В коллективном договоре, существующем в ООО, предусмотрено новое положение о ежемесячной компенсационной выплате сотрудникам на питание в твердом конкретном одинаковом размере каждому сотруднику вне зависимости от должности, трудовой деятельности и других факторов труда и его оплаты. ООО направило запрос в налоговую инспекцию по месту постановки на учет о том, облагаются ли страховыми взносами такие выплаты. Налоговая инспекция ответила, что такие выплаты облагаются страховыми взносами, поскольку в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами и содержащихся в ст. 422 Налогового кодекса РФ, они не указаны.
Обоснован ли ответ налоговой инспекции?
В соответствии с п. 1 ст. 421 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Как следует, например, из разъяснений, приведенных в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.11.2020 по Делу №А19-29229/2019, выплата сотрудникам компенсации на питание не облагаются страховыми взносами ввиду следующего:
- трудовым законодательством установлено два вида выплат работникам: заработная плата (ст. 129 Трудового кодекса РФ) и компенсации (главы 24-28 Трудового кодекса РФ);
- выплата компенсации на питание осуществляется по инициативе работодателя безотносительно к вкладу работников в деятельность ООО, условий и стажа работы;
- такая выплата носит социальный характер. Несмотря на то, что такие выплаты осуществляются в связи с наличием трудовых отношений, они не обладают признаками зарплаты в смысле ст. 129 Трудового кодекса РФ (не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы);
- не имеет значения факт отсутствия такой выплаты в перечне выплат, указанных в ст. 422 НК РФ.
В то же время контролирующие органы занимают противоположную позицию (см., например, Письмо ФНС РФ от 02.06.2020 №БС-4-11/9100).
Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, компенсационные выплаты на питание сотрудникам не подлежат обложению страховыми взносами. И, соответственно, ответ налоговой инспекции, полученный ООО, является необоснованным. В то же время, с учетом противоположной позиции контролирующих органов, при необложении указанных выплат страховыми взносами организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
Автор: А.А. Рудаков - юрисконсульт компании М-СТАЙЛ.