Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
В последние годы в России растет интерес к новому стандарту обмена деловой информацией — XBRL.
Центральным банком РФ осуществляется проект по переводу отчетности некредитных финансовых организаций на XBRL. Планируется, что с 2018 года эти организации будут составлять и сдавать отчетность в формате XBRL.
В 2014 году мною была подготовлена отчетность крупной публичной компании в XBRL. Основной проблемой, с которой пришлось столкнуться в ходе подготовки отчетности, являлся недостаток информации. Даже англоязычная литература либо носит сугубо теоретический характер, либо изобилует техническими деталями, зачастую непонятными для бухгалтера. На русском языке информация практически отсутствует.
Поэтому в настоящей статье я попробую описать взгляд на XBRL со стороны бухгалтера, а не программиста.
Справочно
Стандарт XBRL разработан международной организацией XBRL International, Inc. для обмена бизнес-информацией между бизнес-системами. В настоящее время XBRL используется во многих странах регуляторами фондовых бирж и рынка ценных бумаг, банковскими регуляторами, регистраторами, налоговыми органами и национальными статистическими агентствами. Наиболее широкое распространение стандарты получили в США, где с 2008 года публичными компаниями публикуется отчетность в формате XBRL.
Отчетность в формате XBRL состоит из нескольких файлов (формата XML), содержащих разметку (теги) и показатели отчетности (цифры и описание) внутри этой разметки.
Например, прибыль описана следующим образом:
<ifrs-full: ProfitLosscontextRef=’y1Q2014’ decimals=’-3’ unitRef=’RUB’>3170152000</ifrs-full: ProfitLoss>
Все показатели отчетности содержатся в одном файле, называемом экземпляром.
Помимо экземпляра, при подготовке отчетности необходимо скомпоновать определенные файлы (таксономию).
1. Схема. По своему назначению файл схемы соответствует плану счетов. Этот файл содержит ссылки на использованную таксономию XBRL. В нашем случае это таксономия МСФО —
www.xbrl.org/2006/ref‑2006–02–27.xsd. Также в файле схемы хранятся ссылки на файлы имен и связей (см. ниже). Сюда же помещаются теги, для которых нет аналога в стандартной таксономии МСФО. В этом случае можно создать свой тег и поместить его в схему.
2. Файл имен. Теги МСФО имеют вид, малопригодный для анализа отчетности. Например: ifrs-full_ProfitLoss. Для того чтобы отчетность можно было читать, каждому стандартному тегу необходимо присвоить имя, которым соответствующий показатель назван в отчетности, например: Net Profit. В файле с именами хранится информация об имени показателя отчетности и соответствующем ему теге.
3. Файлы связей:
a) презентации, содержащие структуру отчетных форм и примечаний, чтобы пользователь отчетности мог видеть формы не типовые, а абсолютно идентичные тем формам, которые являются частью финансовой отчетности;
b) расчеты (XBRL позволяет автоматически проводить проверку соответствия между собой различных показателей отчетности, например сверку актива и пассива баланса; файл расчетов хранит использованные формулы);
c) определения, хранящие информацию о дополнительных измерениях, представленных в отчетности, например о видах капитала (для отчета о движении капитала) или сегментах (для сегментной отчетности).
Таксономию XBRL обычно представляют в виде перечня элементов, каждый из которых имеет:
1) атрибуты;
2) связи с другими элементами.
По своей природе элемент похож на обычный бухгалтерский счет.
