Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Аудиторы Петербурга

Дата последнего входа: более года назад
Дата регистрации: 20.11.2009 11:42
Аудиторы Петербурга -> Всем
04.08.2011 13:28
Внимание! Работает аферист!
ВСЕМ ДИРЕКТОРАМ
АУДИТОРСКИХ, БУХГАЛТЕРСКИХ
КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ ФИРМ


Внимание! Работает аферист!
Не исключено, что к вам  в офис в качестве «потенциального клиента» может прийти мужчина, лет 50-53, коренастый, крепкого телосложения, волосы русые с залысиной, очень хорошо одет, Он представляется генеральным директором очень солидной фирмы, обычно иногородней, возможно,  с ссылкой  на рекомендации кого-то из ваших знакомых и  удивительно быстро располагает к себе. Визитки, знание своей организации подозрения не вызывают.
В процессе переговоров, как бы, случайно заходит разговор о какой-либо неприятной ситуации, связанной с ним. Например, употребление алкоголя за рулем и необходимости дачи взятки работникам ГАИ. Дальше следует просьба дать в долг значительную сумму. И тут происходит необъяснимое. Либо перспектива  заключения договора на большую  сумму лишает отдельных руководителей фирм способности критически мыслить, либо аферист имеет способности некоторого гипнотического воздействия. Одним словом, он получает запрошенную сумму…. И затем, естественно, бесследно исчезает… К сожалению, несколько таких афер удались в нашем городе.
БУДЬТЕ ВНИМАТЕЛЬНЫ И ОСТОРОЖНЫ!!!

Просьба показать или переслать настоящее письмо всем знакомым директорам.

Директор НП «Аудиторская палата Санкт-Петербурга»
Герасимов Юрий Тихонович
(812) 579-78-52
Аудиторы Петербурга -> Всем
22.11.2010 10:16
Борьба с демпингом в СРО аудиторов
Аудиторы Петербурга -> Санкт-Петербург
08.04.2010 18:33
И еще результаты по инициативе господина Плескачевского В.С.
Аудиторы Петербурга -> Санкт-Петербург
01.04.2010 18:34
Обращение Президента НП АПР А.Г.Грязновой
НЕКОММЕРЧЕСКОЕ  ПАРТНЕРСТВО АУДИТОРСКАЯ   ПАЛАТА   РОССИИ
Россия,   105120,   Москва,  3-й  Сыромятнический пер.,  д. 3/9,  
т/ф:  (495)781-24-79,  www.aprussia.ru,  e-mail: apr@aprussia.ru
Саморегулируемая организация аудиторов
(приказ Минфина России от 01.10.2009 № 455)


от 31.03.2010г.
Председателям Советов Региональных филиалов НП АПР
Директорам Региональных филиалов НП АПР

Уважаемые коллеги!

Решением Совета НП АПР проведение Общего собрания членов НП АПР назначено на 21 мая 2010 года в г. Москве. Успешное проведение Общего собрания во многом  зависит от участия Региональных филиалов НП АПР в процессе его подготовки. В связи с этим прошу Вас о следующем.
1.В период с 1 по 30 апреля 2010 года провести:
- собрания  членов НП АПР  соответствующих Региональных отделений с обязательным включением в повестку дня собраний отчетов руководителей о деятельности отделений в период с мая 2009 года по апрель 2010 года,
- общие собрания  членов НП АПР возглавляемых Вами  Региональных филиалов с обязательным включением в повестку дня собраний отчетов о деятельности Совета  филиала, директора филиала, профильных комиссий филиала.
2.До 3 апреля 2010 года представить в Исполнительную дирекцию НП АПР отчеты о деятельности профильных комиссий возглавляемых Вами Региональных филиалов НП АПР (период с мая 2009 года по апрель 2010 года) для подготовки материалов  к обсуждению на Совете НП АПР 9 апреля 2010 года.
3.До 20 апреля 2010 года представить в Исполнительную дирекцию НП АПР отчеты о деятельности Совета и директора возглавляемого Вами филиала за период с мая 2009 года по апрель 2010 года для подготовки окончательного варианта Отчетного доклада Совета НП АПР Общему собранию членов НП АПР.
4.Обеспечить личное участие членов НП АПР Вашего филиала в работе Общего собрания членов НП АПР и организовать сбор доверенностей от членов НП АПР возглавляемого Вами филиала на участие в Общем собрании членов НП АПР (рекомендуемая норма – 30 доверенностей на одного члена НП АПР). В соответствии с «Регламентом подготовки и проведения Очередного отчетно-выборного общего собрания членов НП АПР», утвержденном решением Совета НП АПР, оригиналы доверенностей должны быть представлены в Исполнительную дирекцию НП АПР не позднее, чем за 10 дней до даты его проведения, т.е. до 11 мая 2010 года для своевременной и квалифицированной их проверки Мандатной комиссией.
5.Организовать до 1 мая 2010 года подготовку материалов для оформления стенда, посвященного структуре и деятельности  возглавляемого Вами филиала, который войдет в общую экспозицию НП АПР при проведении Общего собрания членов НП АПР.
6.До 15 апреля 2010 года представить в Исполнительную дирекцию НП АПР отчеты о мероприятиях, проведенных Вашими филиалами в I квартале 2010 года, для подготовки квартального отчета НП АПР в Минфин России.

Надеюсь на своевременное исполнение поставленных перед Вами задач.
С глубоким уважением,
Президент   НП АПР,
д.э.н, профессор   А.Г. Грязнова

P.S.  
Законопроект  № 319306-5 «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности» по отмене проведения обязательного аудита на предприятиях с объемом выручки до 400 млн. рублей (вместо 50 млн.) удалось заблокировать. Создается Рабочая группа при Правительстве РФ для дальнейшего рассмотрения этого вопроса.
Аудиторы Петербурга -> Санкт-Петербург
02.02.2010 18:48
Протокол заседания круглого стола от 29 июля 2008 года
АУДИТОРСКАЯ ПАЛАТА САНКТ-ПЕТЕРБУРГА              
КОМИТЕТ ПО СТАНДАРТАМ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Протокол
заседания круглого стола от 29 июля 2008 года

Место проведения: Санкт-Петербург, Загородный пр., д.7.
Время проведения: 16.00-18.00
Присутствовали:  19 человек, представители: ЗАО  …
Тема круглого стола: «Аудиторские доказательства» (Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 5, 17, 18).
Ведущий: Левашова А.А.

