Логично, что необходимо максимально предотвращать появления ошибок в учете, а допущенные – вовремя выявить и принять все меры к их устранению.
Важно, что и налоговые органы максимально нацелены на предотвращение нарушений налогового законодательства со стороны налогоплательщиков и стараются применять любые превентивные меры для этого. Так, анализируя результаты проведенных выездных и камеральных проверок, они систематизируют допущенные налогоплательщиками нарушения, размещая полученную информацию в открытых источниках и в первую очередь на сайте ФНС России. Проанализируем наиболее часто допускаемые налогоплательщиками ошибки по таким существенным налогам, как налог на прибыль организаций и НДС, на которые обязательно внимание обратит налоговый инспектор.
✅ Налог на прибыль организаций
1️⃣ Про сделки с фирмами-однодневками сказано много. Налоговые органы очень пристально следят за необоснованным завышением расходов в результате совершения сделок с фирмами-однодневками (документы, представленные налогоплательщиками в подтверждение расходов, содержат недостоверные и неподтвержденные данные, соответственно не могут служить в качестве документов, подтверждающих расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций) и взаимозависимыми лицами при отсутствии реальности операций по документам содержащим недостоверные сведения (см. требования п. 1 ст. 252, ст. 253, пп. 12 п.1 ст.264 НК РФ; а так же письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).
Позицию контролеров поддерживают и суды. Смотрите, например, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2017 № 307-КГ16-19481 по делу № А21-5397/2015, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.10.2016 по делу № А21-5397/2015). Однако если вы подтвердили свою коммерческую осмотрительность, но не знали и не должны были знать, что контрагент — фирма-однодневка, а сделка исполнена иным лицом, оснований для отказов в расходах по налогу на прибыль организаций не будет. Это подтверждено в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060.
2️⃣ Достаточно часто встречающейся ошибкой является занижение налоговой базы по прибыли в результате применения схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц в нарушение требований ст. 246, ст. 247, ст. 248, ст. 249, ст. 250 и п. 1 ст. 274 НК РФ. Суды активно встают на сторону налоговой: Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О, Определение ВС РФ от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673, постановление АС Поволжского округа от 15.04.2016 по делу № А12-15531/2015 (определением ВС РФ от 05.07.2016 № 306-КГ16-7326 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ), постановление АС Уральского округа от 21.06.2016 по делу № А76-21239/2014 (определением ВС РФ от 24.10.2016 № 309-КГ16-13438 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ), постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016 по делу № А03-15308/2015). Для того чтобы приняли расходы - целью операции не должна быть только налоговая выгода. На это так же сделан акцент в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).
3️⃣ Периодически нарушаются требования и п. 1 ст. 252 НК РФ в части обоснованности расходов, принимаемых для целей налогообложения. Например, неправомерно признавать расходы организации по сносу домов на земельных участках, приобретенных с целью создания санитарно-защитных зон, единовременно в составе расходов, вместо включения их в первоначальную стоимость таких земельных участков. (Определение Верховного суда Российской Федерации от 03.09.2014 № 307-ЭС14-314). Кстати, обратите внимание, что степень экономической обоснованности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина (письмо Минфина России от 31.05.2021 № 03-03-06/1/42057).
4️⃣ Налогоплательщики, применяемые метод начисления, не уделяют должного внимания экономическому обоснованию расходов и формированию учетной политики в части классификации расходов на прямые и косвенные (ст. 264, 265, 318, 319 НК РФ). В результате происходит необоснованное отнесение отдельных связанных с производством товаров (работ, услуг) расходов к косвенным, в случае наличия реальной возможности отнести их к прямым, в том числе и с применением экономически обоснованных показателей, а, так же, и наоборот. Это приводит к искажению налоговой базы и существенным нарушениям в исчислении и уплате налога за соответствующий период. Смотрите, например, Письмо Минфина России от 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755, от 10.06.2011 № 03-03-07/21, от 29.11.2011 № 03-03-06/1/785; а так же, Постановление АС Дальневосточного округа от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 по делу № А04-10568/2016 (Определением ВС РФ от 24.11.2017 № 303-КГ17-17016 отказано в передаче дела № А04-10568/2016 в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления), Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.2018 № Ф06-32863/2018 по делу № А12-26817/2017 (Определением ВС РФ от 19.09.2018 № 306-КГ18-13685 отказано в передаче дела № А12-26817/2017 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).
5️⃣ Иногда в состав расходов неправомерно включают необоснованные и экономически неоправданные затраты в нарушение ст. 252, 365 НК РФ. Под особое пристальное внимание контролирующих лиц подпадают расходы по аренде (субаренде) недвижимого имущества. И, к сожалению, суды активно поддерживают налоговые органы: Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.08.2018 № Ф01-3236/2018 по делу № А29-347/2016, Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.04.2018 № 02АП-767/2018 по делу № А29-347/2016).
