Автор: Наталья Саблина
Отчет о финансовых результатах - это основная форма финансовой отчетности организации по РСБУ, прежнее название «отчет о прибылях и убытках», которая показывает какую прибыль или убыток получила организация за отчетный период. Отчет расшифровывает изменение капитала организации, представленное в третьем разделе отчета о финансовом положении.
Утвержденная Минфином РФ форма отчета о финансовых результатах с минимальной расшифровкой всех доходов и расходов организации является рекомендательной, можно добавлять строки, чтобы расшифровать подробнее те или иные показатели, но на практике большинство организаций использует именно эту форму. Рекомендованная форма отчета о финансовых результатах включает следующие показатели: выручка, себестоимость, валовая прибыль (убыток), коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, налог на прибыль, прочее, чистая прибыль (убыток).
В МСФО, IAS 1 «Представление финансовой отчетности» п. 10, полный комплект финансовой отчетности по МСФО включает в себя отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период. Организация может использовать для отчетов наименования, отличные от принятых в стандарте. Например, организация может использовать название «Отчет о совокупном доходе» вместо названия «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе». Отчет должен показать финансовые результаты предприятия таким образом, чтобы это было полезно для широкого круга пользователей.
Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) должен включать такие разделы, как прибыль или убыток и прочий совокупный доход. Прибыль и убыток включают все статьи доходов и расходов, за исключением статей доходов и расходов, которые признаются в прочем совокупном доходе в соответствии с требованиями стандартов МСФО. Предполагается, что реализованные прибыли включаются в отчет о прибыли и убытке, нереализованные прибыли и убытки включаются в прочий совокупный доход, но чтобы не ошибиться, Комитет по МСФО рекомендует руководствоваться стандартами финансовой отчетности, в которых установлено в каких случаях прибыли и убытки должны отражаться в прочем совокупном доходе.
Организация должна раздельно представлять в составе прочего совокупного дохода те статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы в прибыль или убыток, и те статьи, которые никогда не будут впоследствии реклассифицированы в прибыль или убыток. По этим разделам должны быть распределены соответствующие налоговые последствия. Также прибыль или убыток и прочий совокупный доход за период должны быть разделены на относящиеся к собственной материнской организации и к неконтролируемым долям участия.
В МСФО, IAS 1 «Представление финансовой отчетности», п. 99 организация должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на их характере, либо на их назначении в рамках организации, в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.
Первый формат анализа использует метод «по характеру расходов». Организация группирует расходы, включенные в состав прибыли или убытка, по их характеру (например, амортизация основных средств, закупка материалов, транспортные затраты, вознаграждения работникам и т.д.). Второй формат представляет собой анализ с использованием метода «по назначению расходов» или «по себестоимости продаж», в рамках которого расходы перераспределяются между функциональными направлениями в рамках организации, например как затраты на сбыт продукции или административную деятельность. При использовании второго формата, «по назначению расходов», организация должна также раскрывать дополнительную информацию в части амортизации основных средств, нематериальных активов и о расходах в части вознаграждений работникам (МСФО (IAS 1) п. 104).
Для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты, в соответствии с новым стандартом МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», при первоначальном признании организация должна оценивать договор страхования как: сумму денежных потоков по выполнению обязательств по договору и маржу за предусмотренные договором услуги. Маржа - это незаработанная прибыль, которую компания будет признавать по мере предоставления услуги в течение периода действия договорa страхования.
В соответствии с новыми поправками к МСФО (IFRS) 16 «Аренда» о том, как продавец-арендатор будет учитывать переменные арендные платежи, возникающие в сделке продажи с обратной арендой, продавец-арендатор будет оценивать актив в форме права пользования в размере приведенной стоимости, рассчитываемой, как справедливая стоимость базового актива. Обязательство по аренде будет оценено, как приведенная стоимость ожидаемых арендных платежей. Возникшая разница, прибыль или убыток, будет признаваться в составе прибыли или убытка.
В МСФО в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе разделение прибылей и убытков на реализуемые и нереализуемые, подробная детализация доходов и расходов, демонстрируют подход к каждой отдельной организации, как к отдельной экономике. Подробная расшифровка соответствующих показателей позволяет проанализировать, как экономика (организация) становится эффективной (прибыльной) или наоборот. Такое представление информации о финансовых результатах организации позволяет даже попробовать проанализировать её юнит экономику (юнит от английского “unit”, единица), в то время как в РСБУ на практике форма продолжает превалировать над содержанием.
Примеры различий в отчёте о финансовых результатах по РСБУ и МСФО:
Строки «Себестоимость продаж (коммерческие, управленческие, прочие расходы», «Кредиторская задолженность (прочие обязательства)»:
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы", расходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с конкретным договором, требованием нормативных документов, обычаями делового оборота. В МСФО нет требования документального подтверждения для признания расхода. Организация должна признавать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, кроме случаев, когда каким-либо МСФО требуется или допускается иное (МСФО (IAS 1) п. 88). Например, одно из основных требований МСФО, чтобы сумма расхода была надежно измерена.
Строки «Основные средства», «Нераспределенная прибыль» (для корректировок прошлых периодов):
Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п.4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией (п.5 ФСБУ 6/2020). Все активы, отвечающие требованиям п.7 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», признаются, как основные средства.
См. Сборник различий между МСФО и РСБУ, включая корректировочные проводки.
См. Отчетность по МСФО наглядно
