Трефиленков Дмитрий, компания «RG-Soft»

Трефиленков Дмитрий – управляющий партнер компании «RG-Soft». Сертифицированный специалист 1С в области программирования, управленческого и оперативного учета. Специалист в области построения автоматизированных систем бюджетирования, бухгалтерского учета и учета по МСФО. 1С:Эксперт по технологическим вопросам. Руководитель ряда крупных проектов по автоматизации Российских и транснациональных корпораций.

Бухгалтеры часто сталкиваются в своей работе с кредитами и займами. Если организация не занимается банковской или лизинговой деятельностью, самих кредитов и займов немного и вполне возможен их ручной учет. Возможно поэтому в типовых конфигурациях 1С:Предприятие 8 учет кредитов и займов в должной мере не автоматизирован. Сам по себе бухгалтерский учет кредитов и займов не сложен, однако много вопросов возникает при учете расходов в налоговом учете и при соблюдении требований ПБУ 18/02. В этой статье мы не будем рассматривать особенности расчета нормы признания расходов по процентам в налоговом учете, сосредоточимся на вопросах грамотного отражения в программах 1С:Предприятие 8 постоянных и временных разниц при учете операций с кредитами и займами и отложенных налогов.

Операции по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008. Если займы (кредиты) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006.

Так как в налоговом учете денежные средства по договору займа не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ) основной интерес представляет статья 269 НК РФ, которая описывает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. В частности в этой статье указывается норма признания процентов в составе расходов в случаях займа (кредита) в рублях и в валюте и особенно прописан случай предоставления займа (кредита) аффилированным лицом.

Далее рассмотрим случаи возникновения разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах и покажем проводки в типовых программах 1С:Предприятие 8 в двух вариантах: с отдельным планом счетов «Налоговый» (как в 1С:Бухгалтерии 1.6) и с единым планом счетов (как в 1С:Бухгалтерии 2.0).

Капитализация процентов

Первым рассмотрим случай, когда проценты по займу (кредиту) включаются в состав инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). В налоговом учете проценты всегда отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Т.о. в оценке инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, т.к. в налоговом учете расходы по процентам приводят к уменьшению базы налога на прибыль в текущем периоде, а в бухгалтерском учете эти расходы возникнут при выбытии актива с учета или при его амортизации.

Пример. Организация в текущем месяце по инвестиционному кредиту начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском учете эта сумма пошла на увеличение стоимости инвестиционного актива, в налоговом учете проценты были признаны в составе расходов текущего периода. Для выполнения правила «БУ = НУ + ПР + ВР» мы должны показать временные разницы как по счету 08.03 («с плюсом»), так и по счету 91.02 («с минусом»). В типовых конфигурациях 1С в НУ нет счетов 66 и 67, поэтому счет кредита по НУ не указывается.

При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

Вид учета

Счет Дебет

Счет Кредит

Сумма

БУ

08.03

67.02

100

НУ

91.02.7

 

100

ВР

08.03

 

100

ВР

91.02.7

 

-100

 

Счет Дт

Счет Кт

Сумма БУ

Дт

Кт

НУ

ПР

ВР

НУ

ПР

ВР

08

67.02

100

   

100

     

91.02

   

100

 

-100

     

Нормирование процентов

Нормирование процентов в налоговом учете производится в соответствии со статьей 269 НК РФ. Если займ (кредит) получен не от аффилированной компании, то производится расчет предельной нормы процентов, определяемой либо по кредитам с сопоставимыми условиями, либо расчетом от ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых кредитов и займов, либо конкретной величиной для валютных кредитов и займов (п.1 ст. 269 НК РФ). Если же займ (кредит) получен от иностранной организации, которая владеет более чем 20% уставного капитала организации, и контролируемая задолженность превышает собственный капитал организации в 3 (для банков и лизинговых компаний – в 12,5) раз, то норма расчитывается отдельно и при этом всегда будет меньше начисленных процентов (пп. 2 и 3 ст. 269 НК РФ). Вся сумма начисленных процентов сверх нормы приравнивается в целях налогообложения к дивидентам, уплаченным иностранной органиации (п.4 ст. 269 НК РФ).

Пример. Организация в текущем месяце по займу (кредиту) начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском и налоговом учетах проценты были признаны в составе расходов текущего периода. В налоговом учете на основании ст. 269 НК РФ была рассчитана норма признания процентов в качестве внереализационных расходов – 70 рублей. Т.о. 30 рублей сверх нормы определены как постоянная разница. Для проводки по счету 91.02.7 по виду учета ПР мы должны продублировать ее сумму по счету НЕ.03.

При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

Вид учета

Счет Дебет

Счет Кредит

Сумма

БУ

91.02

67.02

100

НУ

91.02.7

 

70

ПР

91.02.7

 

30

НУ

НЕ.03

 

30

 

Счет Дт

Счет Кт

Сумма БУ

Дт

Кт

НУ

ПР

ВР

НУ

ПР

ВР

91.02

67.02

100

70

30

       

Нормирование и капитализация процентов.

Этот случай является комбинацией двух предыдущих. В качестве особенности стоит отметить отражение постоянной разницы. Постоянная разница представляет собой отсутствие суммы в одном из учетов и не является отдельной сущностью. Поэтому главное правило отражения всех постоянных разниц – они учитываются аналогично той сумме дохода или расхода, к которой они относятся. В данном случае постоянная разница относится к сумме процентов, которая превышает норму в НУ, в БУ же эта сумма идет на увеличение стоимости инвестиционного актива, поэтому и постоянная разница пойдет на 08.03 счет. Т.о. мы знаем все проводки по БУ, НУ и ПР, а суммы по ВР определяются из соотношения БУ = НУ + ПР + ВР.