Левашова А.А. обратила внимание на пункты 12 и 13 Стандарта № 5, в котором четко указано, что аудиторы собственно должны подтвердить и на какой предмет должны быть сделаны выводы и составлено их мнение.
«12. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
13. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
- существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
- стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
- точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.».
Все предпосылки являются важными, однако, наиболее интересными с точки зрения процедур подтверждения являются существование (инвентаризация и косвенные свидетельства), стоимостная оценка (учетная политика в части переоценки и образования резервов) и представление и раскрытие (полнота данных в формах и пояснительной записке).
При этом следует учесть положения пункт 17 «Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.».
Надежной процедурой, подтверждающей существование является наблюдение за инвентаризацией, либо процедура пересчета ТМЦ, наиболее рискованных с точки зрения несоответствия. Такую процедуры следует применять в отношении тех активов (обязательств) которые имеют существенное значения для аудируемого лица.
Например, нет смысла тратить драгоценное время на пересчет ТМЦ в компании, которая оказывает услуги и где ТМЦ состоят из оргтехники и канцтоваров. В тоже время, можно принять во внимание косвенные свидетельства. Если на балансе числится автотранспорт и при этом на автомобили заполнены маршрутные листы и списывается бензин, то можно предположить, что они существуют.  
О стоимостной оценке мы неоднократно уже говорили. Мы не оспариваем права исполнительного органа аудируемого лица принимать решение о применении тех или иных учетных принципов, однако обязанностью аудитора является выражение мнения о влиянии применяемых принципов на достоверность отчетных данных с точки зрения их восприятия заинтересованными пользователями.
Пункт 14 Стандарта: «Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).».
Если аудитор не обратит внимание в Аудиторском заключении на наличие сомнительной задолженности или обесценение материальных запасов, под которые необходимо было бы создать резерв, а также на несоответствие балансовой стоимости какой-либо группы основных средств их современной (рыночной) стоимости, в связи с чем неплохо было бы проводить их переоценку, то пользователи отчетности могут принять необоснованные решения и понести убытки. В таком случае ответственность аудитора неизбежна.
Что касается представления и раскрытия, то числовые показатели, представленные во всех пяти формах не могут считаться достаточно информационными без подробной пояснительной записки. При этом к раскрытию информации существуют определенные требования, в т.ч. об аффилированных лицах и сделках с ними.
Таким образом, задачей аудиторов является не консультирование главного бухгалтера аудируемого лица по поводу всех имеющихся у него налоговых рисков, а подтверждение данных, представленных в подготовленной руководством аудируемого лица бухгалтерской отчетности в интересах третьих лиц (собственников, инвесторов, клиентов и т.п.) относительно существования, оценки и раскрытия информации об активах и обязательствах.

Активное участие в обсуждении  проблем, связанных с применением указанных   стандартов  приняли все присутствующие.

Председатель комитета X А.А.Левашова
Аудиторы Петербурга -> Санкт-Петербург
16.12.2009 13:56
Зачем собственнику аудитор
Для собственников очень важно получать адекватную информацию о состоянии своего бизнеса и на основании этой информации принимать соответствующие управленческие решения. В настоящее время это особенно актуально.
Сегодня мы сделаем попытку коснуться очень важной проблемы, стоящей перед многими собственниками, и развеять миф о том, что бухгалтерский учёт, составленный по российским стандартам, не может дать никакой информации об истинном положении дел на предприятии. Этот миф активно поддерживают специалисты, читающие лекции по МСФО и фирмы, продвигающие услуги по перекладе (трансформации) российского учёта в международный.
Однако, главная проблема состоит в том, что в силу некорректной постановки задачи, а также экономии затрат и усилий, бухгалтерский учет пытаются максимально приблизить к налоговому.
Мы готовы вновь и вновь повторять: «Господа собственники! Положение, когда бухгалтерский и налоговый учёт совпадают, ничего кроме головной боли Вам не принесёт! Он не откроет Вам реальное положение вещей, а лишь покажет размер задолженности перед бюджетом.». Поставьте перед финансовыми службами задачу показать в бухгалтерском учете и отчетности то, что для Вас действительно важно, в т.ч. информацию о наличии и стоимости активов и обязательств, финансовом результате и величине капитала в целом, видах доходов и расходов и т.п.
Поясним на нескольких характерных примерах возможности бухгалтерского учета и его различия с налоговым.
1. С точки зрения налогообложения нет никакой необходимости производить переоценку объектов недвижимости, поскольку чем меньше их стоимость, тем меньше налог на имущество. Однако, такой подход не позволяет получить из бухгалтерской отчетности информацию об их реальной рыночной стоимости, а значит снижает инвестиционную привлекательность компании. Более того, заниженная стоимость может послужить соблазном для проведения не санкционированных собственником операций с недвижимостью, поскольку не потребует одобрения сделки. Подумайте что для Вас важнее 2% налога или преференции, которые можно получить показывая реальные активы.
2. Определяя срок использования основного средства безотносительно режима и условий его эксплуатации, реальной способности приносить экономические выгоды, ориентируясь на налоговые правила начисления аммортизации мы получаем в бухгалтерском учете либо действующее оборудование с нулевой бухгалтерской стоимостью, либо морально и физически непригодное, но с остаточной стоимостью. И то и другое не соответствует действительности!
Получить кредит под залог оборудования с нулевой стоимостью или застраховать его или получить возмещение ущерба по такому оборудованию с виновного лица проблематично. Для отражения в учете реальной степени износа основного средства следует всего лишь точно определить период, за который его стоимость будет перенесена на выпускаемую продукцию. Списывая ежемесячно на себестоимость полученную величину амортизации мы получим адекватное представление о состоянии оборудования. И принятие решения о модернизации производственного процесса, необходимости ремонтов или продажи основных средств будет своевременным и обоснованным.
3. Правила налогового учета позволяют самостоятельно (независимо от технологического процесса) определять перечень прямых расходов, связанных с производством. Для снижения налога на прибыль выгодно их минимизировать (например, принять только материалы), поскольку косвенные расходы позволено ежемесячно независимо от объема произведенной и реализованной продукции полностью списывать в уменьшения налога на прибыль. И возникает иллюзия, что и для бухгалтерского учета такой подход допустим.
Не сравнивая эффективность разных методов учета себестоимости, бесспорно одно – в бухгалтерском учете прямые расходы должны включать в себя все затраты, которые непосредственно связаны и зависят от объема произведенной продукции.  
Применяя для простоты экономически необоснованный налоговый метод формирования прямых расходов в бухгалтерском учете мы теряем возможность получать информацию о себестоимости и рентабельности каждого произведенного изделия, заказа, цикла и т.п. и, как следствие, о реальном финансовом результате деятельности предприятия в отдельно взятом периоде.
Мы настаиваем на том, что грамотно организованный бухгалтерский учет позволит Вам формировать мнение и принимать взвешенные решения по всем вопросам ведения вашего бизнеса, в т.ч. о целесообразности продолжения производства тех или иных видов продукции, о резервах для снижения себестоимости, об обоснованности ценовой политики, об эффективности управления производством.
Выскажем еще одну крамольную мысль, которая заключается в том, что аудитор это не помощник главного бухгалтера и не налоговый консультант.
Аудит - это важный инструмент управления, позволяющий определять риски бизнеса и оперативно их устранять. Аудитор является независимым профессионалом, который оценивает подготовленную руководством компании финансовую отчетность на предмет соответствия представленных в ней данных фактическому положению дел. То есть осуществляет внешний контроль с целью защиты собственников и всего общества (поскольку финансовая отчетность в ряде случаев является публичной) от недостоверной информации.
Такая общественно значимая роль накладывает особую ответственность и требует от аудитора профессиональной компетентности, честности, независимости и объективности. Собственник (владелец) заинтересован в том, чтобы ему была представлена полная и правдивая информация о деятельности его компании, на основании которой он сможет принять все необходимые решения. Кроме того аудитор может предложить свои варианты таких решений с описанием вероятных последствий. Поэтому именно собственник должен назначать аудитора и получать от него отчет.
Какие вопросы должен осветить аудитор в своем отчете для собственника, а если имеющиеся проблемы оказали существенное влияние на финансовую отчетность, то и в Аудиторском заключении.
1. Эффективность системы внутреннего контроля, которая должна обеспечить сохранность активов, предотвратить или своевременно обнаружить возникновение в финансовой отчетности недостоверной информации.
Если система внутреннего контроля неэффективна – значит есть риск потери активов, в т.ч. из-за недобросовестных действий персонала.
2. Адекватность принятой учетной политики, то есть насколько она соответствует специфике деятельности компании, полно отражает все аспекты производственного и финансового процесса, позволяет корректно оценивать активы и обязательства и т.п.  
Если учетная политика неадекватна – значит бухгалтерский учет не выполняет своей основной задачи, т.е. не отражает фактическое положение дел.
3. Наличие (существование) активов и обязательств, отраженных в финансовой отчетности, что достигается участием аудитора в процедуре инвентаризации и оценкой ее результатов.
Если инвентаризация проведена формально – значит не может быть уверенности в том, что все активы на месте или наоборот, возможно в учете числится то, что на самом деле уже не существует.
4. Документальную обоснованность прав и обязанностей компании, а следовательно и ее собственников, на представленные в финансовой отчетности активы и обязательства, в т.ч. прав заниматься тем или иным видом деятельности, распоряжаться имуществом, претендовать на получение денежных средств по ценным бумагам или задолженности, обязанности передать деньги или продукцию кредиторам и т.п.
Если права и обязанности недостаточно обоснованны – значит эти активы и пассивы нереальны, т.е. или деятельность компании незаконна, или имущество используется неправомерно и его нельзя продать, или дебиторская задолженность не может быть взыскана, или обязательства (задолженность по кредитам, за полученные ТМЦ) искусственно завышены, все это может быть использовано для рейдерского захвата.
5. Реальность стоимостной оценки активов и обязательств, указанной в финансовой отчетности, что обеспечивается процедурами переоценки и определения срока использования основных средств, образования резервов под снижение стоимости ТМЦ, финансовых вложений, дебиторской задолженности, возможных убытков и т.п., признания доходов и расходов.
Если оценка активов и обязательств нереальна – значит и стоимость компании в целом либо занижена, а следовательно она инвестиционно не привлекательна, либо завышена, то есть представляет собой «мыльный пузырь», который рано или поздно лопнет.
6. Полноту и своевременность отражения всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
Если не все операции нашли отражение – значит что-то прошло мимо собственника, в т.ч. расходы, доходы и финансовые результаты по этим операциям.
И еще одна из самых важных задач аудита - проверить насколько полно и достоверно изложена информация в Пояснительной записке к финансовой отчетности, в т.ч.:
- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности компании;
- об основных средствах и их оценке (в том числе об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации, о переведенных на консервацию, временно неиспользуемых, подлежащих ремонту);
- о МПЗ и их структуре (в том числе переданных в залог);
- о значимых дебиторах и кредиторах (сроках возникновения и реальности);
- о доходах и расходах (по видам, в том числе не связанных с производственным процессом и требующих одобрения собственником);
- о капитале и резервах компании;
- о связанных сторонах (аффилированных лицах) и сделках с ними;
- о событиях после отчетной даты;
- о деловой активности компании, в т.ч. широте рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутации компании (известность клиентов, пользующихся ее услугами); степени выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
- о предполагаемых решениях по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
Кроме того, аудитор в отчете должен привести результаты анализа деятельности компании, а также оценки ее финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу, без чего собственник не сможет принять взвешенные и обоснованные решения о том, какие меры следует предпринять, с тем, чтобы эффективно использовать свое имущество в дальнейшем, например:
- анализ структуры доходов и расходов по всем видам деятельности; анализ эффективности использования ресурсов; анализ финансовых вложений (структура, сроки, оценка и пр.), анализ условных обязательств (штрафы/пени, поручительства и обеспечения, последствия исков и векселей);
- основные показатели деятельности (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.) и факторы, повлиявшие на финансовые результаты в отчетном году;
- анализ структуры баланса (коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности и др.); капитализации компании, ее положения на рынке ценных бумаг и причин имевших место негативных явлений;
- характеристику структуры источников средств, степень зависимости от внешних инвесторов и кредиторов, динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Таким образом, главная задача аудитора проинформировать собственника в какой степени он может положиться на данные финансовой отчетности при принятии решений.  А также предупредить, при наличии оснований, о факторах, в т.ч. возникших после отчетной даты (31 декабря), увеличивающих риск недобросовестных действий руководства компании и/или ставших причиной возникновения серьезных сомнений в способности компании продолжать свою деятельность и выполнять свои обязательства.
Если аудиторский отчет не содержит выводов по вышеперечисленным вопросам, то специалисты, проводившие аудит возможно являются отличными налоговыми консультантами или опытными бухгалтерами, но только не профессиональными аудиторами
Аудиторы Петербурга -> Санкт-Петербург
30.11.2009 15:09
Проект изменений в ФПСАД (очень важно!)
ПРОЕКТ

Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности


В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 1, ст.15) и постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст.3258; № 49, ст.4908; 2005, № 23, ст.2270; № 52, ст.5755; 2006, № 32, ст.3569; № 47, ст.4900; 2007, № 23, ст.2801; № 45, ст.5491; 2008, № 5, ст.411; № 46, ст.5337; 2009, № 3,  ст.378;  № 6,  ст.738;  № 8,  ст.973;  № 11, ст.1312; № 26, ст.3212; № 31, ст.3954) п р и к а з ы в а ю:

1. Утвердить прилагаемые федеральные стандарты аудиторской деятельности.

2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу начиная с аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за 2009 год.

Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации –
Министр финансов Российской Федерации А.Л.Кудрин


ПРОЕКТ

Приложение
    к приказу Минфина России
      от __ ноября 2009 г. № ___


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности


1. Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности, разработанный в соответствии с международными стандартами аудита, определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения.

2. По результатам проведенного аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор (далее - аудитор) должны:

а) сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность) на основе полученных аудиторских доказательств;

б) выразить это мнение в установленной форме в аудиторском заключении, обосновав его.

3. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (далее – мнение) - мнение аудитора относительно того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение этого аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности (далее – законодательством).

4. Прежде чем приступать к формированию мнения аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита разумная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанный вывод должен базироваться на:

а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;

в) выводах, формирование которых требуется пунктами 5-7 настоящего стандарта.

5. Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При формировании данного вывода аудитором должны быть рассмотрены качественные аспекты применяемого аудируемым лицом порядка составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица.

В ходе рассмотрения качественных аспектов применяемого аудируемым лицом порядка составления и представления бухгалтерской отчетности аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность наряду с влиянием неисправленных искажений, вызывают существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом.

Признаками недостаточной объективности, которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:

а) выборочная корректировка выявленных в ходе аудита и доведенных до сведения руководства аудируемого лица искажений (например, корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, но не их снижению);

б) возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных показателей.

6. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

а) общий порядок представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) адекватно ли раскрыты в бухгалтерской отчетности принятые аудируемым лицом способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

д) является ли информация, представленная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе раскрытая в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

7. Аудитор должен установить, содержит ли бухгалтерская отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования законодательства, или их описание. Указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с законодательством, является надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность соответствует всем применимым требованиям законодательства, действовавшим в периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

8. Аудитор должен выразить немодифицированное мнение, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность составлена и достоверна во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

Немодифицированное мнение - мнение, выраженное аудитором в случае, когда он приходит к выводу о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с законодательством.

