Марианна Мамцова

Отчет о движении денежных средств является обязательной частью отчетности по МСФО. ОДДС может составляться двумя способами: прямым и косвенным. Несмотря на то что МСФО поощряет использование прямого метода в силу его информативности, более популярным и практичным является косвенный метод. В статье рассматривается применение двух методов, а также практические примеры составления ОДДС, включая следки по приобретению и продажи бизнеса.

Содержание:

1. Цель, способы составления и структура ОДДС

2. Учет изменений в оборотном капитале

3. Курсовые разницы

4. Проценты и дивиденды

5. Классификация компонентов операций

6. Приобретение дочерних компаний

7. Выбытие дочерних компаний

8. Увеличение и уменьшение доли владения в дочерней компании без потери контроля

 

Цель, способы составления и структура ОДДС

IFRS 7 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает правила и принципы составления ОДДС. ОДДС содержит информацию о денежных потоках в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Ниже в таблице приведены примеры:

Притоки

Оттоки

Операционная деятельность

денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

денежные выплаты работникам и от имени работников;

денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;

денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

 

Инвестиционная деятельность

денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;

денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);

денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);

денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность;

денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая деятельность

денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

денежные выплаты по заемным средствам;

 

денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Потоки денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены в развернутом виде (прямой метод) или свернутом (косвенный метод).

Используя прямой метод, необходимо раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

При косвенном методе читая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

В таблице ниже можно увидеть сравнение двух методов представления изменения денежных средств от операционной деятельности.

Свернутый вид (косвенный метод)

 

 

Развернутый вид (прямой метод)

 

 

тыс.руб

 

 

тыс.руб

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

Прибыль/(Убыток) за год

275

 

Денежные поступления от покупателей

1 000

Корректировки по статья:

 

 

Денежные средства уплаченные поставщикам и персоналу

(600)

Амортизация

15

 

Проценты уплаченные

(50)

Проценты начисленные

80

 

Налог на прибыль уплаченный

(30)

Налог на прибыль начисленный к уплате

55

 

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

320

Прибыль/Убыток от операционной деятельности до учета изменений в оборотном капитале и резервах

425

 

 

 

Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности

(26)

 

 

 

Уменьшение/(увеличение) запасов

14

 

 

 

(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности

(13)

 

 

 

Денежные средства, использованные в операционной деятельности до уплаты процентов и налога на прибыль

400

 

 

 

Проценты уплаченные

(50)

 

 

 

Налог на прибыль уплаченный

(30)

 

 

 

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

320

 

 

 

В МСФО поощряется использование компаниями прямого метода представления движения денежных средств от операционной деятельности. Так как прямой метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода.

Однако использование прямого метода сопряжено с многими проблемами. Не все учетные данные позволяют легко и быстро получить информацию для составления ОДДС. Для составления консолидированного ОДДС нужно исключить внутригрупповые обороты и сальдо. Поэтому в основном компании пользуются косвенным методом.

Самым простым и доступным способом составления ОДДС косвенным методом является «шахматка». По горизонтали рассчитывается изменение по балансовым статьям, а по вертикали - статьи ОДДС. Здесь действует обыкновенное уравнение по балансу - изменение статьи баланса, например, денежных средств, равно изменению всех остальных статей баланса с противоположным знаком. Ниже в таблице можно увидеть, что денежные средства увеличились на 40 тыс. руб., остальные статьи баланса суммарно, наоборот, уменьшились на 40 тыс. руб. Таким образом, для каждой статьи баланса нужно сделать анализ движения или «ролл», в котором отражается движение денежного и неденежного характера. Ниже в примерах данная техника рассматривается более детально.

 

31.12.2010

31.12.2009

Изменение ДС

Изменение других статей баланса

 

тыс.руб

тыс.руб

тыс.руб

тыс.руб

НМА

256

300

 

(44)

ОС

750

700

 

50

Запасы

80

76

 

4

Дебиторкая Зад-ть

156

150

 

6

Ден. Средства

340

300

40

 

 

 

 

 

 

УК

(100)

(100)

 

-

НП

(1 016)

(956)

 

(60)

Кредит

(340)

(340)

 

-

Кредиторская Зад-ть

(126)

(130)

 

4

 

 

 

 

 

Итого

-

-

40

(40)

Наверх

Учет изменений в оборотном капитале

Рассмотрим простой пример. Он поможет понять – во-первых, как с помощью анализа изменений статей баланса можно посчитать изменение денежных средств, а во-вторых, как изменения в рабочем капитале влияют на операционную прибыль.

