Правовые последствия приостановления действия трудового договора со спортсменом

В статье 348.4 ТК РФ регламенти­рован порядок временного перевода спортсмена к другому работодателю. Трудовой договор с прежним работодателем при этом приостанавливается. В настоящей публикации мы рассмотрим основные вопросы, которые могут возникать у бухгалтера в связи с приостановлением действия первоначально заключенного трудового договора.

Правовые основы

Если работодатель не имеет возможности обеспечить участие спортсмена в спортивных соревнованиях, допускается временный перевод спортсмена с его письменного согласия к другому работодателю. Данный перевод осуществляется по согласованию между работодателями на срок, не превышающий одного года.

При отказе спортсмена от временного перевода к другому работодателю продолжает действовать заключенный трудовой договор, в силу которого работодатель обязан обеспечить участие спортсмена в тренировочных и других мероприятиях по подготовке к спортивным соревнованиям (п. 16 Постановления Пленума ВС РФ от 24.11.2015 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего труд спортсменов и тренеров»).

В случае же согласия сотрудника на временный перевод работодатель по месту временной работы заключает со спортсменом срочный трудовой договор. Изменение трудовой функции спортсмена, определенной первоначально заключенным трудовым договором, при этом не допускается. Кроме того, по смыслу ч. 4 ст. 72.1 ТК РФ запрещается переводить спортсмена на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья.

Как прямо сказано в ст. 348.4 ТК РФ, на период временного перевода спортсмена к другому работодателю действие первоначально заключенного трудового договора приостанавливается, при этом течение срока действия первоначально заключенного трудового договора не прерывается. По истечении срока временного перевода спортсмена к другому работодателю первоначально заключенный трудовой договор действует в полном объеме.

При досрочном прекращении трудового договора, заключенного на период временного перевода спортсмена к другому работодателю, по любому из оснований первоначально заключенный трудовой договор действует в полном объеме со следующего рабочего дня после календарной даты, с которой связывается прекращение трудового договора, заключенного на период временного перевода.

Выплаты по социальному страхованию

Выплаты по соцстрахованию достаточно разнообразны, но основные из них, которые прямо относятся к трудовой деятельности бухгалтера, – это пособия, рассчитываемые работодателем. В частности, в случае приостановления действия трудового договора актуальным является вопрос, какой именно работодатель вправе и обязан выплатить при наступлении страхового случая пособие по временной нетрудоспособности.

Особенности выплаты пособия в случаях, когда гражданин трудоустроен у нескольких работодателей, закреплены в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ). В соответствии с ч. 2.1 ст. 13 данного закона, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Однако, на наш взгляд, воспользоваться данной нормой в случае временного перевода сотрудник не может. Согласно нормам ч. 3 ст. 348.4 ТК РФ на период временного перевода спортсмена к другому работодателю действие первоначально заключенного трудового договора приостанавливается, то есть стороны приостанавливают осуществление прав и обязанностей, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Упомянутый Закон № 255-ФЗ можно считать нормативно-правовым актом, содержащим нормы трудового права. Ведь гарантии работнику на случай временной нетрудоспособности (в том числе право на получение больничного пособия) прямо прописаны в ТК РФ (ст. 183).

Таким образом, обратиться за выплатой пособия к работодателю, действия трудового договора с которым приостановлено, спорт­смен не вправе. Сказанное в полной мере относится и к дополнительным гарантиям по выплате пособия по временной нетрудоспособности. Напомним, что в соответствии с нормами ст. 348.10 ТК РФ работодатель обязан в период временной нетрудоспособности спортсмена, вызванной спортивной травмой, полученной им при исполнении обязанностей по трудовому договору, за счет собственных средств производить ему доплату к пособию по временной нетрудоспособности до размера среднего заработка в случае, когда размер указанного пособия ниже среднего заработка спортсмена и разница между размером названного пособия и размером среднего заработка не покрывается страховыми выплатами по дополнительному страхованию спортсмена, осуществляемому работодателем.

Как сказано в ч. 5.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, если по законодательству у сотрудника есть право выбора, к какому из работодателей обратиться за выплатой пособия, выбранному им работодателю он должен предъявить справку из другого места работы, что назначение и выплата пособия там не осуществлялись. Если права выбора у спортсмена в рассматриваемой ситуации нет, то и подобную справку предъявлять нет необходимости. Однако тем учреждениям, которые придерживаются более осторожного подхода и опасаются возможных споров с ФСС ввиду недостаточно четкой урегулированности данного вопроса в нормах действующего законодательства, лучше попросить спортсмена предъявить аналогичную справку.

Стандартные вычеты по НДФЛ

При определении размера базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Стандартные вычеты условно делятся на две категории:

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Поскольку на момент приостановления срока действия трудового договора выплату дохода спортсмену осуществляет новый работодатель, именно он будет предоставлять сотруднику стандартные вычеты.

