журнал "МСФО: практика применения" № 3/2008
Исходные данные
Компания «Союз Продакшн» занимается производством и реализацией продуктов питания. Компания начала работать 1 января 2008 года. Тогда же были приняты на работу все сотрудники компании. В ее состав входят: четыре завода, расположенные в различных городах России, и восемь дистрибьюторских компаний, представляющих различные регионы. Компания ведет учет и составляет отчетность по МСФО. В учетной политике указано, что резервы по отпускам начисляются ежемесячно отдельно по каждому сотруднику. При этом резерв начисляется на суммы не только отпускного вознаграждения, но и платежей во внебюджетные фонды. Продолжительность оплачиваемых ежегодных отпусков у сотрудников разная. В таблицах 1 и 2 представлены данные о продолжительности отпусков сотрудников по группам и начисленная заработная плата за январь 2008 года. Отчисления в пенсионный фонд – 20%, в фонд единого социального страхования – 6%, в фонд социального страхования от несчастных случаев – см. табл. 1 1.
Требуется определить
Почему, согласно МСФО, обязательно ежемесячно начислять резервы по неиспользованным отпускам; рассчитать резерв по неиспользованным отпускам за январь 2008 года и отразить его начисление в отчетности.
Решение
Каждый сотрудник, которому полагается оплачиваемый отпуск, имеет право на определенную его часть после каждого отработанного месяца. В соответствии с принципом начисления расходы должны признаваться в момент их возникновения. Учитывая эти два факта, резерв по неиспользованным отпускам в целях составления отчетности по МСФО должен начисляться ежемесячно. Для того чтобы начислить данный резерв в соответствии с учетной политикой «Союз Продакшн», необходимо сначала рассчитать резерв по фонду оплаты труда, а затем резерв по платежам во внебюджетные фонды и сделать соответствующие проводки.
Шаг 1. Расчет резерва по фонду оплаты труда (табл. 3)
Величина резерва по фонду оплаты труда рассчитывается по формуле: Р зп = A / (B - А) ? ЗП,
Таблица 1. Группы сотрудников в зависимости от продолжительности отпуска и процент отчислений в фонд социального страхования от несчастных случаев
Группа |
Продолжительность очередного отпуска (в календарных днях) |
Отчисления в ФСС НС, % |
Форма оплаты труда |
1 |
28 |
0,5 |
Повременная |
2 |
44 |
3 |
Повременная |
3 |
52 |
5 |
Сдельная |
4 |
52 |
5 |
Повременная |
Таблица 2. Список сотрудников и начисленная заработная плата за январь 2008 года
ФИО |
Группа |
Сумма, руб. |
Алексеев А.А. |
1 |
12 000 |
Андреев А.А. |
1 |
15 000 |
Иванов И.И. |
2 |
18 000 |
Максимов М.М. |
2 |
20 000 |
Николаев Н.Н. |
1 |
18 000 |
Петров П.П. |
3 |
16 000 |
Романов Р.Р. |
1 |
12 000 |
Сидоров С.С. |
4 |
10 000 |
Юрьев Ю.Ю. |
4 |
8000 |
Таблица 3 Расчет резерва по неиспользованным отпускам за январь 2008 года, руб.
ФИО |
№ группы |
Количество дней отпуска |
Зарплата за январь 2008 г . |
Резерв по зарплате |
Резерв по ПФ (20%) |
Резерв по ЕСН (6%) |
Резерв по ФСС НС |
Андреев А.А. |
1 |
28 |
12 000 |
997,03 |
199,41 |
59,82 |
4,99 |
Алексеев А.А. |
1 |
28 |
15 000 |
1246,29 |
249,26 |
74,78 |
6,23 |
Иванов И.И. |
2 |
44 |
18 000 |
2467,29 |
493,46 |
148,04 |
74,02 |
Максимов М.М. |
2 |
44 |
20 000 |
2741,43 |
548,29 |
164,49 |
82,24 |
Николаев Н.Н. |
1 |
28 |
18 000 |
1495,55 |
299,11 |
89,73 |
7,48 |
Петров П.П. |
3 |
52 |
16 000 |
2658,15 |
531,63 |
159,49 |
132,91 |
Романов Р.Р. |
1 |
28 |
12 000 |
997,03 |
199,41 |
59,82 |
4,99 |
Сидоров С.С. |
4 |
52 |
10 000 |
1661,34 |
332,27 |
99,68 |
83,07 |
Юрьев Ю.Ю. |
4 |
52 |
8000 |
1329,07 |
265,81 |
79,74 |
66,45 |
Итого |
- |
- |
- |
15 593,19 |
3118,64 |
935,59 |
462,37 |
Резерв по отчислениям в пенсионный фонд определяется по формуле:
Р пф = Р зп? ПФ,
где ПФ – процент отчислений в пенсионный фонд.
Величина резерва по отчислениям в единый фонд социального страхования рассчитывается по формуле:
Р есн = Р зп? ЕСН,
где ЕСН – процент отчислений в единый фонд социального страхования. Расчет резерва по отчислениям в фонд социального страхования от несчастных случаев производится по формуле: Р нс = Р зп? ФСС НС,
где ФСС НС – процент отчислений в фонд социального страхования от несчастных случаев.
Шаг 3. Отражение операции по начислению резерва в учете, руб.:
Д-т Расходы по созданию резерва на оплату отпусков (ОПУ) 1 20 109,79
К-т Резерв на оплату отпусков (баланс) 20 109,79
Бизнес-кейс подготовлен Академией Делойт
1 Ставки налогов взяты условно.