Задача №1.

Балансы на начало и конец 2010 года представлены в таблице. Задача - составить ОДДС.

Баланс

31.12.2010

31.12.2009

Изменение ДС

Изменение балансовых статей, кроме ДС

 

тыс.руб.

тыс.руб.

тыс.руб.

тыс.руб.

Дебиторкая Зад-ть

80

100

 

20

Запасы

30

40

 

10

Ден. Средства

40

80

(40)

 

 

 

 

 

 

УК

(10)

(10)

 

-

НП

(130)

(110)

 

20

Кредиторская Зад-ть

(10)

(100)

 

(90)

 

 

 

 

 

Итого

-

-

(40)

(40)

 

Выручка

120

 

 

 

Себестоимость

(100)

 

 

 

Прибыль за отчетный год

20

 

 

 

Решение

Сумма изменений по статьям баланса (кроме денежных средств) равна изменению денежных средств.

Теперь, сделаем анализы для дебиторской, кредиторской задолженностей и по запасам.

 

тыс.руб.

 

ДЗ на 31.12.2009

100

 

+ Выручка

120

 

- ДЗ на 31.12.2010

(80)

 

Получено от дебиторов

140

[1]

 

 

 

Запасы на 31.12.2009

40

 

- Списано на с/с

(100)

 

Запасы на 31.12.2010

(30)

 

Приобретено запасов

(90)

[2]

 

 

 

КЗ на 31.12.2009

(100)

 

+ Приобретено запасов

(90)

 

- КЗ на 31.12.2010

10

 

Заплатили поставщикам

(180)

[3]

 

 

 

Отток денежных средств

(40)

  [1] + [3]

 

 

 

 

 

 

Таким образом, отток денежных средств рассчитан как 140-180= 40. Т.е. изменение дебиторской задолженности, запасов и кредиторской задолженности дает изменение денежных средств от операционной деятельности.

 

Баланс

ДЗ

Запасы

ДС

УК

НП

КЗ

 

31.12.2009

100

40

80

(10)

(110)

(100)

 

31.12.2010

80

30

40

(10)

(130)

(10)

 

Изменение

20

10

40

-

20

(90)

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

Прибыль/(Убыток) за год

20

 

 

 

 

20

 

Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности

20

20

 

 

 

 

 

Уменьшение/(увеличение) запасов

10

 

10

 

 

 

 

(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности

(90)

 

 

 

 

 

(90)

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

(40)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

(40)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

80

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

40

 

 

 

 

 

 

В данном примере мы рассмотрели только малую часть операций компании. Поэтому в следующих задачах мы рассмотрим примеры операций компании приближенные к реальности. Общий подход состоит в следующем - для каждой статьи баланса необходимо сделать анализ движения и разделить его на денежный и неденежный. После занести данные в таблицу.

Наверх

Курсовые разницы

Для ОДДС курсовые разницы нужно разделить на две части – связанные с операционной деятельностью, и прочие (кредиты, инвестиции и т.д.).

Рассмотрим простой пример, чтобы понять, в чем заключается разница.

 

31.12.2010

31.12.2009

Изменение

 

тыс.руб

тыс.руб

тыс.руб

Прочие активы

1 240

1 240

-

Ден. Средства

75

400

(325)

 

 

 

 

УК

(10)

(10)

-

НП

65

 

65

Кред. Зад-ть

(300)

(430)

130

Кредит

(1 070)

(1 200)

130

 

 

Кредит

Кред. Зад-ть

 

тыс.руб

тыс.руб

На начало года

1 200

430

Начислены курсовые разницы

40

25

Оплачено

(170)

(155)

На конец года

1 070

300

 

 

1 вариант

2 вариант

 

 

 

 

тыс.руб

тыс.руб

 

 

 

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

Прибыль/(Убыток) за год

(65)

(65)

(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности

(130)

(155)

Корректировки по статьям:

 

 

Курсовые разницы

40

65

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

(155)

(155)

 

 

 

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

Погашение кредитов и займов

(170)

(170)

Денежные средства от финансовой деятельности

(170)

(170)

 

 

 

Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

(325)

(325)

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

400

400

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

75

75

Таким образом, существует два варианта учета курсовых разниц по статьям рабочего капитала.

