Организация направляет сотрудника в командировку, покупает ему железнодорожный билет с услугой по предоставлению питания. Кроме того, сотрудник может за счет своих средств приобрести такой билет с последующим возмещением организацией расходов. Что происходит с НДФЛ?

Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты (компенсации) стоимости питания сотрудника в командировке?

По данному вопросу можно выделить следующие позиции:

Первая позиция состоит в том, что удерживать НДФЛ нужно.

Обоснование первой позиции состоит в следующем:

В п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее про тексту – НК РФ) не упомянуты расходы на оплату питания. Такие расходы являются дополнительными расходами и компенсируются сотруднику выплатой суточных за каждый день нахождения в командировке. Поэтому такие расходы не освобождаются от налогообложения НДФЛ. Пример источника по первой позиции – Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.04.2013 по Делу №А40-51503/12-90-279.

Вторая позиция состоит в том, что если стоимость питания выделена отдельно, то нужно удерживать НДФЛ, если не выделена отдельно, то, наоборот, не нужно.

Обоснование второй позиции состоит в следующем:

Услуги по питанию предоставляются в вагонах повышенной комфортности. Перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов включают стоимость дополнительных сервисных услуг, в том числе наборы питания.

При приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности, включая и стоимость питания.

Сумма оплаты работодателем командированному сотруднику стоимости проезда в вагонах повышенной комфортности с включенной в нее стоимостью сервисных услуг (включая стоимости питания), предоставляемых в таких вагонах, не подлежат налогообложению НДЛФ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Пример источника по второй позиции – Письмо Минфина РФ от 19.06.2017 №03-03-06/1/37945.

Третья позиция состоит в том, что не нужно удерживать НДФЛ.

Обоснование третьей позиции состоит в следующем:

В ст. 168 Трудового кодекса РФ не ограничен перечень расходов, возмещаемых работодателем в связи с командировкой и произведенных сотрудником с разрешения или ведома работодателя. Расходы предусмотрены локальным нормативным актом и произведены с ведома работодателя. Поэтому расходы на питание также относятся к расходам, связанным с командировкой и не подлежащим налогообложению НДФЛ.

Пример источника по третьей позиции – Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28.04.2007 по Делу №Ф09-3004/07-С2.

Исходя из вышеизложенного, если организация не удерживает НДФЛ со стоимости питания командированного сотрудника, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде с непредсказуемым заранее результатом.

Автор: А.А. Рудаков - юрисконсульт компании М-СТАЙЛ.