тому, что если возникает положительная суммовая разница, то НДС следует доначислить, а вот если обратная ситуация (отрицательная разница) изначально начисленный НДС остается без изменений.
Людмила