Как неоднократно разъясняли специалисты контролирующих ведомств, если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику облагаемый НДФЛ доход, но трудовые отношения не прерывались, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, когда выплат дохода не было (см., например, Письмо ФНС РФ от 29.05.2015 № БС-19-11/112). Аналогичным образом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09 отмечается, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного вычета за те месяцы, когда у работников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход.

Однако рассматриваемая ситуация иная. Фактически предоставление вычетов с приостановлением действия трудового договора не прерывается, поскольку вычеты предоставляет новый работодатель. Соответственно, у первоначального работодателя на период временного перевода вычеты не накапливаются.

Отчетность по НДФЛ

Как следует из норм п. 2 ст. 230 НК РФ и Письма Минфина РФ от 02.11.2015 № 03-04-06/63268, учреждения должны отчитываться:

Актуальным является вопрос, нужно ли сдавать отчетность по спортсмену, действие трудового договора с которым временно приостановлено.

В отношении формы 2-НДФЛ необходимо отметить следующее. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, обязанность по представлению формы 2-НДФЛ связана не с наличием действующего трудового договора, а с фактом выплаты дохода физическому лицу.

Согласно нормам ст. 348.4 ТК РФ временный перевод к другому работодателю с приостановлением действия прежнего трудового договора возможен на срок, не превышающий года. То есть в подавляющем большинстве случаев в соответствующем году работодатель, действие трудового договора с которым приостановлено, начислит работнику выплаты. Поэтому у него возникнет обязанность по представлению в налоговую инспекцию формы 2-НДФЛ.

Расчет 6-НДФЛ надо сдавать:

Форма 6-НДФЛ представляет собой расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. В законодательстве не сказано, нужно ли сдавать в инспекцию нулевую форму 6-НДФЛ.

Как известно, если учреждение не сдаст расчет 6-НДФЛ вовремя, то одновременно может быть наложено два штрафа:

В отсутствие официальных разъяснений 6-НДФЛ безопаснее сдать, проставив в отчете нулевые показатели.

Персонифицированный учет

Персонифицированный учет нужно вести по каждому работнику, а также гражданину, который выполняет соответствующие работы или оказывает услуги по гражданско-правовому договору. Организация обязана представлять в ПФР индивидуальные сведения о стаже работника, сумме выплат в его пользу и начисленных пенсионных взносах ежеквартально в составе формы РСВ-1 (п. 1, 2, 4 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»).

Разберемся с вопросом, сохраняется ли обязанность по формированию сведений персучета в случае временного перевода спортсмена к другому работодателю. В статье 11 Федерального закона № 27-ФЗ четко установлена обязанность предоставлять сведения по застрахованным лицам.

Согласно нормам ст. 1 данного закона застрахованные лица – это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включая лиц, занятых на рабочем месте с особыми (тяжелыми и вредными) условиями труда, за которых уплачиваются страховые взносы в ПФР в соответствии с законодательством РФ. Поскольку ни в одном нормативном правовом акте не сказано, что на время приостановления действия трудового договора статус застрахованного лица изменяется, сведения формируются в общем порядке.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Если по истечении срока временного перевода к другому работодателю спортсмен продолжает работать у работодателя по месту временной работы и ни спортсмен, ни работодатель по месту временной работы, ни работодатель, с которым первоначально заключен трудовой договор, не требуют прекращения трудового договора, заключенного на период временного перевода, и возо­бновления первоначально заключенного трудового договора, то первоначально заключенный трудовой договор прекращается и действие трудового договора, заключенного на период временного перевода, продлевается на срок, определяемый соглашением сторон, а при отсутствии такого соглашения – на неопределенный срок. Об этом сказано в ст. 348.4 ТК РФ.

Если в действие вступает данная норма, у прежнего работодателя возникает обязанность рассчитать компенсацию за все неиспользованные отпуска.

При расчете количества дней, за которые сотруднику полагается компенсация, необходимо ответить на вопрос, входит ли период приостановления действия трудового договора в отпускной стаж.

В силу ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

Период приостановления действия трудового договора не поименован в перечне периодов, исключаемых из отпускного стажа. Однако не назван он прямо и в периодах, включаемых в отпускной стаж. Период приостановления нельзя приравнять к упомянутому в ст. 121 ТК РФ периоду времени, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), – ведь сотрудник работает (у другого работодателя).

Согласно нормам ч. 3 ст. 348.4 ТК РФ на период временного перевода спортсмена к другому работодателю стороны приостанавливают осуществление прав и обязанностей, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Поэтому, на наш взгляд, в отпускной стаж период приостановления не входит.

Средний заработок для исчисления компенсации необходимо рассчитать в общем порядке, установленном в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Правила расчета сводятся к следующему. Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Постановления Правительства РФ № 922, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Период приостановления действия трудового договора подпадает под пп. «е» п. 5.