9. Аудитор должен модифицировать мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

10. Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований законодательства и того, как будет решаться вопрос руководством аудируемого лица, должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

11. Аудиторское заключение должно быть составлено в письменной форме. Примеры аудиторских заключений приведены в приложении к настоящему стандарту.

12. Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование «Аудиторское заключение»;

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

д) заявление о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована;

е) перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

ж) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

з) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

и) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

к) подпись аудитора;

л) дату аудиторского заключения.

13. Для описания распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита в аудиторском заключении должна быть выделена часть, озаглавленная «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую (финансовую) отчетность», и часть, озаглавленная «Ответственность аудитора».

14. В части аудиторского заключения «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую (финансовую) отчетность» должно быть приведено:

а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом должны использоваться термины в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такое описание должно включать заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

15. В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» должно быть приведено:

а) заявление о том, что ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;

б) заявление о том, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также указание на то, что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания;

в) описание объема аудита;

г) заявление о том, что аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

16. Объем аудита описывается посредством включения в аудиторское заключение следующих утверждений:

а) аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;

б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска, аудитор рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор принимает обязательство выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то утверждение, что рассмотрение аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица осуществляется не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица, не включается в аудиторское заключение;

в) аудит включает также оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

17. Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение».

18. Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также результаты ее финансовой деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с законодательством Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности».

19. В случаев, когда законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами на аудитора возлагается ответственность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности работы, и составлению отчета о результатах этой дополнительной работы , то аудитор сообщает в аудиторском заключении о результатах такой дополнительной работы.

20. Результаты дополнительной работы, выполненной аудитором в ходе аудиторского задания описываются в отдельном разделе аудиторского заключения, озаглавленном, например, «Заключение, составленное в соответствии с требованиями [указание на соответствующий нормативный правовой акт]».

21. Включение в аудиторское заключение отдельного раздела с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором, должно быть сделано таким образом, чтобы было понятно, что ответственность за выполнение такой работы возложена на аудитора в дополнение к ответственности по аудиту бухгалтерской отчетности, предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности. В некоторых случаях от аудитора может потребоваться составление отдельного отчета или заключения по результатам выполненной дополнительной работы.

22. Если аудиторское заключение содержит отдельный раздел с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором в ходе аудиторского задания, то уместные в данных обстоятельствах заявления и описания, аналогичные предусмотренным в пункте 12 настоящего стандарта, должны быть включены в раздел «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Раздел «Заключение, составленное в соответствии с требованиями [указание на соответствующий нормативный правовой акт]» должен следовать за разделом «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

23. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченным лицом. В подписи указывается наименование аудиторской организации. В случае если аудит проводился лично индивидуальным аудитором, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

24. Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

25. От аудитора может потребоваться провести аудит как в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами аудита. В этом случае в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита. Такое указание может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует различий между требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности и требованиями международных стандартов аудита, которые могли бы привести аудитора к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется международными стандартами аудита.

26. Если в составе бухгалтерской отчетности представлена дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, наличие которой не требуется законодательством, то аудитор должен установить, ясно ли из того, как представлена эта информация, что она не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности.

27. Если четкое представление о том, что дополнительная информация не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности, отсутствует, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой изменить характер представления непроаудированной дополнительной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается это сделать, то аудитор должен указать в аудиторском заключении, что такая дополнительная информация не была им проаудирована.

28. Характер представления непроаудированной дополнительной информации, в отношении которой может создаться ошибочное впечатление, что на нее распространяется аудиторское мнение, может быть изменен посредством, например:

а) исключения любых ссылок в бухгалтерской отчетности на непроаудированные дополнительные данные или пояснения, чтобы имело место четкое разграничение между проаудированной и непроаудированной информацией;

б) размещением непроаудированной дополнительной информации отдельно от бухгалтерской отчетности, или, в случаях, когда это невозможно, как минимум, разместив сгруппированную непроаудированную дополнительную информацию после информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, четко указав при этом: «без проведения аудита».

29. Тот факт, что дополнительная информация не была проаудирована, не освобождает аудитора от обязанности рассмотреть эту информацию на предмет выявления существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской отчетностью. Требования, касающиеся рассмотрения аудитором непроаудированной прочей информации, устанавливаются федеральным стандартом аудиторской деятельности.

30. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с законодательством. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

31. Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской  отчетностью.


ПРОЕКТ
Приложение
к федеральному стандарту
аудиторской деятельности

ПРИМЕРЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Пример 1. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности,составленной в соответствии с законодательством Российской Федерации

Аудиторское заключение составлено при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской  отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации;

помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают ответственность аудитора за проведение дополнительных процедур в отношении этой отчетности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание адресата

Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения).

Сведения об аудиторе (наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций).

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2011 год, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки, раскрывающей основные положения учетной политики и другую поясняющую информацию.

Ответственность руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена систему внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: «В процессе оценки данного риска, нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур».]

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 2011 года, а также результаты ее финансовой деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с законодательством Российской Федерации [и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления бухгалтерской отчетности].

Подпись аудитора

Дата аудиторского заключения


Пример 2. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Российской Федерации

Приведенное далее аудиторское заключение составлено при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации;

помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты предусматривают ответственность аудитора за проведение дополнительных процедур в отношении этой отчетности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание адресата

Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения)

Сведения об аудиторе (наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций).

Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности


Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2011 год, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки, раскрывающей основные положения учетной политики и другую поясняющую информацию.

Ответственность руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена систему внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: «В процессе оценки данного риска, нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур».]

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 2011 года, а также результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с законодательством Российской Федерации [и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления бухгалтерской отчетности].

Заключение в соответствии с требованиями (указание нормативного правового акта)

[Форма и содержание данного раздела аудиторского заключения определяются характером ответственности аудитора в соответствии с требованиями соответствующего нормативного правового акта.]

Подпись аудитора

Дата аудиторского заключения


Пример 3. Аудиторское заключение по консолидированной финансовой (сводной бухгалтерской) отчетности, составленной
в соответствии с законодательством Российской Федерации


Приведенное далее аудиторское заключение составлено при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении консолидированной финансовой отчетности, составленной руководством аудируемого лица - основного хозяйственного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации;

условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за консолидированную финансовую отчетность соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации;

помимо аудита консолидированной финансовой отчетности нормативные правовые акты не предусматривают ответственность аудитора за проведение дополнительных процедур в отношении этой отчетности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание адресата

Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения).

Сведения об аудиторе (наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций).

Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчетности организации «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2011 год, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки, раскрывающей основные положения учетной политики и другую поясняющую информацию.

Ответственность руководства аудируемого лица за консолидированную финансовую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности консолидированной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что консолидированной финансовой отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в консолидированной финансовой отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска, нами рассмотрена систему внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность консолидированной финансовой отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: «В процессе оценки данного риска, нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной консолидированной финансовой отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур».]

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления консолидированной финансовой отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности консолидированной финансовой отчетности.

Мнение

По нашему мнению, консолидированной финансовой отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» и ее дочерних обществ по состоянию на 31 декабря 2011 года, а также результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с законодательством Российской Федерации [и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления консолидированной финансовой отчетности].