Первый – не выделять в изменении рабочего капитала курсовые разницы. В данном случае операционная деятельность корректируется на курсовые разницы, относящиеся ко всем остальным статьям, кроме рабочего капитала – кредиты, инвестиции и т.д. В нашем случае, курсовые разницы по кредитам составили 40 тыс. руб., а изменение кредиторской задолженности составило 130 тыс. руб. Таким образом, курсовые разницы отраженные в ОПУ не будут по сумме совпадать с корректировкой по курсовым разницам.

Во втором варианте операционная прибыль корректируется на всю сумму курсовых разниц. В этом случае нужно произвести полный анализ изменения рабочего капитала и выделить изменение по курсовым разницам. Это достаточно трудоемко, поэтому большинство компаний предпочитают первый вариант.

Наверх

Проценты и дивиденды

Исходя из вида своей деятельности, компания самостоятельно определяет, к какой деятельности относятся проценты и дивиденды (к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности).

Наверх

Классификация компонентов операций

Операция может состоять из нескольких компонентов. Каждый компонент операции должен быть рассмотрен в отдельности и отнесен к определенному виду деятельности.

Погашение кредита включает погашение основной суммы долга и процентов. Погашение основной суммы долга относится к финансовой деятельности, а проценты могут классифицироваться как финансовая, так и операционная деятельность.

Капитализированные проценты необходимо отделить от актива и отнести к финансовой или операционной деятельности.

Задача № 2. Баланс и ОПУ представлен ниже.

Баланс

31.12.2010

31.12.2009

Изменение

 

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

НМА

975

950

25

OC

297

250

47

Инвестиции

62

-

62

Запасы

175

60

115

Дебиторская Зад-ть

540

260

280

Резерв по ДЗ

(40)

(30)

(10)

Ден. Средства

171

250

(79)

 

 

 

-

УК

(10)

(10)

-

НП

(537)

(430)

(107)

Кредит

(1,138)

(870)

(268)

Отложенный ННП

(44)

(70)

26

Зад-ть по налогу на прибыль

(5)

(30)

25

Кредиторская Зад-ть

(373)

(300)

(73)

Зад-ть по процентам

(73)

(30)

(43)

 

-

-

-

 

ОПУ

 

 

тыс. руб.

Выручка

1,200

 

 

Себестоимость товаров

(550)

ФОТ

(150)

Амортизация НМА

(30)

Амортизация ОС

(15)

Себестоимость

(745)

 

 

Коммерческие расходы

(68)

 

 

Обесценение НМА

(140)

Списаны по непригодности ОС

(8)

Убыток от продажи ОС

(10)

Прибыль от продажи НМА

60

Прочие расходы и доходы

(98)

 

 

Курсовые разницы

9

Доход от инвестиций

18

Проценты к уплате

(185)

Списано ДЗ в резерв

(10)

Финансовые доходы и расходы

(168)

 

 

Текущий налог на прибыль

(40)

Отложенный налог на прибыль

26

 

 

Прибыль за год

107

Дополнительные данные к задаче :

НМА : приобретено НМА на сумму 250 тыс. руб., оплачено поставщику НМА 210 тыс. руб., капитализировано процентов 15 тыс. руб.

ОС: приобретено ОС на сумму 100 руб.

Кредит: 400 руб. получено, 150 руб. погашено.

Курсовые разницы начислены: по кредитам – 18 тыс. руб. отрицательная курсовая разница, задолженности по процентам – 3 тыс. руб. отрицательная курсовая разница, и по рабочему капиталу – 30 тыс. руб. положительная курсовая разница.

Инвестиции: приобретено на сумму 50 руб. , получены дивиденды 6 руб.