К атрибутам в том числе относятся:
Имя | Net Profit |
Тег | ifrs-full_ProfitLoss |
Тип | Как правило, число или описание |
Тип баланса | Debit/Credit |
Тип периода | Instant — для баланса, Duration — для доходов/расходов |
Абстрактность | true — для элементов, которые не требуют заполнения (например, промежуточная строка в балансе или название отчетной формы), false — для остальных элементов |
Презентации | Основные средства [Абстрактность] Основные средства, расходы на приобретение Накопленная амортизация Итого основные средства |
Расчеты | Основные средства = + Основные средства, расходы на приобретение − Накопленная амортизация |
Измерения | Отчет о движении капитала [Абстрактность] Отчет о движении капитала [Таблица] Компоненты капитала [Измерение] Капитал, принадлежащий собственникам материнской компании Выпущенные акции Нераспределенная прибыль Капитал, принадлежащий миноритарным акционерам |
При подготовке отчетности впервые в качестве отправной точки есть смысл использовать пример готовой отчетности. Мною был использован пример с сайта ifrs.org.
Общая последовательность действий по подготовке отчетности в XBRL выглядит так:
1) подготовка отчетных форм в формате XBRL (структуры и показателей отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала):
a) исключение элементов, отсутствующих в нашей компании;
b) добавление недостающих элементов из стандартной таксономии МСФО;
c) расширение схемы — добавление элементов по нестандартным операциям, отсутствующим в стандартной таксономии МСФО;
d) формирование файлов связей;
2) формирование схемы, файлов связей и экземпляра для остальных таблиц;
3) формирование схемы, файлов связей и экземпляра для текстовой части.
Готовую отчетность в формате XBRL можно разместить на сайте компании (в России нет централизованного хранилища отчетностей в XBRL), где она будет доступна для заинтересованных пользователей.Subclassifications of assets, liabilities and equities [abstract] | ||
Property, plant and equipment [abstract] | ||
Land and buildings [abstract] | ||
Land | instant, debit | IAS 16.37 a Example |
Buildings | instant, debit | IAS 16.37 Common practice |
Total land and buildings | instant, debit | IAS 16.37 b Example |
Machinery | instant, debit | IAS 16.37 c Example |
Vehicles [abstract] | ||
Ships | instant, debit | IAS 16.37 d Example |
Aircraft | instant, debit | IAS 16.37 e Example |
Subclassifications of assets, liabilities and equities [abstract] | ||
Motor vehicles | instant, debit | IAS 16.37 f Example |
Total vehicles | instant, debit | IAS 16.37 Common practice |
В. Ю. Авдеев, аудитор, к. э. н., создатель Audit-it.ru, программ для финансового анализа и составления отчетности по МСФО |
А. И. Низков, заместитель директора ООО «Нивеком», сертифицированный специалист по XBRL |
В. Авдеев: Сам по себе XBRL-формат хранения отчетности не несет для российских компаний никаких преимуществ. На сегодняшний день в России, да и во всем мире, мало пользователей отчетности, которые технически готовы читать и обрабатывать отчетность в данном формате.
Однако Таксономия МСФО (XBRL) — сама по себе ценный источник информации о составе и структуре международной отчетности. К сожалению, использовать этот источник непросто даже технически подготовленным специалистам, необходимы соответствующие инструменты. Такие инструменты есть, но они универсальны, предназначены для просмотра любых XBRL-документов, поэтому в привычном для бухгалтера виде отчетность там не найти, нужны специализированные программы.
А. Низков: Российские предприятия не являются в данном вопросе первопроходцами. Известные во всем мире компании уже не первый год составляют отчетность по МСФО в формате XBRL. Публичные компании в США имеют большой опыт подготовки финансовой отчетности c применением XBRL. В частности, Bank of America Corp. регулярно предоставляет в Комиссию по ценным бумагам и биржам США отчетность, подготовленную с применением XBRL. Следует отметить, что американские фирмы при подготовке финансовой отчетности в формате XBRL пользуются US GAAP Taxonomy, разработанной и утвержденной Советом по стандартам финансового учета (FASB). Но мне представляется, что их опыт будет также полезен российским юридическим лицам, желающим готовить отчетность в формате XBRL. Я бы рекомендовал российским компаниям воспользоваться уже имеющимся у зарубежных коллег опытом подготовки отчетности с применением XBRL.