Подпись аудитора

Дата аудиторского заключения



ПРОЕКТ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Модифицированное мнение в аудиторском заключении

1.Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности, разработанный с учетом международных стандартов аудита, устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее – модифицированное мнение).

Модифицированное мнение – это выраженное аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (далее – аудитор) мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения.

2.Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита разумная уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица (далее – бухгалтерская отчетность) в целом не содержит существенных искажений. На суждение аудитора в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений (при наличии).

Под искажением понимается различие между тем, как объект учета отражен аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения стоимостной оценки, классификации этого объекта или раскрытия информации о нем, и тем, как этот объект должен быть отражен в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности (далее - законодательство).

3.Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

а)аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

б)у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

4.Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

а)с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

б)со способом реализации принятой аудируемым лицом учетной политики;

в)с уместностью и адекватностью раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности.

5.Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может возникнуть:

а)в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям законодательства, или аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики;

б)в случае, когда бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

6.Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное со способом реализации принятой аудируемым лицом учетной политики, может возникнуть:

а)в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с требованиями законодательства, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

б)в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

7.Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с уместностью или адекватностью раскрытия информации в ней, может возникнуть:

а)в случае, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной законодательством;

б)в случае, когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с законодательством;

в)в случае, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

8.Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а)возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

б)обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;

в)ограничений, установленных руководством аудируемого лица.

Отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Ограничения, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять также на другие вопросы проведения аудита, например, на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

9.Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть:

а)в случае утери учетных записей;

б)в случае, когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

10.Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита, могут возникнуть:

а)в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов;

б)в случае, когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны.

11.Ограничения, установленные руководством аудируемого лица, могут возникнуть:

а)в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов;

б)в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

12.Выбор аудитором вида модифицированного мнения зависит от:

а)характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности, или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б)суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Зависимость вида модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность проиллюстрирована в приложении 1 к настоящему стандарту.

13.Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а)аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что искажения, рассматриваемые по отдельности или в совокупности, являются существенными, но не всеобъемлющими для бухгалтерской отчетности.

б)у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Для целей настоящего стандарта всеобъемлющий – термин, используемый для описания степени распространения влияния искажений на бухгалтерскую отчетность, или степени возможного распространения влияния искажений на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

14.Всеобъемлющее искажение бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

а)не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

б)ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

в)связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

15.Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

16.Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

17.Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

18.Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, что руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица касательно снятия такого ограничения.

19.Если руководство аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если только эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

20.Если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, то он должен определить, какие при этом наступят последствия, руководствуясь следующим:

а)если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим, то он должен выразить мнение с оговоркой;

б)если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть одновременно настолько существенным и всеобъемлющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей бухгалтерской отчетности полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведения аудита, если это практически осуществимо и допустимо в рамках законодательства об аудиторской деятельности. В случае, когда отказ от проведения аудита практически не осуществим или не допустим в рамках законодательства об аудиторской деятельности, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

21.Возможность отказа от проведения аудита может зависеть от стадии завершенности аудиторского задания на момент, когда руководство  аудируемого лица устанавливает  ограничение объема аудита. Если аудит по существу оказывается близким к завершению, то аудитор может принять решение завершить его, насколько позволяют обстоятельства, выразить отказ от выражения мнения и описать ограничение объема аудита в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, которая предшествует части, содержащей отказ от выражения мнения.

22.В случае, когда отказ от проведения аудита не возможен в силу требований законодательства об аудиторской деятельности продолжать выполнение аудиторского задания до завершения его, аудитор может включить в аудиторское заключение привлекающую внимание часть.

23.В случае, когда аудитор приходит к выводу, что ему следует отказаться от проведения аудита из-за ограничения объема аудита, ему следует уточнить, установлены ли законодательством об аудиторской деятельности требования сообщения такого решения соответствующим адресатам.

24.Если аудитор отказывается от проведения аудита из-за обстоятельств, указанных во втором абзаце подпункта «б» пункта 20 настоящего стандарта, то перед отказом аудитор должен обсудить с представителями собственника аудируемого лица вопросы, связанные с выявленными в ходе аудита искажениями, которые стали причиной выражения модифицированного мнения.

25.В случае, когда аудитор приходит к выводу о необходимости выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, в это же аудиторское заключение не может быть одновременно включено немодифицированное мнение о достоверности отдельных составляющих бухгалтерской отчетности, или одного или нескольких отдельных ее элементов, счетов бухгалтерского учета или статей бухгалтерской отчетности.

26.В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (далее – специальная часть).

Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от вида модифицированного мнения специальная часть именуется «Основание для выражения мнения с оговоркой», «Основание для выражения отрицательного мнения», «Основание для отказа от выражения мнения».

27.Аудитор должен стремиться, по-возможности, использовать одинаковые формулировки в специальной части и в части, содержащей модифицированное мнение аудитора.

28.Если в бухгалтерской отчетности существенно искажены какие-либо показатели (включая количественные показатели, раскрытые в бухгалтерской отчетности), то аудитор должен привести в специальной части описание и количественную оценку влияния этого искажения на соответствующие показатели, за исключением случая, когда такая оценка не представляется возможной. Если количественная оценка влияния искажения на соответствующие показатели бухгалтерской отчетности не может быть произведена с достаточной надежностью, то аудитор должен указать это в специальной части.
Например, в случае завышения величины показателя материально-производственных запасов аудитор может включить в специальную часть описание искажений следующих показателей: налог на прибыль, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, нераспределенная прибыль.

29.Если в бухгалтерской отчетности существенно искажена информация, раскрытая в повествовательной форме, то аудитор должен привести в специальной части описание такого искажения.

30.Если существенное искажение бухгалтерской отчетности связано с нераскрытием информации, которая должна быть раскрыта, аудитор должен:

а)обсудить факт нераскрытия информации с представителями собственника аудируемого лица;

б)описать в специальной части характер нераскрытой информации;

в)если иное не предусмотрено законодательством, включить нераскрытую информацию в специальную часть, если это практически осуществимо на основе полученных достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

31.Включение нераскрытой информации в специальную часть практически не осуществимо, если:

а)информация, подлежащая раскрытию, не была заранее подготовлена руководством аудируемого лица, или в силу иных причин не может быть оперативно получена аудитором;

б)согласно суждению аудитора, раскрываемая информация будет неоправданно громоздка по отношению к аудиторскому заключению.

32.Если аудитор выражает модифицированное мнение из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, то аудитор должен включить в специальную часть описание причин этого.

33.Если аудитор выражает отрицательное мнение или отказывается от выражения мнения, то он должен описать в специальной части иные ставшие ему известными обстоятельства, которые могли бы потребовать модифицирования мнения, а также их влияние на бухгалтерскую отчетность.

34.В зависимости от вида модифицированного мнения часть аудиторского заключения, содержащая мнение аудитора, именуется «Мнение с оговоркой», «Отрицательное мнение», «Отказ от выражения мнения».

35.В случае, когда аудитор выражает модифицированное мнение, в части, содержащей мнение аудитора, используются следующие формулировки:

а) «По мнению аудитора, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение экономического субъекта и результаты его финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности» (мнение с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности);

б) «за исключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми…» (модифицированное мнение в связи с отсутствием возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства);

в) «По мнению аудитора, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение экономического субъекта и результаты его финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки бухгалтерской отчетности)» (отрицательное мнение);

г) «Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у аудитора отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения; и, соответственно, аудитор не выражает мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности» (отказ от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства).