6️⃣ Расходы на питание сотрудников постоянно вызывают споры, как среди коллег, так и с налоговыми органами. Но с законом не поспоришь, и во исполнение требований ст. 255, 270 НК РФ важно не допустить завышение расходов в результате отнесения к расходам на оплату труда расходов в виде стоимости бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, не предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. Смотрите, например, Письмо Минфина России от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.03.2018 № Ф06-30828/2018 по делу № А55-10742/2017, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2017 № 11АП-14273/2017 по делу № А55-10742/2017.
✅ Налог на добавленную стоимость (НДС)
1️⃣ Правильность применения налоговых вычетов по НДС под тщательным контролем. Особенно, если речь идет о необоснованном включении в состав вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с фиктивными фирмами, в случае принятия к вычету суммы НДС без подтверждающих документов и (или) на основании счетов-фактур содержащих недостоверные сведения (см. требования ст. 169, 171, 172 НК РФ). Суды на стороне налоговой: Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2686/2018 по делу № А04-9820/2017, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2018 № Ф07-1838/2018 по делу № А44-2667/2017, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.03.2018 № Ф03-40/2018 по делу № А24-977/2017, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.04.2018 № 304-КГ18-2806 по делу № А27-25566/2016 и др. Если вы подтвердили свою осмотрительность, но не знали и не должны были знать, что контрагент – фирма-однодневка, а сделка исполнена иным лицом, то оснований для отказов в вычете НДС не будет. Это подтверждено в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060.
2️⃣ Внимание контролеров приковано и к возможности занижения налоговой базы по НДС в результате применения схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц (см. требования ст. 146, 154, 171, 172, 173, 174 НК РФ). Суды активно поддерживают контролеров: Определение РФ от 04.07.2017 № 1440-О, Определение ВС РФ от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673 по делу № А12-24270/2014 (определением ВС РФ от 01.02.2016 № 674-ПЭК15 отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ), постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2016 по делу № А12-15531/2015 (определением ВС РФ от 05.07.2016 № 306-КГ16-7326 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ), постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.06.2016 по делу № А76-21239/2014 (определением ВС РФ от 24.10.2016 № 309-КГ16-13438 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ), постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016 по делу № А03-15308/2015). Чтобы у вас бесконфликтно приняли НДС к вычету, целью операции не должна быть только налоговая выгода. На это сделан акцент в знаковом письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.
3️⃣ То, что предоставление отступного подпадает под объект налогообложения (п.1 ст. 146 НК РФ) знают все. Однако достаточно часто допускается занижение налоговой базы на суммы погашенной заемщиком задолженности по договору займа, а также при передаче товара в счет отступного по договору займа. (Постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2016 № 11АП-17790/2015, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100 по делу № А50-20135/2015).
4️⃣ Часто совершаются ошибки в части применения норм ст.149, п. 1 ст. 146 НК РФ, допуская занижение налоговой базы в результате неправомерного применения освобождения от налогообложения НДС, в частности, в случае выполнения работ (оказания услуг) налогоплательщиками, признанными в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами). (Решение Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу № АКПИ17-1162 (Апелляционным определением Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2018 № АПЛ18-213 данное решение оставлено без изменения)). Важно! Обратите внимание, что с 1 января 2021 года (Закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ) из состава объектов налогообложения исключили реализацию любых активов банкротов. Освобождение касается не только имущества, отнесенного к конкурсной массе, но и товаров, работ, услуг, которые банкроты реализуют в процессе текущей деятельности.
5️⃣ И отдельная вечная проблема – это невосстановление сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ. Суды четко встают на сторону закона и налоговых органов: Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.2017 № Ф04-1879/2017 по делу № А27-15970/2016, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.06.2017 № Ф04-1770/2017 по делу № А45-5574/2016).
------------------------------
🎯 «Такском» — один из крупнейших разработчиков сервисов для бизнеса в России. Компания является первым оператором электронной отчетности и основоположником обмена электронными документами в стране.
20 лет «Такском» помогает организациям наладить взаимодействие с государством и контрагентами, а также упростить и ускорить внутренние бизнес-процессы:
📌 удаленная сдача отчетности в госорганы, в том числе решения 1С;
📌 оформление и получение электронных подписей;
📌 подключение и обслуживание онлайн-касс, а также услуги ОФД;
📌 надежный, выгодный и удобный переход на электронный документооборот;
📌 решения для маркировки и прослеживаемости товаров;
------------------------------