Решение

Для начала необходимо сделать анализы к основным балансовым статьям. Если составляется полный комплект отчетности, то это не составляет особого труда, так как в раскрытиях, например по ОС и НМА, можно увидеть полное движение.

Обратите внимание, на то как отражается в «шахматке» выбытие НМА и ОС. Проданные активы нужно представить как разницу между результатом от выбытия (прибыль или убыток) и выручкой за проданные активы. Операционную прибыль нужно откорректировать на результат от выбытия активов, а денежную выручку отразить в инвестиционной деятельности.

Также, в «шахматке» можно увидеть рабочую строку «реклассификация». Данная строка корректирует задолженность по приобретенным НМА и капитализированные проценты.

НМА

 

 

ОС

 

На начало года

950

 

На начало года

250

Приобретено

250

 

Приобретено

100

Капитализированы %

15

 

Амортизация

(15)

Амортизация

(30)

 

Списаны по непригодности

(8)

Обесценение

(140)

 

Проданы

(30)

Проданы

(70)

 

На конец года

297

На конец года

975

 

 

-

 

-

 

Поступления от выбытия ОС

20

Поступления от выбытия НМА

130

 

Убыток от продажи ОС

(10)

Прибыль от продажи НМА

60

 

Проданы ОС

(30)

Проданы НМА

(70)

 

 

 

 

 

 

 

 

Кредит

 

 

Зад-ть по процентам

 

На начало года

(870)

 

На начало года

(30)

Получен кредит

(400)

 

Начислены проценты

(200)

Начислены курсовые разницы

(18)

 

Начислены курсовые разницы

(3)

Погашен кредит

150

 

Уплачены проценты

160

На конец года

(1,138)

 

На конец года

(73)

 

-

 

 

 

 

 

 

 

 

Инвестиции

 

 

 

 

На начало года

-

 

 

 

Приобретены инвестиции

50

 

 

 

Признан доход от инвестиций

18

 

 

 

Получены дивиденды

(6)

 

 

 

На конец года

62

 

 

 

 

-

 

 

 

Задолженность по налогу на прибыль

 

 

Отложенные налоги

 

На начало года

(30)

 

На начало года

(70)

Начислен текущий налог

(40)

 

Начислен отложенный налог

26

Уплачен налог

65

 

 

 

На конец года

(5)

 

На конец года

(44)

 

-

 

 

-

 

 

Баланс

НМА

OC

Инв

Зап-сы

ДЗ

Резерв по ДЗ

Ден. Средства

УК

НП

Кредит

О ННП

Зад-ть по ННП

КЗ

Зад-ть по %

-

31.12.2009

950

250

-

60

260

(30)

250

(10)

(430)

(870)

(70)

(30)

(300)

(30)

-

31.12.2010

975

297

62

175

540

(40)

171

(10)

(537)

(1,138)

(44)

(5)

(373)

(73)

 

Изменение

(25)

(47)

(62)

(115)

(280)

10

79

-

107

268

(26)

(25)

73

43

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прибыль/(Убыток) за год

107

 

 

 

 

 

 

 

 

107

 

 

 

 

 

Корректировки по статьям:

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Амортизация

45

30

15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Обесценение НМА

140

140

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Убыток от выбытия нематериальных активов

(60)

(60)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Убыток от продажи ОС

10

 

10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Списаны ОС по непригодности

8

 

8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Убыток от продажи ОС

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Доход от инвестиций

(18)

 

 

(18)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовые разницы

21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

18

 

 

 

3

Налог на прибыль

14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(26)

40

 

 

Процентные расходы

185

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

185

Прибыль/(Убыток) от операционной деятельности до учета изменений в оборотном капитале и резервах

452

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности

(270)

 

 

 

 

(280)

10

 

 

 

 

 

 

 

 

Уменьшение/(увеличение) запасов

(115)

 

 

 

(115)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности

33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

33

 

Денежные средства, использованные в операционной деятельности, до уплаты налога на прибыль и процентов

100

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налог на прибыль уплаченный

(65)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(65)

 

 

Проценты уплаченные

(160)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(160)

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

(125)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приобретение нематериальных активов

(210)

(210)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приобретение основных средств

(100)

 

(100)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Поступления от выбытия нематериальных активов

130

130

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Поступления от выбытия основных средств