36.В случае, когда аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение, описание ответственности аудитора в аудиторском заключении должно быть изменено: в него включается заявление о том, что аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие  основания для выражения модифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

37.В случае, когда аудитор отказывается от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства:

а) вводная часть аудиторского заключения должна быть изменена: в нее включается заявление о том, что аудитор был привлечен к проведению аудита бухгалтерской отчетности;

б) описание ответственности аудитора и объема аудита в аудиторском заключении должны быть изменены следующим образом: «Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора».

38.Примеры  аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения приведены в приложении 2 к настоящему стандарту.

39.В случае, когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предлагаемом содержании модифицированного мнения.

40.Сообщение представителям собственников аудируемого лица обстоятельств, которые стали причиной предполагаемого модифицирования мнения в аудиторском заключении, и предполагаемом содержании модифицированного мнения дает возможность:

а)аудитору уведомить представителей собственников аудируемого лица о предполагаемом выражении модифицированного мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;

б)аудитору найти понимание у представителей собственников аудируемого лица относительно фактов, ставших причиной предполагаемого выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие расхождений во мнении с руководством аудируемого лица при их наличии;

в)представителям собственников аудируемого лица, если это уместно, предоставить аудитору дополнительную информацию и пояснения в отношении обстоятельств, приведших к предполагаемому выражению модифицированного мнения.

Приложение 1 к федеральному стандарту аудиторской деятельности

Зависимость вида модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Существенное влияние, но не всеобъемлющее Существенное и  всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена Мнение с оговоркой Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств Мнение с оговоркой Отказ от выражения мнения


ПРОЕКТ

Приложение 2 к федеральному стандарту аудиторской деятельности

ПРИМЕРЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ С ВЫРАЖЕНИЕМ МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ


Пример 1. Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской (финансовой) отчетности

Приведенное далее аудиторское заключение составлено при следующих обстоятельствах:

- аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской  отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

- условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации;

- в ходе аудита установлено, что стоимость запасов искажена, и искажение признано существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим;

- помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают ответственность аудитора за проведение дополнительных процедур в отношении этой отчетности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание адресата


Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения).
Сведения об аудиторе (наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций).

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2011 год, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки, раскрывающей основные положения учетной политики и другую поясняющую информацию.

Ответственность руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность


Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: «В процессе оценки данного риска, нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур».]

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года не отражена стоимость производственного оборудования в размере ХХХ тыс. рублей, а по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» этого же бухгалтерского баланса - сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на стоимость указанного оборудования, в размере ХХХ тыс. рублей. Соответственно, по статье «Поставщики и подрядчики» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере ХХХ тыс. рублей.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую  отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки бухгалтерской отчетности).

Подпись аудитора

Дата аудиторского заключения


Пример 2. Аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения в связи с существенным искажением бухгалтерской (финансовой) отчетности

Приведенное далее  аудиторское заключение составлено при следующих обстоятельствах:

- аудит проводился в отношении консолидированной финансовой отчетности, составленной руководством аудируемого лица в соответствии с законодательством Российской Федерации в части подготовки консолидированной финансовой отчетности;
условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за консолидированную финансовую отчетность соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации;

- в ходе аудита установлено, что консолидированная финансовая отчетность существенно искажена в связи с не включением в нее показателей дочернего общества. Влияние существенного искажения на консолидированную финансовую отчетность признано всеобъемлющим, но количественная его оценка не производилась, поскольку сделать это с достаточной надежностью не представлялось возможным;

- помимо аудита консолидированной финансовой отчетности нормативные правовые акты предусматривают ответственность аудитора за проведение дополнительных процедур в отношении этой отчетности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание адресата

Сведения об основном хозяйственном обществе (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения).
Сведения об аудиторе (наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций).

Аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности

Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчетности организации «YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20Х1 год, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки, раскрывающей основные положения учетной политики и другую поясняющую информацию.

Ответственность руководства за консолидированную финансовую отчетность


Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки консолидированной финансовой отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности консолидированной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в консолидированной финансовой отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений,  
Аудиторы Петербурга -> Санкт-Петербург
30.11.2009 14:40
Материалы к докладу на общее собрание АП СПб 21 мая 2009 года
Прошло четыре года, как Комитет по стандартам профессиональной деятельности АП СПб, начал свою работу.

Основная задача Комитета была определена как содействие аудиторским фирмам – членам АП СПб в повышении качества их профессиональной деятельности посредством организации различного рода мероприятий, в т.ч. «круглых столов» и семинаров, в ходе которых будет обсуждаться практика применения Федеральных стандартов, обмен опытом путем рассмотрения существующих в аудиторских фирмах – членах АП СПб методических материалов, обсуждения вопросов, возникающих у членов АП СПб в ходе аудиторской практики и т.п.

В рамках Комитета была создана постоянно действующая специальная секция по наиболее актуальной и сложной теме: «Аудиторский риск – Существенность – Выборка».

Работа Комитета не была бы столь активной, если бы не участие заинтересованных и неравнодушных к профессии специалистов. За время работы Комитета проведено 25 «круглых столов» по следующим темам:

1.Обсуждение аудиторских процедур и рабочих документов аудитора: Лист (анкета) предварительного планирования, Письмо о проведении аудита, Договор на оказание аудиторских услуг в рамках Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»,  № 12 «Согласование условий проведения аудита». Дата проведения - 13.07.05. Ведущий - Черняева А.Р. ООО «Континент». Количество участников – 22.

2.Обсуждение аудиторских процедур и рабочих документов аудитора: Тестирование системы внутреннего контроля в рамках Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Дата проведения - 09.08.05. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 17.

3.Обсуждение аудиторских программ и планов проверок: Применяемые формы рабочих документов аудиторов в рамках Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Дата проведения - 11.10.05. Ведущий - Чепик Н.А. ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита». Количество участников – 16.

4.Способы получения аудиторских доказательств. Обсуждение Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», а также затронуты связанные с темой пункты Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» и № 20 «Аналитические процедуры». Дата проведения - 08.11.05. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 20.

5.Правила внутреннего контроля организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания бухгалтерских услуг. Порядок составления и передачи сведений по финансовому мониторингу в ФСФМ РФ. Дата проведения - 13.12.05. Ведущий - Черепанова С.В. ЗАО «Аудиторская фирма «АСБ». Количество участников – 33.

6.Существенность в аудите (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4). Обзор и обсуждение внутрифирменных стандартов «Существенность в аудите», применяемых аудиторскими организациями. Дата проведения - 24.01.06. Ведущий - Жданюк Е.И. ООО «АФ «АГИС». Количество участников – 19.

7.«Модификация аудиторского заключения в свете рекомендаций Л.З.Шнейдмана по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2005 год (Письмо Минфина РФ № 07-05-06/2 от 12 января 2006 года)». Дата проведения - 13.02.06. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 20.

8.Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. Дата проведения - 14.03.06. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 12.

9.События после отчетной даты. Дата проведения - 11.04.06. Ведущий - Чепик Н.А. ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита». Количество участников – 14.