На мой взгляд, ряд компаний (в частности, SAP AG) своим примером доказывают, что отчетность по МСФО также можно составлять в формате XBRL. И аналогичного мнения придерживаются эксперты Совета по МСФО, которые уже более пяти лет занимаются разработкой и усовершенствованием IFRS Taxonomy.
А. Низков: Ответ на этот вопрос для каждого предприятия будет индивидуальным. По моему мнению, непубличным компаниям не стоит переходить на XBRL добровольно: затраты на подготовку отчетности в формате XBRL, вероятнее всего, не окупятся. А вот публичным компаниям, ценные бумаги которых торгуются на фондовых биржах, стоит подумать над возможностью подготовки финансовой отчетности по МСФО с применением XBRL. Если публичные компании заинтересованы в том, чтобы зарубежные инвесторы имели доступ к их отчетности по МСФО и могли без дополнительных затрат со своей стороны обрабатывать эти данные на компьютере, имеет смысл попробовать готовить отчетность по МСФО в формате XBRL.
В. Авдеев: Если XBRL (Таксономия МСФО) как источник информации экономит время на подготовку отчетности, то формирование самой отчетности в XBRL является весьма затратным. Ведь подготовка отчетности в XBRL-формате не отменяет обычного бумажного отчета, а является лишь дополнительной формой хранения документов. Подготовить отчетность в этом формате вручную — трудоемкий процесс, нужно специальное программное обеспечение. А с ним дела обстоят плохо: низкий спрос пользователей на отчетность в этом формате не стимулирует разработку таких программных продуктов.
В. Авдеев: Перспективы у распространения XBRL-формата подготовки отчетности по МСФО в России появятся только в том случае, если какой-либо регулирующий орган обяжет представлять отчетность в таком виде (например, Центробанк). Аналогично тому, как сейчас мы сдаем российскую бухгалтерскую отчетность по каналам связи в формате XML. Но возьмут при этом XBRL-формат в виде Таксономии МСФО или это будет некая собственная модификация регулятора — тоже вопрос.
А. Низков: Полагаю, что со временем все большее количество предприятий будет вовлекаться в процесс подготовки финансовой отчетности в формате XBRL. В настоящее время ЦБ РФ осуществляет проект по переводу отчетности некредитных финансовых организаций на XBRL, поэтому число предприятий, предоставляющих отчеты в формате XBRL, будет увеличиваться.
Дело в том, что большой объем отчетности необходимо обрабатывать, анализировать с применением различного программного обеспечения. А чтобы такой анализ данных был возможен, отчетность должна предоставляться в форматах, пригодных для компьютерной обработки. Если отчетность предоставят в Word или pdf, обработать ее на компьютере будет невозможно. Нельзя обратиться с запросом к нескольким файлам в Word или pdf и получить в результате определенные сведения (например, данные о чистой прибыли). А вот отчетность в формате XBRL обрабатывается на компьютере без особого труда.
А. Низков: На мой взгляд, руководителю, финансовому директору и специалисту по МФСО желательно прослушать курс, подготовленный XBRL International Inc. специально для указанных категорий сотрудников компании, желающей применять XBRL при подготовке финансовой отчетности. Чтобы подготовить отчетность с применением XBRL, специальные знания необходимы. Подготовка такой отчетности затронет в первую очередь специалистов по МСФО и сотрудников подразделения IT.
В. Авдеев: Финансовому директору и специалисту по МСФО нужно знать о XBRL (Таксономии МСФО) следующее: это уникальный, наиболее точный и полный источник информации о структуре, составе, форме отчетности по МСФО от самих разработчиков стандартов. Не важно, составляете вы отчетность в XBRL-формате или только на бумаге, — опираясь на Таксономию МСФО, можно получить действительно качественную, соответствующую требованиям стандартов отчетность. Если же вы решите сохранить отчетность в XBRL-формате, без помощи технических специалистов не обойтись.