20

 

20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приобретение инвестиций

(50)

 

 

(50)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дивиденды от инвестиций

6

 

 

6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности

(204)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Получение кредитов и займов

400

 

 

 

 

 

 

 

 

 

400

 

 

 

 

Погашение кредитов и займов

(150)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(150)

 

 

 

 

Денежные средства от финансовой деятельности

250

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чистые (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

(79)

 

 

 

 

 

 

79

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

250

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

171

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реклассификация (рабочая строка)

 

(15)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

15

Реклассификация (рабочая строка)

 

(40)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

40

 

 

 

(25)

(47)

(62)

(115)

(280)

10

79

-

107

268

(26)

(25)

73

43

 

 

(25)

(47)

(62)

(115)

(280)

10

79

-

107

268

(26)

(25)

73

43

 

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Наверх

Приобретение дочерних компаний.

Денежные средства, потраченные на приобретение компании, рассчитываются как разница между денежным вознаграждением и денежными средствами на балансе приобретенной компанией на дату приобретения. Для того чтобы составить ОДДС, необходим баланс приобретенной компании на дату приобретения.

По строке ОДДС «приобретение дочерней компании» нужно расположить – активы, кроме денежных средств, и пассивы приобретенной компании, гудвил и долю неконтролирующих акционеров (ДНА). Их сумма будет равна денежным средствам, потраченным на приобретение компании. Ниже приведен наглядный пример.

Задача №3.

31.12.2010 года компания А приобрела 80% компании Б за 300 тыс.руб. Никаких более операций компания А в 2010 году не совершала. Балансы группы А на начало и конец 2010 следующие:

 

31.12.2010

31.12.2009

Изменение денежных средств

Изменение других статей баланса

 

Баланс компании Б на дату приобретения

 

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

 

тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

НМА

1 124

850

 

274

 

200

ОС

700

250

 

450

 

450

Запасы

92

60

 

32

 

32

Дебиторкая Зад-ть

435

400

 

35

 

35

Ден. Средства

97

350

(253)

 

 

47

 

-

 

 

 

 

 

УК

(10)

(10)

 

-

 

(10)

НП

(500)

(500)

 

-

 

(272)

ДНА

(56)

 

 

(56)

 

-

Кредит

(1 364)

(950)

 

(414)

 

(414)

Кредиторская Зад-ть

(518)

(450)

 

(68)

 

(68)

 

 

 

 

 

 

 

  Итого

-

-

(253)

253

 

-

Решение:

Расчет чистых активов, гудвила и оттока денежных средств в результате сделки представлен в таблице. Компания применяет метод оценки ДНА по справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения.

 

тыс. руб.

УК

10

НП

272

Чистые активы

282

ДНА 20%

56

 

 

 

 

ДНА 20%

56

Вознаграждение

300

Чистые активы

(282)

Гудвил

74

 

 

Ден. Средства прибретены

47

Ден. Средства уплачены

(300)

Отток ден.средств

(253)

Теперь методом «шахматки» составим ОДДС.

 

 

НМА

ОС

Запасы

Дебиторкая Зад-ть

Ден. Средства

УК

НП

ДНА

Кредит

Кредиторская Зад-ть

31.12.2009

-

850

250

60

400

350

(10)

(500)

-

(950)

(450)

31.12.2010

-

1,124

700

92

435

97

(10)

(500)

(56)

(1,364)

(518)

 

 

274

450

32

35

(253)

-

-

(56)

(414)

(68)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приобретена дочерняя компания

253

274

450

32

35

 

 

 

(56)

(414)

(68)

Денежные средства от инвестиционной деятельности

253

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

253

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

350

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

97

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наверх

Выбытие дочерних компаний.

Изменение денежных средств, в результате выбытия дочерней компании, рассчитывается как разница между полученным денежным вознаграждением и денежными средствами на балансе выбывшей компании на дату выбытия. Для того чтобы составить ОДДС, необходим баланс дочерней компании на дату выбытия.

По строке ОДДС «выбытие дочерней компании» нужно расположить – активы, кроме денежных средств, и пассивы на дату выбытия, гудвил, ДНА и результат от выбытия инвестиции. Их сумма будет равна денежным средствам, полученным в результате выбытия дочерней компании. Ниже приведен наглядный пример.