10.Обсуждение Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Всем участникам переданы на CD образцы рабочей документации и внутрифирменные стандарты для малых аудиторских фирм. Дата проведения - 27.06.06. Ведущий - Чепик Н.А. ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита». Количество участников – 16.

11.Аудиторская выборка (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №16). Дата проведения - 11.07.06. Ведущий - Жданюк Е.И. ООО «АФ «АГИС». Количество участников – 13.

12.«Особенности аудита оценочных значений» ФПСАД № 21. Дата проведения -  22.08.06. Ведущий - Комогорцева Н.Г. ЗАО «ЦНИА «Панацея». Количество участников – 11.

13.Обсуждение Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника». Дата проведения - 12.09.06. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 19.

14.Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №30). Дата проведения - 10.10.06. Ведущий - Жданюк Е.И. ООО «АФ «АГИС». Количество участников – 13.

15.Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация. Правило (стандарт) № 2. Дата проведения - 14.11.06. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 8.

16.Обсуждение Рекомендаций Минфина РФ аудиторским организациям по проведению аудита за 2006 год от 19 декабря 2006 года», а также проведена дискуссия по вопросу: «Аудит учетной политики и необходимость модификации аудиторского заключения по причине разногласий с руководством относительно допустимости выбранной им учетной политики».  Для рассылки членам АП СПб к протоколу приложен образец письма-представления, применяемого в ЗАО «АК «Альтернатива». Дата проведения - 16.01.07. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 25.

17.Обсуждение Федерального Правила (Стандарта) аудиторской  деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Все участники круглого стола получили пакет рабочих документов по заявленной тематике.  Дата проведения -13.02.07. Ведущий -  Черняева А.Р. ООО «Континент». Количество участников – 10.

18.Обсуждение Федерального Правила (Стандарта) аудиторской  деятельности № 26 «Сопоставимые данные в финансовой отчетности». Дата проведения - 05.06.07. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 9.

19.Совместно с комитетом по бухгалтерскому учету и налогообложению. Бухгалтерский учет и аудит капитала: Добавочного; Резервного; Нераспределенной прибыли. Дата проведения - 17.07.07. Ведущий - Крылова Е.Е. ООО «АФ «Хэлп-Аудит», Левашова А.А. ЗАО «АК «Альтернатива». Количество участников – 11.

20.Планирование аудита: процедуры и их документальное оформление. Дата проведения - 27.11.07. Ведущий - Светелькова С.В. ЗАО «Прайсвотерхаус КуперсАудит». Количество участников – 27.

21.«Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №22). Дата проведения - 12.02.08. Ведущий - Жданюк Е.И. ООО «АФ «АГИС». Количество участников – 16.

22.«Аудиторские доказательства» (Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 5, 17, 18). Дата проведения - 29.07.08. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 19.

23.Совместно с комитетом по бухгалтерскому учету и налогообложению. «Соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности, характеру и условиям деятельности. Дата проведения - 02.09.08. Ведущий - Крылова Е.Е. ООО «АФ «Хэлп-Аудит», Левашова А.А. ЗАО «АК «Альтернатива». Количество участников – 15.

24.«Контроль качества услуг в аудиторских организациях» (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №34). Дата проведения - 11.11.08. Ведущий - Жданюк Е.И. ООО «АФ «АГИС». Количество участников – 22.

25.«Контроль качества услуг в аудиторских организациях» (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №34). Дата проведения - 14.05.09. Ведущий – Левашова А.А. Количество участников – 23.

По ряду обсуждаемых тем участники обменялись стандартными рабочими документами, некоторые из которых были рекомендованы Комитетом к использованию. Кроме того, к работе Комитета подключились профессор СПб ГУ д.э.н. Бычкова С.М. и к.э.н., доцент кафедры статистики и бух.учета СПб ГУ Соболева Г.В. и другие профессионалы.

Протоколы с кратким изложением темы «круглого стола», описанием проблем, на которые следует обратить внимание аудиторам и результатов дискуссий, а также обращения Комитета по важным вопросам, рассылались всем членам АП СПб.

Председатель Комитета
по стандартам профессиональной деятельности
А.А.Левашова
Аудиторы Петербурга -> Санкт-Петербург
30.11.2009 12:33
Обращение к членам АП СПб по вопросу применения ФПСАД от 01 декабря 2007 года
Уважаемые коллеги !

Обращаем Ваше внимание на обязательное выполнение некоторых из основных процедур, регламентированных Федеральными правилами аудиторской деятельности, которые должны быть неотъемлемой частью стандартной программы аудита и учитываться при планировании трудозатрат.

1. Предварительное планирование, включающее понимание деятельности предполагаемого клиента и тестирование его системы внутреннего контроля, оценка существенности и аудиторского риска, составление плана и программы.  
Приложение к стандарту № 15. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица
1). Общие экономические факторы.
2). Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица.
3). Управление и структура собственности аудируемого лица.
4). Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица.
5). Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.
6). Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7). Особенности законодательства.

2. Оценка учетной политики клиента на предмет ее соответствия масштабам и виду деятельности, а также метода ее применения.
Стандарт № 6.
Пункт 34. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
 допустимости выбранной учетной политики;
 метода ее применения;
 адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. Рассмотрение сопоставимых данных бухгалтерской отчетности, ознакомление с результатами предыдущего аудита, в т.ч. при первой проверке.
Стандарт № 19.
Пункт 11. Если в результате выполнения аудиторских процедур, включая изложенные выше, аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Пункт 14. Если аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода.
Стандарт № 26
Пункт 16. Аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность соответствует применимым принципам и требованиям составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор определяет:

a) соответствует ли учетная политика предыдущего периода в отношении сопоставимой отчетности учетной политике текущего периода, были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности сопоставимые данные за предыдущий период с показателями и другой информацией, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были сделаны надлежащие корректировки и (или) информация была надлежащим образом раскрыта.
Пункт 18. Если при проведении аудита за текущий период аудитору становится известно о возможном существенном искажении показателей за предыдущий период, он выполняет дополнительные аудиторские процедуры.

4. Рассмотрение информации об аффилированных лицах и анализ сделок с ними, в т.ч. необходимо убедиться, что данная информация раскрыта в пояснительной записке.
Стандарт № 9
Пункт 3. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.
Пункт 6. Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:
a) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;
б) проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;
в) запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;
г) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;
д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;
е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;
ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;
з) провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

5. Аудит событий после отчетной даты.
Стандарт № 10. Пункт 4. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам).

6. Аудит оценочных значений.
Стандарт № 21.
Пункт 3. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:
а) оценочные резервы;
б) амортизационные отчисления;
в) начисленные доходы;
г) отложенные налоговые активы и обязательства;
д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;
е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

7. Специальные аудиторские процедуры по получению аудиторских доказательств в отдельных случаях.
Стандарт № 17.
Пункт 1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:
а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;
б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;
в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;
г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
При выполнении оценки и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложения кроме указанного в Стандарте следует удостовериться в получении/неполучении аудируемым лицом дивидендов от участия в других организациях (см. протоколы), поскольку данная информация может существенно влиять на величину финансового результата и являться событием после отчетной даты и до даты подписания заключения.

8. При аудите отчетности, которую подготавливает специализированная организация необходимо получить аудиторские доказательства эффективности средств контроля.
Стандарт № 24.
Пункт 10. Аудиторские доказательства эффективности средств контроля можно получить путем:
а) тестирования средств контроля аудируемого лица за деятельностью специализированной организации;
б) ознакомления с заключением аудитора специализированной организации, в котором выражено мнение об эффективности системы внутреннего контроля специализированной организации в отношении ее деятельности, имеющей значение для аудита;
в) посещения специализированной организации и проведения тестов средств внутреннего контроля.

9. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности клиента и возможности выполнения им своих обязательств.
Стандарт № 11.
Пункт 2. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.
20. Факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения аудиторских процедур. Процесс рассмотрения таких факторов продолжается по мере проведения аудита. В случае когда аудитор считает, что такие факторы обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают дополнительное значение.
21. В число аудиторских процедур в случае, предусмотренном в пункте 20 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, входят:
- анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и др.;
- анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
- анализ условий получения и возврата займа и выявление нарушений условий возврата займа;
- ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях;
- опрос юристов и других специалистов аудируемого лица с целью выявления информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица;
- проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о начале или продолжении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности указанных лиц предоставить дополнительные средства;
- изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов;
- изучение условных фактов хозяйственной деятельности;
- анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

10. Получение заявлений и разъяснений руководства клиента
Стандарт № 23
Пункт 2. До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.
Пункт 13. Письмо-представление, как правило, датируется руководством аудируемого лица той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг).

11. Проведение мероприятий по текущему и последующему внутреннему контролю качества аудита, в т.ч заполнение анкеты завершения аудита.
Стандарт № 7.
Пункт 4. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.
Пункт 5. Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами).

В настоящем обращении отмечены лишь некоторые из обязательных процедур, игнорирование которых может привести к проблемам при проведении внешнего контроля качества, а в последующем и к невозможности осуществления Вами, в т.ч. как аттестованными аудиторами, своей профессиональной деятельности.


С наилучшими пожеланиями,

Президент АП СПб
А.П.Кузнецов

Председатель Комитета по стандартам  
профессиональной деятельности X А.А.Левашова
Аудиторы Петербурга -> Санкт-Петербург
30.11.2009 12:30
Статья, опубликованная в «Парламентской газете» № 47 от 05 апреля 2007 года к 15-летию АП СПб.
Что мы ждем от предстоящей реформы аудита?

Очень скоро аудиторские компании перейдут на систему саморегулирования. Внесение столь кардинального изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» необходимо для оздоровления рынка аудиторских услуг и решения многих наболевших проблем.

Новый документ устанавливает обязательное членство аудиторских компаний в саморегулируемых профессиональных объединениях, которые смогут регулировать качественную составляющую рынка аудиторских услуг, что в настоящее время является большой проблемой. Дело в том, что недобросовестные аудиторские фирмы не утруждают себя проведением всех необходимых действий и процедур, которые способны обеспечить качественную работу, т.е. обоснованные выводы.

Данное обстоятельство порождает еще одну проблему – падение цен на аудиторские услуги. Ведь стоимость аудита определяется трудозатратами на его проведение, а выполнение необходимых стандартных процедур требует немалого времени. Получается, что аудиторские компании, стремящиеся выполнять свою работу «на совесть» оказываются в проигрыше, поскольку зачастую клиенты выбирают аудитора «по дешевле».

С переходом на систему саморегулирования аудиторское сообщество будет самоочищаться от компаний, качество услуг которых дискредитирует профессию. Для этого профессиональные объединения будут руководствоваться едиными требованиями при приеме и контроле качества работы аудиторских компаний. При этом очень важно, что бы в подобном саморегулировании содержание превалировало над формой.

Увы, нередко в ходе проведения внешнего контроля качества можно увидеть, что аудиторская компания, обладая большим количеством регламентирующих ее деятельность документов, никаким образом не применяет их на практике. В данном случае вывод контролеров, скорее всего, будет неблагоприятным.

Заблуждение состоит в том, что аудиторы воспринимают необходимость выполнения требований стандартов как законодательную нагрузку и, не задумываясь «скачивают» предлагаемые на семинарах или в Интернете формы документов, с которыми просто не могут справиться в ходе работы, потому что они «с чужого плеча». На самом деле Аудиторские стандарты это «протоптанные тропинки», проверенные многолетней практикой и призванные помочь аудиторам, не блуждая в «диком лесу», найти самый короткий путь к обоснованному мнению.

Однако, для того, что бы избежать скоропалительных решений, которые могут привести к неоправданным последствиям, важно отличить аудиторов сознательно недобросовестных, от добросовестно заблуждающихся, но стремящихся к качественной работе. В данном случае профессиональное объединение должно предоставить возможность аудиторам повысить квалификацию и качество своей работы, в т.ч. путем разъяснительной и консультационной поддержки.

Аудиторская Палата СПб на протяжении уже 2-х лет в рамках Комитета по стандартам профессиональной деятельности ежемесячно проводит «круглые столы», на которых обсуждаются правила работы, дискутируются проблемные вопросы, происходит обмен опытом, в т.ч. применяемыми формами стандартных документов.

К сожалению, до сих пор некоторые аудиторы и многие клиенты полагают, что подтверждается достоверность не столько бухгалтерской, но в основном налоговой отчетности и делается это не в интересах собственника и прочих третьих лиц, а в интересах администрации предприятия, т.е. тех, кто подписывает договор на аудит и платит деньги.

Как показывает практика уровень подготовки аудиторов в учебных заведениях и УМЦ явно недостаточный. И то, что приемлемо в процессе обучения студентов, где главное - это ознакомление с понятиями и терминами, а преподавательский состав – хоть и заслуженные, но теоретики, то абсолютно не допустимо при подготовке к экзаменам и повышении квалификации практикующих аудиторов. Значит, профессиональным объединениям необходимо решать и эту задачу – обеспечение высокого уровня преподавательского состава, которому может быть доверено обучение аудиторов.

И еще не менее важная проблема, требующая вмешательства профессионального сообщества – необходимость разъяснительной работы среди потенциальных клиентов, поскольку интерес многих к аудиту ограничивается только требованиями законодательства и выражается в вопросе «сколько стоит аудиторское заключение», что безусловно дает благодатную почву для деятельности недобросовестных аудиторов.

При этом главное не забывать, что аудит общественно значимый институт, обеспечивающий защиту общества от недостоверной информации о фактическом положении дел предприятий и организаций, привлекающих и использующих денежные средства инвесторов, вкладчиков, клиентов и.т.п.

Итак, можно заметить, что спектр неразрешенных вопросов на аудиторском рынке России достаточно широк. И то, что раньше пытался решить государственный регулятор аудиторской деятельности Минфин России и многими воспринималось как неоправданное давление, теперь должны обеспечить саморегулируемые профессиональные объединения:
- невозможность доступа на рынок аудиторских услуг недобросовестных исполнителей;
- контроль за качеством, оказываемых аудиторами, членами объединения, услуг;
- привлечение к подготовке и повышению квалификации аудиторов лучших преподавателей;
- осуществление методической и консультационной поддержки практикующих аудиторов;
- распространение информации о значении и правилах работы аудиторов среди бизнес сообщества.

Есть основания полагать, что саморегулируемые организации справятся с перечисленными задачами, поскольку их решение направлено на достижение главной для аудиторов цели – обеспечение условий для выполнения возложенных на них обществом функций и повышение престижа профессии.  


Председатель Комитета по стандартам  
профессиональной деятельности АП СПб
А.А.Левашова

Отключить мобильную версию