На практике может возникнуть ситуация, когда работодатель предоставляет работнику материальную помощь на основании его заявления, которая предназначена для оплаты учебы работника в высшем учебном заведении. Обучение осуществляется работником по той специальности, по которой он работает у работодателя, на основании договора, заключенного между работником и образовательным учреждением, имеющим лицензию на образовательную деятельность.
Давайте разбираться с поставленным выше вопросом.
В соответствии с п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее по тексту — НК РФ) не подлежат налогообложению НДФЛ доходы физических лиц в виде суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Из п. 21 ст. 217 НК РФ следует, что для применения указанной налоговой льготы по НДФЛ должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
1) Налогоплательщик проходит обучение по основным дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российском учебном заведении.
2) Российское учебное заведение имеет лицензию.
3) За обучающегося налогоплательщика вносятся денежные средства.
При формальном толковании с учетом изложенных в вопросе условий у налогоплательщика отсутствует налогоблагаемый НДФЛ доход, поскольку одновременно выполнены все условия для применения налоговой льготы, предусмотренной в п. 21 ст. 217 НК РФ
Однако, судебная практика конкретизирует условия для применения данной налоговой льготы (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.04.2017 по Делу №А75-2410/2016 (Определением Верховного Суда РФ от 31.07.2017 №304-КГ17-9276 отказано в передаче дела №А75-2410/2016 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления). Конкретизация состоит в том, что:
- в рамках первого приведенного выше условия между работодателем и образовательным учреждением должен быть заключен договор на прохождение работником обучения в данном образовательном учреждении;
- в рамках третьего приведенного выше условия работодатель должен оплатить обучение работника непосредственно образовательному учреждению.
Исходя из конкретизации судебной практики, у налогоплательщика имеется налогооблагаемый НДФЛ доход, поскольку не выполняются все условия для применения данной налоговой льготы.
Тем не менее, у контролирующих органов другой подход к применению данной льготы, фактически соответствующий одновременному соблюдению трех вышеперечисленных условий.
Так, в Письме Минфина РФ от 19.11.2015 №03-04-06/66941 указано, что применение данной льготы не зависит от наличия трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом, а также от того, по чьей инициативе происходит обучение.
Кроме того, в Письме Минфина РФ от 06.12.2017 №03-04-06/81157 говорится о том, что для применения данной льготы не имеет значения способ оплаты.
Исходя из вышеизложенного, если налогоплательщик решает, что у него не возникает налогооблагаемый доход в связи с применением налоговой льготы, предусмотренной в п. 21 ст. 217 НК РФ, то он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Автор: А.А. Рудаков - юрисконсульт компании М-СТАЙЛ.