Пример. Объединим два предыдущих примера. При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

Вид учета

Счет Дебет

Счет Кредит

Сумма

БУ

08.03

67.02

100

ВР

08.03

 

70

ПР

08.03

 

30

НУ

91.02.7

 

70

ВР

91.02.7

 

-70

 

Счет Дт

Счет Кт

Сумма БУ

Дт

Кт

НУ

ПР

ВР

НУ

ПР

ВР

08

67.02

100

 

30

70

     

91.02

   

70

 

-70

     

Курсовые разницы при переоценке суммы процентов. Взаиморасчеты в УЕ.

При взаиморасчетах по процентам по займу (кредиту), выраженному в условных единицах следует учитывать различия в правилах переоценки задолженностей. В бухгалтерском учете задолженность в УЕ переоценивается в соответствии с ПБУ 3/2006. В налоговом учете задолженность в УЕ не переоценивается. Т.к. при погашении задолженности в налоговом учете будет признана суммовая разница, которая будет равна сумме проведенных ранее в бухгалтерском учете переоценок, то все разницы по ПБУ 18/02 будут временными. В 1С:Бухгалтерии 2.0 эти же разницы считают постоянными, т.к., во-первых, курсовые и суммовые разницы не один и тот же объект учета, а во-вторых, это не изменяет базу для расчета налога на прибыль.

Пример. Организация начислила 31.03.2009 проценты по займу в сумме 10.000$ по курсу ЦБ РФ 33,4095 руб./$. Организация оплатила проценты по займу 20.05.2009 в сумме 10.000$, курс ЦБ РФ на этот день был 31,9498 руб./$. Курс на 30.04.2009 составил 33,2491 руб./$.

При получении займа проводки будут такие:

Вид учета

Счет Дебет

Счет Кредит

Сумма

БУ

91.02

66.2 4

334095

БУ

 

УЕ.60

334095

НУ

91.02.7

 

334095

 

Счет Дт

Счет Кт

Сумма БУ

Дт

Кт

НУ

ПР

ВР

НУ

ПР

ВР

91.02

66.2 4

334095

     

334095

   

При переоценке на 30.04.2009 проводки будут такие:

Вид учета

Счет Дебет

Счет Кредит

Сумма

БУ

66.24

91.01

1604

ВР

УЕ.60

91.01.7

1604

 

Счет Дт

Счет Кт

Сумма БУ

Дт

Кт

НУ

ПР

ВР

НУ

ПР

ВР

66.24

91.01

1604

 

1604

   

1604

 

При погашении займа проводки будут такие:

Вид учета

Счет Дебет

Счет Кредит

Сумма

Содержание проводки

БУ

66.24

91.01

12933

Пересчет задолженности в у.е.

БУ

УЕ.60

 

334095

Погашение задолженности в у.е.

БУ

66.24

51

319498

Погашение задолженности в у.е.

ВР

УЕ.60

91.01

12933

ВР вследствие разн.порядка признания курс.разниц

НУ

ПВ

91.01.7

14597

Суммовая разница (НУ)

ВР

УЕ.60

91.01.7

-14597

ВР вследствие разн.порядка признания сумм.разниц

 

Счет Дт

Счет Кт

Сумма БУ

Дт

Кт

НУ

ПР

ВР

НУ

ПР

ВР

66.24

91.01

12933

 

12933

   

12933

 

66.24

51

319498

319498

         

66.24

91.01

 

14597

-14597

 

14597

-14597

 

Курсовые разницы при переоценке основного долга. Взаиморасчеты в УЕ.

Аналогичные предыдущему случаю проводки будут и при переоценке основного долга по займу (кредиту) в УЕ. Следует только помнить, что погашение займа (кредита) не является реализацией, поэтому расхождение между полученной и погашенной суммами основного долга под определение суммовой разницы не подпадает. В этом случае рассчитанная «суммовая разница» считается платой за пользование займом (кредитом) и присоединяется к сумме начисленных процентов, а значит подпадает под действие статьи 269 НК РФ. В результате пересчета нормы признания расходов может произойти как доначисление расходов, так и их уменьшение. Отразить такие операции можно с помощью следующих проводок:

Вид учета

Счет Дебет

Счет Кредит

Сумма

НУ

91.02.7

 

100

ПР

91.02.7

 

-100

НУ

НЕ.03

 

-100

 

Счет Дт

Счет Кт

Сумма БУ

Дт

Кт

НУ

ПР

ВР

НУ

ПР

ВР

91.02

91.02

 

100

-100

       

Автоматизация учета. Доработка программы

Хотя в бухгалтерских программах на платформе 1С:Предпритие 8 учет разниц по кредитам и займам в сооответствии с требованиями ПБУ 18/02 не автоматизирован, можно его доработать.

Минимальные доработки требуются, если разницы расчитывает сам бухгалтер и отражает их с помощью ручных операций. В этом случае все постоянные разницы будут формировать ПНО и ПНА без доработок, а для расчета и отражения отложенных налогов потребуется добавить счета 66 и 67 в план счетов налогового учета (в тех конфигурациях, где он есть) и незначительно дописать код регламентных операций.

Гораздо более сложные доработки потребуются для автоматического расчета норм включения процентов по кредитам и займам в расходы. Алгоритмы, приведенные в статье 269 НК РФ, и комментарии Минфина заставляют учитывать множество данных и условий. В типовых конфигурациях 1С с отдельным налоговым планом счетов непросто будет доработать учет на счете УЕ.60 и автоматический расчет временных разниц.

Тем не менее специалисты компании RG-Soft каждую из приведенных особенностей успешно автоматизировали и готовы в этом помочь Вашей компании.