Задача №4.

В продолжение предыдущей задачи – компания на следующий год продала инвестицию в компанию Б за 450 тыс. руб. Никаких операций больше у группы не было. Балансы группы А на начало и конец 2011 следующие:

 

31.12.2011

31.12.2010

Изменение денежных средств

Изменение других статей баланса

 

Баланс компании Б на дату выбытия

 

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

 

тыс. руб.

НМА

850

1 124

 

(274)

 

200

ОС

250

700

 

(450)

 

450

Запасы

60

92

 

(32)

 

32

Дебиторкая Зад-ть

400

435

 

(35)

 

35

Ден. Средства

500

97

403

 

 

47

 

 

-

 

 

 

-

УК

(10)

(10)

 

-

 

(10)

НП

(650)

(500)

 

(150)

 

(272)

ДНА

-

(56)

 

56

 

-

Кредит

(950)

(1 364)

 

414

 

(414)

Кредиторская Зад-ть

(450)

(518)

 

68

 

(68)

 

 

-

 

 

 

 

 

-

-

403

(403)

 

-

 

Ден. Средства выбывшей компании

(47)

Ден. Средства получены

450

Отток ден.средств

403

 

 

 

НМА

ОС

Запасы

Дебиторкая Зад-ть

Ден. Средства

УК

НП

ДНА

Кредит

Кредиторская Зад-ть

31.12.2010

-

1 124

700

92

435

97

(10)

(500)

(56)

(1 364)

(518)

31.12.2011

-

850

250

60

400

500

(10)

(650)

-

(950)

(450)

 

-

(274)

(450)

(32)

(35)

403

-

(150)

56

414

68

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прибыль/(Убыток) за год

150

 

 

 

 

 

 

150

 

 

 

Корректировки по статья:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прибыль/(Убыток от выбытия объектов инвестиций

(150)

 

 

 

 

 

 

(150)

 

 

 

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выбытие объектов инвестиций

403

274

450

32

35

 

 

150

(56)

(414)

(68)

Денежные средства от инвестиционной деятельности

403

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

403

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

97

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

500

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наверх

Увеличение и уменьшение доли владения в дочерней компании без потери контроля.

Следует обратить внимание, что денежные средства, уплаченные или полученные в результате данных сделок, следует отражать «Финансовая деятельность».

Рассмотрим простой пример.

Задача №5.

В продолжение задачи №3 – компания А на следующий год увеличила долю владения в компании Б с 80% до 90%. Вознаграждение составило 50 тыс. руб. Никаких операций больше у группы не было. Балансы группы А на начало и конец 2011 следующие:

 

31.12.2011

31.12.2010

Изменение ДС

Изменение ДС

 

Баланс компании Б на дату приобретения

 

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

 

тыс. руб.

НМА

1 124

1 124

 

-

 

200

ОС

700

700

 

-

 

450

Запасы

92

92

 

-

 

32

Дебиторкая Зад-ть

435

435

 

-

 

35

Ден. Средства

47

97

(50)

 

 

47

 

-

-

 

 

 

 

УК

(10)

(10)

 

-

 

(10)

НП

(422)

(500)

 

78

 

(272)

ДНА

(85)

(56)

 

(28)

 

-

Кредит

(1 364)

(1 364)

 

-

 

(414)

Кредиторская Зад-ть

(518)

(518)

 

-

 

(68)

 

 

-

 

 

 

 

 

-

-

(50)

50

 

-

 

 

 

НМА

ОС

Запасы

Дебиторкая Зад-ть

Ден. Средства

УК

НП

ДНА

Кредит

Кредиторская Зад-ть

31.12.2010

-

1 124

700

92

435

97

(10)

(500)

(56)

(1 364)

(518)

31.12.2011

-

1 124

700

92

435

47

(10)

(422)

(85)

(1 364)

(518)

 

 

-

-

-

-

(50)

-

78

(28)

-

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Увеличение доли владения в дочерней компании

50

 

 

 

 

 

 

78

(28)

 

 

Денежные средства от инвестиционной деятельности

50

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чистые (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

50

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

97

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

47

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наверх